中级财务会计课件存货

1 中级财务会计 课件制作 刘慧宇 2 第五章存货学习目标通过本章的学习 应掌握存货的概念和范围 运用存货计价的基本原理 掌握存货计价方法的实务应用 掌握实际成本计价法和计划成本计价法下 存货收入 发出和结存的会计处理 掌握存货的期末计价方法及会计处理 3 本章内容提要 存货概述存货取得 发出的计量原材料的日常核算方法委托加工物资存货的期末计量 4 第一节存货概述 存货的概念存货的内容存货的确认条件存货的取得初始计量发出存货的计价方法 5 第一节存货概述 一 存货的概念与特征概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 特征有形资产较大的流动性持有目的 销售或耗用非货币性资产 6 存货的内容 存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 包装物 低值易耗品和委托代销商品等 7 二 存货的范围 一 企业内部 按持有目的确定 二 企业之间 以所有权的归属来确定所有权的归属须注意的问题1 所有权 风险 报酬已转出本企业 即使存放本企业 也不是本企业存货2 所有权 风险 报酬未转出本企业 即使未存放本企业 也是本企业存货3 所有权 风险 报酬已转入本企业 即使未存放本企业 也是本企业存货4 所有权 风险 报酬未转入本企业 即使存放本企业 也不是本企业存货 8 多选题下列各项中属于企业存货的有 A委托外单位代销的货物B发往外地展销的商品C购货单位已交款并已开出提货单而尚未提走的货物D为建造固定资产等工程而储备的材料E企业正在加工中的产品 判断题 已完成销售手续 但购买方在当月尚未提取的产品 销售方仍应作为本企业库存商品核算 9 二存货的确认条件 某一项目能否作为存货在资产负债表中确认 取决于 1 是否符合存货概念 2 该项目同时还必须满足两个条件 有关的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量 10 三存货的取得初始计量 存货初始计量 即初始计量 历史成本存货成本 采购成本 加工成本和其他成本 1 购入存货的成本 11 采购成本 买价 有关税金 采购费用买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格税金采购货物应支付的进口关税 消费税 资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额 但不包括按规定可予抵扣的增值税 采购费用采购货物发生的包装费 运杂费 装卸费 保险费 运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等 12 多选题 在我国会计实务中 下列项目构成企业存货实际成本的有 ACD A支付的买价B入库后的挑选整理费C运输途中的合理损耗D采购过程中发生的保险费用E一般纳税人购货时取得专用发票上的增值税 13 存货成本的构成 2 存货的加工成本 自制存货 存货的加工成本的入账价值发生的加工成本 企业为加工生产某存货而发生的追加费用 主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 生产产品和提供劳务的过程中发生的间接费用 14 存货成本的构成 3 委托加工存货委托外单位加工的存货按实际耗用的原材料或半成品以及加工费 运输费 装运费和保险等费用及有关税金计价 4 接受投资的存货按投资各方合同约定的价值计价 15 四发出存货的计价方法 先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法 16 1 先进先出法 假设先收到的存货先发出 并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法 采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本 但如果存货收发业务较频繁 收入单价不稳定的话 核算工作量较大 并且在物价持续上涨时 发出存货的成本偏低 使当期利润较高 而期末结存的成本则接近市价 17 18 2 加权平均法 全月一次加权平均法 采用全月一次加权平均法 发出存货的单价只有在月末计算一次 计算方法比较简单 但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本 因此不利于存货的日常管理和控制 本月发出存货成本 本月发出存货数量 加权平均单价月末结存存货成本 月末结存存货数量 加权平均单价 19 材料明细账 加权平均法 数量单位 千克金额单位 元 7 75 7 75 5425 775 20 3 移动平均法 移动加权平均法 指在每次存货入库以后 立即根据库存存货的数量和总成本 计算出新的平均单位成本 并作为下一次发出存货的单价的一种方法 采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货 重新计算确定单价 因而手续繁琐 工作量较大 但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据 21 4 个别计价法个别计价法 又称个别认定法 分批实际法等 对于数量不多 品种不多但单位价值较高的企业 成本计算合理 准确 但工作繁重 困难大 因此适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货 如房产 船舶 飞机 重型设备 珠宝 名画等贵重物品 22 5 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率算本期毛利 并算出发出存货成本和期末存货成本的方法计算公式如下销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期收入存货成本 