中级财务会计九负债PPT课件

第九章负债 2020 4 20 2 第二节非流动负债 非流动负债概述一 长期借款二 应付债券三 其他长期负债 2020 4 20 3 非流动负债概述 非流动负债是指偿还期限在1年以上的债务 特点 偿还期较长 金额较大长期负债包括 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债等 4 拿破仑于1797年3月在卢森堡第一国立小学演讲时说了这样一番话 为了答谢贵校对我 尤其是对我夫人约瑟芬的盛情款待 我不仅今天呈上一束玫瑰花 并且在未来的日子里 只要我们法兰西存在一天 每年的今天我将亲自派人送给贵校一束价值相等的玫瑰花作为法兰西与卢森堡友谊的象征 时过境迁 拿破仑穷于应付连绵的战争和此起彼伏的政治事件最终惨败而流放到圣赫勒拿岛 把卢森堡的诺言忘得一干二净 可卢森堡这个小国对这位 欧洲巨人与卢森堡孩子亲切 和谐相处的一刻 念念不忘 并载入他们的史册 拿破仑给法兰西的尴尬 5 1984年底 卢森堡旧事重提 向法国提出违背 赠送玫瑰花 诺言案的索赔 要么从1797年起 用3路易作为一束玫瑰花的本金 以5厘复利 即利滚利 计息全部清偿这笔玫瑰案 要么法国政府在法国各大报刊上公开承认拿破仑是个言而无信的小人 起初法国政府准备不惜重金赎回拿破仑的声誉 但却又被电脑算出的数字惊呆了 原本3路易的许诺 本息竟高达1375596法郎 经冥思苦想 法国政府斟词琢句的答复是 以后 无论在精神上还是物质上法国将始终不渝地对卢森堡大公国的中小学教育事业予以支持与赞助 来兑现我们的拿破仑将军那一诺千金的玫瑰花信誉 这一措辞最终得到了卢森堡人民的谅解 读者 2000 17期P49 6 货币时间价值的概念 不同时点的同量货币资金的价值是不一样的 今天的1元钱不等于明天的1元钱 前一期的货币资金比后一期同量的货币资金价值更高 这就是货币的时间价值 由于货币时间价值的存在 人们在金融活动中必然要进行货币资金价值的跨期比较 这就需要借助于利率将不同时点的货币资金放在一个时点来比较 不同时点货币资金的价值比较一般通过现值和终值的计算来实现 7 1 不同时点的资金不能直接加减乘除或直接比较 2 必须将不同时点的资金换算为同一时点的资金价值才能加减乘除或比较 注意 2020 4 20 8 一 长期借款 1 长期借款概述2 会计科目的设置3 长期借款的会计处理 2020 4 20 9 长期借款概述 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 主要特点有 1 债务偿还期限长 金额大2 债务利息一般按年支付 债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还3 一般需要向银行提供一定的资产作为抵押一般均为分期付息到期还本 或者分期还本付息 如固定资产贷款 2020 4 20 10 会计科目的设置 企业偿还的长期借款的本金 企业取得的长期借款的本金 企业应设置长期借款科目 按照贷款单位和贷款种类 分别 本金 利息调整 进行明细核算 企业尚未偿还的长期借款的本金 2020 4 20 11 会计科目的设置 企业每期确认的实际利息与按照合同利率计算的名义利息的差额 企业取得的长期借款的本金与实际收到存款的差额 尚未摊销的利息调整额 2020 4 20 12 长期借款的会计处理 1 取得长期借款的核算2 长期借款计息的会计处理3 偿还长期借款的会计处理4 长期借款的会计处理举例 2020 4 20 13 1 取得长期借款的核算 企业借入长期借款借 银行存款长期借款 利息调整 贷 长期借款 本金 注意 企业取得长期借款时收到的实际金额与贷款本金的差额计入 利息调整 该差额一般不会有 14 2020 4 20 14 2 长期借款计息的会计处理 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率 计算确定的长期借款的利息费用借 在建工程制造费用研发支出财务费用贷 应付利息长期借款 利息调整 在绝大部分情况下 长期借款的合同利率与实际利率的差异都非常小 所以可以直接使用合同利率 2020 4 20 15 偿还长期借款的会计处理 归还的长期借款本金借 长期借款 本金 贷 银行存款 2020 4 20 16 4 长期借款的会计处理举例 A公司2009年1月1月从银行贷款1000万元 年利率6 期限为3年 按照贷款合同 A企业每季度按照实际使用贷款支付一次利息 第2年年末偿还本金500万元 第3年偿还本金500万元 借入款项时借 银行存款1000贷 长期借款 本金 1000 2020 4 20 17 4 长期借款的会计处理举例 2009 2010年每月计算利息时借 财务费用5贷 应付利息52009 2010年每个季度支付利息时借 应付利息15贷 银行存款152010年年末偿还本金时借 长期借款 本金 500贷 银行存款500 2020 4 20 18 4 长期借款的会计处理举例 2011年每个月计算利息时借 