中级财务会计金融资产下PPT课件

1 第二章金融资产 下 2 本章讲解的金融资产 3 上述分类一经确定 不应随意变更 4 4 第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 分类 5 取得交易性投资的目的 为近期出售或短期获利 以公允价值计量 且其变动计入当期损益 一 交易性金融资产 满足3个条件之一 即划分为交易性金融资产 1 目的 短期出售 2 可辨认 3 属于衍生金融工具 6 企业基于风险管理 战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产 满足条件之一 1 p53 2 p53 二 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 7 金融工具 现金应收款项应付款项债券投资股权投资等 金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等 价值衍生 净投资很少或零 未来交割 基本金融工具 衍生金融工具 8 二 账户设置及账务处理 总账 明细账 9 10 10 一 取得时 确认金融资产的成本 公允价值借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 等 11 11 二 持有期间的股利或利息借 应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 资产负债表日计算的应收利息 贷 投资收益 12 12 三 资产负债表日公允价值变动1 公允价值上升 投资收益 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值下降 投资损失 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 13 13 四 出售交易性金融资产1 借 银行存款等贷 交易性金融资产投资收益 差额 也可能在借方 2 借 公允价值变动损益 原计入该金融资产的公允价值变动 贷 投资收益或 借 投资收益贷 公允价值变动损益 14 14 例 2012年5月 甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产 另支付手续费10万元 2007年6月30日该股票每股市价为7 5元 2012年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股0 20元 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 至12月31日 甲公司仍持有该交易性金融资产 期末每股市价为8 5元 2013年1月3日以515万元出售该交易性金融资产 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 15 15 2012年5月购入时借 交易性金融资产 成本480投资收益10贷 银行存款490 2012年6月30日借 公允价值变动损益30 480 60 7 5 贷 交易性金融资产 公允价值变动30 2012年8月10日宣告分派时借 应收股利12 0 20 60 贷 投资收益12 2012年8月20日收到股利时借 银行存款12贷 应收股利12 16 16 2012年12月31日借 交易性金融资产 公允价值变动60 60 8 5 450 贷 公允价值变动损益60 2013年1月3日处置借 银行存款515公允价值变动损益30贷 交易性金融资产 成本480交易性金融资产 公允价值变动30投资收益35 2 计算该交易性金融资产的累计损益 该交易性金融资产的累计损益 10 12 35 37 万元 17 到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 应单独确认为应收项目 第二节持有至到期的投资 一 概述 特点 1 到期日固定 回收金额固定或可确定 2 有明确意图持有至到期 3 有能力持有至到期 18 1 持有至到期投资2 应收利息 二 账户设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 反映持有至到期投资的面值 反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额 以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息 总账 明细账 19 三 账务处理 1 初始计量初始成本 公允价值 交易费用 不包括 已到期但尚未领取的利息 初始计量时 计算其实际利率 预期未来现金流折现为当前账面价值所使用的利率 应收利息 20 借 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 利息调整 倒挤的差额 应收利息 垫付的利息 贷 银行存款 实际付款 例 2008年1月1日 甲公司以528000元的价格购入乙公司当日发行的债券 面值为50000元 债券期限5年 票面利率6 准备持有到期 该债券每年12月31日付息 借 持有至到期投资 成本50000 利息调整28000贷 银行存款528000 21 例 2008年1月1日 甲公司以1059000元 含交易费用 购入2006年1月1日发行的债券 期限3年 面值1250000元 票面利率4 72 每年年末付息一次 准备长期持有 其中 包括已到付息期但尚未领取的债券利息59000元 借 持有至到期投资 成本1250000应收利息59000贷 银行存款1059000持有至到期投资 利息调整250000 22 票面利率 6 实际利率 r 面值 50万 P 票面利息 50 6 3万 3 1 23 24 25 25 借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 26 利息计算表 承上题 27 期末计息并摊销溢价 借 应收利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 利息调整5078以下各年类推 28 3 持有至到期资产的减值 单项金额重大单项金额非重大 单独测试 组合测试 1 计提减值准备借 资产减值损失贷 持有至到期投资资产减值准备 2 冲减减值准备借 持有至到期投资资产减值准备贷 资产减值损失 预计未来现金流量现值 账面价值 账面价值得以恢复 29 4 持有至到期投资提前处置与到期收回 1 提前处置借 银行存款等 实际收到的款项 持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 账面价值 包括成本 利息调整 应计利息 投资收益 也可能在借方 2 到期收回借 银行存款贷 持有至到期投资 成本 应计利息 30 30 例 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券 票面年利率为4 