本期销售存货成本 本期非销售付出存货成本 23 例5某公司月初存货200000元 本月购货400000元 本月商品销售净额440000元 上季度毛利率为25 计算本月销售成本和月末存货成本 销售毛利 440000 25 110000元销售成本 440000 110000 330000元期末存货成本 200000 400000 330000 270000元适用于商业批发企业 手续简化 结果不准确 因此 适用于季度前两个月使用 24 第二节原材料一原材料收发业务的凭证 一 原材料收入的凭证收料单材料交库单委托加工物资收料单 二 原材料发出的凭证领料单限额领料单领料登记簿 25 第二节原材料 二原材料按实际成本的核算方法账户设置原材料在途物资1 原材料账户属于资产类账户可以按照材料的保管地点 仓库 材料的类别品种和规格等进行明细核算 明细账的类型为数量金额式明细账 26 原材料 验收入库原材料的实际成本 发出领用原材料的实际成本 期末库存原材料的实际成本 27 已付款或已开出商业汇票 但尚未验收入库的购入材料或商品的实际采购成本 已验收入库的材料或商品的实际采购成本 期末已付款或已开出商业汇票 但尚未验收入库的在途材料或商品的实际成本 按供货单位和材料种类设置明细账 2 在途物资账户核算企业已付款或开出承兑商业汇票尚未到达尚未验收入库的实际成本 28 二原材料收入账务处理程序 外埠采购材料 会使收料和付款时间上产生三种情况 1 已支付货款并同时收料2 付款在先 收料在后3 收料在先 付款在后本地进货 一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库 会计核算上 可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理 29 1 已支付货款并同时收料发生此类业务时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 可抵扣的增值税 贷 银行存款或其他货币资金 实际付款金额 或应付票据 已承兑的商业汇票 30 例6江城工厂购进甲材料一批 买价14900元 增值税款2533元 款项开出转账支票付讫 另以现金支付运杂费100元 材料已验收入库 编制会计分录 借 原材料 甲材料15000应交税费 应交增值税 进 2533贷 银行存款17433库存现金100 31 2 付款在先 收料在后结算凭证先到 材料后入库 是指在办理有关结算时即获得材料的所有权 但材料尚未到达企业 待办妥有关收货手续后 材料才验收入库的情况 收到结算凭证时 借 在途物资 材料采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 可抵扣的增值税 贷 银行存款或其他货币资金 实际付款金额 或应付票据 已承兑的商业汇票 以后收到材料入库时 借 原材料贷 在途物资 32 例1 企业从东方公司购入A材料一批 数量为1000公斤 增值税专用发票注明 价款为100000元 增值税17000元 款已付 另支付运杂费3000元 货物尚未入库 作有关分录如下 借 在途物资 A材料103000应交税费 应交增值税 进 17000贷 银行存款120000 例2 上述购入A材料已收到 材料验收入库时作有关分录如下 借 原材料 A材料103000贷 在途物资 A材料103000 33 3 收料在先 付款在后月份内可以暂不做账务处理 待结算凭证到达后 按单料已到编制分录 月末仍未收到结算凭证 应将其估价入账 借 原材料 蓝字 贷 应付账款 暂估应付账款 蓝字 下月初以红字分录冲回 借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 待收到结算凭证后 再按单料已到编制分录 34 例3 企业从东方公司购入A材料一批 数量为1000公斤 增值税专用发票注明 价款为100000元 增值税17000元 款未付 另支付运杂费3000元 货物尚未入库 作有关分录如下 借 在途物资 A材料103000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 东方公司117000银行存款3000 35 购进原材料发生短缺的处理 定额内合理损耗按其实际成本计入入库原材料成本 材料明细账按实收数量记账 因而提高了入库材料的单位成本 不再另作账务处理 超定额损耗将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司 运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入 管理费用 科目 非常损失将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入 营业外支出 科目 36 1 购进原材料发生短缺的处理 发生购进原材料短缺 尚未查明原因或尚未做出处理之前 一般先按短缺原材料的实际成本记入 待处理财产损溢 科目的借方 借 待处理财产损溢贷 在途物资待查明原因做出处理后 借 管理费用 营业外支出等贷 待处理财产损溢 37 练习题 单选题 企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损 如属途中合理损耗 应做如下处理 A若未付款 应拒付货款B列入营业外支出C若已付款 应向供货单位索赔D相应提高入库材料的实际单位成本 不再另作账务处理 单选题 某企业为增值税小规模纳税人 本月购入甲材料2060公斤 每公斤单价 含增值税 50元 另外支付运杂费3500元 运输途中发生合理损耗60公斤 入库前发生挑选整理费用620元 该批材料入库的实际单位成本为每公斤 元 A 50B 51 