财务费用2 5贷 应付利息2 52011年每个季度支付利息时借 应付利息7 5贷 银行存款7 52011年年末偿还借款时借 长期借款500贷 银行存款500 19 某企业2009年1月1日向银行借入资金1000万元 借款合同约定的借款利率为年利率8 借款期限为3年 从2010年起每年1月1日归还借款利息 三年期满后一次还清本金及最后一期利息 该项借款发生相关手续费用等49 804万元 实际取得借款额950 196万元 例题2 20 根据上述资料 该企业相关的会计处理如下 利用插值法可计算该项借款的实际利率为i 10 会计分录 1 2009年1月1日借入资金时 借 银行存款950 196长期借款 利息调整49 804贷 长期借款 本金1000 21 各期利息费用计算表单位 万元 22 2 2009年12月31日计提利息时 借 在建工程等95 0196贷 应付利息80长期借款 利息调整15 0196 3 每年1月1日偿还本金时 借 应付利息80贷 银行存款80 23 3 2012年1月1日偿还本金时 借 长期借款 本金1000应付利息80贷 银行存款1080 24 2020 4 20 25 二 应付债券 1 应付债券概述2 应付债券的会计处理3 应付债券的备查登记 2020 4 20 26 一 应付债券概述 应付债券的性质债券是依照法定程序发行的 约定在一定期限内还本付息的一种有价证券 应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的长期负债 债券的票面要素企业名称 债券面值 票面利率 还本付息的方式 利息支付方式 债券发行日期 27 债券票面应载明的事项 28 二 应付债券的分类 29 债券的发行价格 1 债券平价发行 债券按面值发行时 表明债券的票面利率和市场利率是相同的 这时的会计处理极为简单 即按债券面值计价入账 2 债券溢价发行 债券溢价发行即发行价格高于债券面值 债券溢价发行 仍按面值计价入账 实际收到的价款超过债券面值的差额 计入 应付债券 利息调整 账户的贷方 3 债券折价发行 债券折价发行即发行价格低于债券面值 债券折价发行 仍按面值计价入账 实际收到的价款低于票面价值的差额计入 应付债券 利息调整 账户的借方 2020 4 20 30 应付债券的会计处理 1 科目设置2 发行债券的会计处理3 债券计息的会计处理4 偿还债券的会计处理5 应付债券会计处理图解6 应付债券会计处理举例 31 一 科目设置 总账科目 设置 应付债券 科目核算明细科目 可设置三个明细科目 面值 面值部分 利息调整 实际收到款项与面值的差额应计利息 一次还本付息债券的利息部分 2020 4 20 32 1 发行债券的会计处理 企业发行债券 按面值发行借 银行存款贷 应付债券 面值 33 2020 4 20 33 1 发行债券的会计处理 企业发行债券 折价发行借 银行存款应付债券 利息调整 贷 应付债券 面值 折价 34 2020 4 20 34 1 发行债券的会计处理 企业发行债券 溢价发行借 银行存款贷 应付债券 面值 应付债券 利息调整 溢价 2020 4 20 35 2 债券计息的会计处理 资产负债表日计息时借 在建工程制造费用研发支出财务费用 应付债券 利息调整 贷 应付利息 分期付息的债券 应付债券 利息调整 按照实际利率和摊余成本计算的实际利息 名义利息 摊销的溢价 摊销的折价 36 2020 4 20 36 2 债券计息的会计处理 资产负债表日计息时借 在建工程制造费用研发支出财务费用 应付债券 利息调整 贷 应付债券 应计利息 到期还本付息债券 应付债券 利息调整 按照实际利率和摊余成本计算的实际利息 名义利息 摊销的溢价 摊销的折价 2020 4 20 37 3 偿还债券的会计处理 长期债券到期 支付债券本息借 应付债券 面值 应付债券 应计利息 到期还本付息债券 应付利息贷 银行存款 2020 4 20 38 3 偿还债券的会计处理 同时 存在利息调整余额的 借 应付债券 利息调整 贷 在建工程制造费用财务费用研发支出或者做相反的会计分录 2020 4 20 39 5 应付债券会计处理举例 A公司2006年12月31日发行5年期一次还本 分期付息债券100万元 实际发行价格104 1万元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率8 发行债券时借 银行存款104 1贷 应付债券 面值 100应付债券 利息调整 4 1 2020 4 20 40 5 应付债券会计处理举例 计算实际利率100 P F i 5 8 P A i 5 104 1用内插法求得实际利率i 7 计息并进行利息调整时2007年12月31日借 财务费用7 287应付债券 利息调整 0 713贷 应付利息8以后各年分录相同而数据不同 略 2020 4 20 41 5 应付债券会计处理举例 应付债券实际利息计算表 2020 4 20 42 5 应付债券会计处理举例 实际支付利息时 