每年1月5日支付上年度的利息 到期日为2010年1月1日 到期日一次归还本金和最后一次利息 A公司购入债券的面值为1000万元 实际支付价款为992 77万元 另支付相关费用20万元 A公司购入后将其划分为持有至到期投资 购入债券的实际利率为5 假定按年计提利息 31 31 1 2007年1月2日借 持有至到期投资 成本1000应收利息40 1000 4 贷 银行存款1012 77持有至到期投资 利息调整27 23 2 2007年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 32 32 3 2007年12月31日应确认的投资收益 972 77 5 48 64 万元 持有至到期投资 利息调整 48 64 1000 4 8 64 万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整8 64贷 投资收益48 64 4 2008年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 33 33 5 2008年12月31日期初摊余成本 972 77 48 64 40 981 41 万元 应确认的投资收益 981 41 5 49 07 万元 持有至到期投资 利息调整 49 07 1000 4 9 07 万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 07贷 投资收益49 07 6 2009年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 34 34 7 2009年12月31日 持有至到期投资 利息调整 27 23 8 64 9 07 9 52 万元 投资收益 40 9 52 49 52 万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 52贷 投资收益49 52 8 2010年1月1日借 银行存款1040贷 持有至到期投资 成本1000应收利息40 35 35 5 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 36 持有至到期投资的会计处理 总结 37 明细账 可供出售金融资产 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额 以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 第三节可供出售金融资产 一 账户设置 38 38 二 可供出售金融资产的会计处理 一 企业取得可供出售的金融资产1 股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款等2 债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 39 39 二 持有期间的股利或利息1 资产负债表日计算利息借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出售金融资产 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在借方 2 对方宣告发放现金股利借 应收股利贷 投资收益 40 40 三 资产负债表日公允价值变动1 公允价值上升借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积2 公允价值下降借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 41 例 乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股 每股市价15元 手续费30000元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 乙公司至2006年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为16元 2007年2月1日 乙公司将该股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用30000元 假定不考虑其他因素 乙公司的账务处理如下 1 2006年7月13日 购入股票 借 可供出售金融资产 成本15030000贷 银行存款15030000 2 2006年12月31日 确认股票价格变动 借 可供出售金融资产 公允价值变动970000贷 资本公积 其他资本公积970000 3 2007年2月1日 出售股票 借 银行存款12970000资本公积 其他资本公积970000投资收益2060000贷 可供出售金融资产 成本15030000 公允价值变动970000 42 例 2007年1月1日甲保险公司支付价款1028 24元购入某公司发行的3年期公司债券 该公司债券的票面总金额为1000元 票面利率4 实际利率为3 利息每年末支付 本金到期支付 甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产 2007年12月31日 该债券的市场价格为1000 09元 假定无交易费用和其他因素的影响 甲保险公司的账务处理如下 1 2007年1月1日 购入债券 借 可供出售金融资产 成本1000 利息调整28 24贷 银行存款1028 24 2 2007年12月31日 收到债券利息 确认公允价值变动 实际利息 1028 24 3 30 8472 30 85 元 年末摊余成本 1028 24 30 85 40 1019 09 元 借 应收利息40贷 投资收益30 85可供出售金融资产 利息调整9 15借 银行存款40贷 应收利息40借 资本公积 其他资本公积19贷 可供出售金融资产 公允价值变动19 43 43 四 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日按其公允价值 贷 持有至到期投资资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 44 例 2007年3月 由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响 乙公司持有的 原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌 为此 乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10 收取价款1200000元 即所出售债券的公允价值 假定4月1日该债券出售前的账面余额 成本 为10000000元 不考虑债券出售等其他相关因素的影响 则乙公司相关的账务处理如下 借 银行存款1200000贷 持有至到期投资 成本1000000投资收益200000借 可供出售