最后一年除外 借 应付利息8贷 银行存款8 债券到期还本付息时借 应付债券 面值 100应付利息8贷 银行存款108 2020 4 20 43 应付债券的备查登记 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期兑付 在备查簿中应予注销 44 1 华成公司2006年1月1日向华丰银行借入三年期贷款100万元 利率6 用于补充资金不足 合同规定从第二年起每年年末归还本金的50 利息每季度支付一次 做出相关会计处理 1 长期借款 1 2006年1月1日借入款项时借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2006年 2007年每月计提利息时1000000 6 1 12 5000借 财务费用5000贷 应付利息5000 45 3 2006年 2007年每季度支付利息时借 应付利息15000贷 银行存款15000 4 2007年底归还借款本金50 即1000000 50 500000借 长期借款500000贷 银行存款500000 5 2008年每月计提利息时500000 6 1 12 2500借 财务费用2500贷 应付利息2500 46 6 2008年每季度支付利息时借 应付利息7500贷 银行存款7500 7 2008年底归还借款本金50 即1000000 50 500000借 长期借款500000贷 银行存款500000 47 课堂作业 某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张 债券年利率为3 每年7月1日和12月31日付息两次 到期时归还本金和最后一次利息 该债券发行收款为1961 92万元 债券实际利率为年利率4 该债券所筹资金全部用于新生产线的建设 该生产线于2007年6月底完工交付使用 债券溢折价采用实际利率法摊销 每年6月30日和12月31日计提利息 要求 编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录 金额单位用万元表示 48 1 2007年1月1日发行债券借 银行存款1961 92应付债券 利息调整38 08贷 应付债券 债券面值2000 2 2007年6月30日计提利息利息费用 1961 92 2 39 24 万元 借 在建工程39 24贷 应付利息30应付债券 利息调整9 24 3 2007年7月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 49 4 2007年12月31日计提利息利息费用 1961 92 9 24 2 39 42 万元 期末摊余成本 期初摊余成本 本期计提利息 本期支付的利息借 财务费用39 42贷 应付利息30应付债券 利息调整9 42 5 2008年1月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 6 2008年6月30日计提利息利息费用 1961 92 9 24 9 42 2 39 61 万元 借 财务费用39 61贷 应付利息30应付债券 利息调整9 61 50 7 2008年7月1日支付利息借 应付利息30贷 银行存款30 8 2008年12月31日计提利息尚未摊销的 利息调整 余额 38 08 9 24 9 42 9 61 9 81 万元 利息费用 30 9 81 39 81 万元 借 财务费用39 81贷 应付利息30应付债券 利息调整9 81 9 2009年1月1日支付利息和本金借 应付债券 债券面值2000应付利息30贷 银行存款2030 2020 4 20 51 三 其他长期负债 是指除长期借款 应付债券以外的长期负债 包括长期应付款 专项应付款 递延所得税负债等 长期应付款专项应付款 2020 4 20 52 长期应付款 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等 具体参见高级财务会计的租赁部分以及在存货 固定资产 无形资产等章节中涉及到的超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的延期付款购买方式的会计处理 注意与对应的 未确认融资费用 的关系 2020 4 20 53 专项应付款 是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 企业收到或应收的资本性拨款 借 银行存款贷 专项应付款将专项或特定用途的拨款用于工程项目借 在建工程贷 银行存款 应付职工薪酬 2020 4 20 54 专项应付款 工程项目完工形成长期资产的部分借 专项应付款贷 资本公积 资本溢价对未形成长期资产需要核销的部分借 专项应付款贷 在建工程拨款结余需要返还的借 专项应付款贷 银行存款 2020 4 20 55 第三节借款费用 一 借款费用概述二 借款费用的会计处理原则三 借款费用的具体会计处理四 借款费用的披露 2020 4 20 56 借款费用概述 借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本 借款费用包括 1 借款利息2 折价或者溢价的摊销 利息调整 3 因外币借款而发生的汇兑差额4 辅助费用 2020 4 20 57 借款费用的会计处理原则 1 借款费用会计处理总原则2 借款费用开始资本化的条件3 借款费用暂停和终止资本化4 专门借款借款费用的资本化5 一般借款借款费用的资本化 2020 4 20 58 1 借款费用会计处理总原则 其他借款费用 筹资过程中发生的筹资费用 与借入资金的运用无关应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 资本化 费用化 计入相关资产成本 计入当期损益 借款费用 企业发生的借款费用与所取得的资产有紧密的联系 它与构成资产成本的其他要素并无本质区别 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 2020 4 20 59 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等 其中 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为1年以上 含1年 符合借款费用资本化条件的存货 主要包括企业 房地产开发 开发的用于对外出售的房地产开发产品 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或生产过程 才能达到预定可销售状态 2020 4 20 60 2 借款费用开始资本化的条件 借款费用只有同时满足以下三个条件时 才应当开始资本化 1 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 2020 4 20 61 3 借款费用暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 借款费用的资本化应当继续进行 2020 4 20 62 3 借款费用终止资本化 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 2020 4 20 63 达到预定可使用或者可销售状态 可从以下几个方面进行判断 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或销售 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生 2020 4 20 64 4 专门借款资本化的具体原则 专门借款利息费用的资本化原则专门借款辅助费用的资本化原则专门借款借款费用计算举例 65 借款的范围 借款的范围专门借款为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 目的明确 其使用受到相关合同的限制一般借款除专门借款之外的借款 没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产 65 2020 4 20 66 专门借款利息费用的资本化原则 专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得投资收益后的部分 在资本化期间可以资本化 专门借款存在折价或溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 在资本化期间 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额 2020 4 20 67 资本化期间 资本化期间 是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 符合资本化条件开始 达到预定可使用状态止 资本化期间 扣除超过三个月的非正常中断 68 2020 4 20 中级财务会计焦东瑞 68 外币专门借款汇兑损益的资本化原则 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇总差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 汇兑差额是由于外汇汇率变动而产生的损益 2020 4 20 69 专门借款辅助费用的资本化原则 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 2020 4 20 70 专门借款借款费用计算举例 2007年3月1日 A公司为建造厂房从银行专门贷款1200万元 期限为3年 年利率8 利息按季度支付 A公司将该笔贷款存入开户银行 开户银行按照活期存款计算利息 年利率2 厂房的实体建造工作从4月1日开始 12月1日达到预定可使用状态 2007年发生的支出如下 3月1日 预付施工单位备料款300万元 6月1日 支付第一期工程结算款300万元 9月1日 支付第二期工程结算款200万元 12月1日 支付第三期工程结算款400万元 2020 4 20 71 专门借款借款费用计算举例 假定A公司和银行均为每季度计算一次利息 A公司借款费用每季度资本化一次 第一季度专门借款利息总额 1200 8 1 12 8万元由于4月1日才符合开始资本化的条件 所以第一季度的专门借款利息全部计入当期损益 第二季度专门借款利息总额 1200 8 3 12 24万元 2020 4 20 72 专门借款借款费用计算举例 未动用部分的存款利息收入 1200 300 2 2 12 1200 300 300 2 1 12 4万元所以第二季度应该资本化的借款利息费用为24 4 20万元 第三季度专门借款利息总额 1200 8 3 12 24万元未动用部分的存款利息收入 1200 300 300 2 2 12 1200 300 300 200 2 1 12 2 67万元 2020 4 20 73 专门借款借款费用计算举例 所以第三季度应该资本化的借款利息费用为24 2 67 21 33万元 第四季度专门借款利息总额 1200 8 3 12 24万元未动用部分的利息收入 1200 300 300 200 2 2 12 1 33万元因为12月1日厂房已达到预定可使用状态 所以12月1日以后的利息不能资本化 因此可以资本化的利息 24 2 3 1 33 14 67万元 2020 4 20 74 5 一般借款利息费用的资本化原则 一般借款是指除专门借款以外的其他借款 为建造或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款利息中应予资本化的金额 75 一般借款资本化金额的确定 利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数 每笔资产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数 会计期间涵盖天数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 75 76 2020 4 20 中级财务会计 76 借款费用的具体会计处理 对于可以资本化的借款费用借 在建工程研发支出制造费用贷 应付利息等对于不符合资本化条件的借款费用借 财务费用贷 应付利息等借款费用会计处理举例 77 2020 4 20 中级财务会计 77 借款费用会计处理举例 2007年3月1日 A公司为建造厂房从银行专门贷款600万元 期限为3年 年利率8 利息按季度支付 A公司将该笔贷款存入开户银行 开户银行按照活期存款计算利息 年利率2 厂房的实体建造工作从4月1日开始 12月31日达到预定可使用状态 2007年发生的支出如下 除专门借款外还动用了6月30日取得的贷款利率为9 的一般借款 3月1日 预付施工单位备料款300万元 6月1日 支付第一期工程结算款300万元 78 2020 4 20 中级财务会计 78 借款费用会计处理举例 9月1日 支付第二期工程结算款200万元 12月1日 支付第三期工程结算款300万元 假定A公司和银行均为每季度计算一次利息 A公司借款费用每季度资本化一次 第一季度的会计处理第二季度的会计处理第三季度的会计处理第四季度的会计处理 79 2020 4 20 中级财务会计 79 第一季度的会计处理 实际发生的专门借款利息 600 8 1 12 4万元因不符合开始资本化的条件 所以专门借款利息计入当期损益 不能资本化 借 财务费用4贷 应付利息4实际支付利息时借 应付利息4贷 银行存款4以后季度支付利息的分录同此 省略 80 2020 4 20 中级财务会计 80 第二季度的会计处理 专门借款发生利息支出 600 8 3 12 12万元 未动用存款的利息收入 300 2 2 12 1万元 所以第二季度应该资本化的专门借款利息费用 12 1 11万元 借 在建工程11银行存款1贷 应付利息12 81 2020 4 20 中级财务会计 81 第三季度的会计处理 专门借款发生利息 600 8 3 12 12万元 应全部资本化一般借款本季度发生的利息 500 9 3 12 11 25万元累计资产支出为800万元 超出专门借款200万元 一般借款利息费用资本化的金额 200 30 90 9 3 12 1 5万元借 在建工程13 5财务费用9 75贷 应付利息 专门借款12 一般借款11 25 82 2020 4 20 中级财务会计 82 第四季度的会计处理 专门借款发生利息 600 8 3 12 12万元 应全部资本化一般借款本季度发生的利息 500 9 3 12 11 25万元累计支出为1100万元 超出专门借款500万元 一般借款利息资本化的金额 200 90 90 300 30 90 9 3 12 6 75万元借 在建工程18 75财务费用4 5贷 应