81C 52D 53 56 2060 50 3500 620 2060 60 53 56 元 公斤 D D 38 三 原材料按计划成本核算 科目设置 材料采购 原材料 材料成本差异 等科目不再设置 在途物资 科目 材料采购 与 在途物资 科目的区别 材料采购 科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 在途物资 科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 39 购入材料的实际采购成本 验收入库材料的计划成本 材料采购 计划成本计价 已采购但尚未入库的在途材料的实际采购成本 入库材料结转至 材料成本差异 的节约差异 入库材料结转至 材料成本差异 的超支差异 明细账一般按材料的类别设置 40 入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 材料成本差异 计划成本计价 库存材料的超支差异 库存材料的节约差异 其明细账的设置口径应与 材料采购 账户保持一致 41 练习题 多选题 企业的原材料采用计划成本核算 应设置的科目有 A原材料B在途物资C材料采购D材料成本差异E商品进销差价 ACD 42 1 原材料收入的会计处理材料按计划成本计价进行收入核算时 由于 材料采购 科目是核算采购的实际成本 因此 企业不论材料是否入库 都必须先通过这个科目进行核算 材料验收入库后 再转入 原材料 科目 同时结转成本差异 这是按计划成本进行核算的一般程序 1 结算货款时 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资金 应付票据 预付账款 应付账款 43 2 入库时 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 借 材料成本差异贷 材料采购 借 材料采购贷 材料成本差异 超支差 节约差 或 44 2 原材料发出的会计处理 差异分摊方法 计算差异率 本月材料成本差异率 月初材料成本差异率 实际成本 计划成本 超支差异或 计划成本 节约差异 45 发出材料应负担的成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率 注意 2 超支差异用正数表示 节约差异用负数表示 1 发出材料应负担的成本差异应按月分摊 不得在季末或年末一次计算 46 第三节周转材料 一账户设置周转材料资产类账户用来核算周转材料的增减变动及其结存情况周转材料 包装物周转材料 低值易耗品 47 二 包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 企业的包装物包括 1 生产经营过程中用于包装商品 产品的包装物 2 随同商品 产品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品 产品出售而单独计价的包装物 4 出租 出借的包装物 48 不属于包装物的范围 1 属于一次性使用的包装材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 2 用于储存和保管的产品 材料而不对外销售的包装物 如桶 钢等造价高使用时间长的 3 企业自制的包装物列作企业商品作为库存商品核算 对于包装物数量不大的企业 可以不设置本科目 直接将包装物并入 原材料 科目内核算 49 三包装物领用的账务处理程序1 生产领用包装物 其实际成本计入 生产成本 账户 例 企业对包装物采用实际成本法核算 本月生产领用包装物一批 成本10000元 作有关分录如下 借 生产成本10000贷 周转材料 包装物10000 50 2随同产品出售不单独计价的包装物 其实际成本在领用时计入 销售费用 账户 例 企业销售商品 或出租 领用不单独计价的包装物一批 其成本为3000元 作有关分录如下 借 销售费用3000贷 周转材料 包装物3000 51 3随同产品出售幷单独计价的包装物 成本计入 其他业务成本 账户例21某工厂销售啤酒一批 领用产品幷单独计价的木箱100个 每个计划成本20元 材料成本差异率为2 编制如下会计分录 借 其他业务成本2040贷 周转材料 包装物2000材料成本差异 包装物40 52 三 低值易耗品低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 低值易耗品与固定资产一样 也属于劳动资料 但其价值较低 使用期限较短 容易损坏 在核算与管理上通常作为存货对待 可划分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护品 其他用具等 53 一般工具如 刀具 量具 夹具专用工具 专用磨具 模型 替换工具 轧钢的工具管理用具 桌椅 柜子 计算器等劳保用品 工作人员的工作服 工作鞋和各种防护用品 54 下面重点介绍低值易耗品减少的会计处理 低值易耗品随着使用 根据不同低值易耗品的价值 使用期限的长短会逐渐发生磨损 对磨损的价值 采用一次或者五五摊销的方法进行计量 1一次转销法采用一次转销法在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用 借记 制造费用 管理费用 其他业务支出 等科目 贷记 低值易耗品 科目 55 例 甲企业某低值易耗品采用一次摊销法 其管理部门领用办公桌一批 实际成本为10000元 有关分录如下 借 管理费用10000贷 周转材料 低值易耗品10000 56 例23某企业仓库发出刀具一批 计划成本1000元 办公桌椅两套 计划成本2000元 刀具由基本生产车间领用 办公桌椅由厂部办公室领用 材料成本差异率2 根据原始凭证 编制如下会计分录 借 制造费用1000管理费用2000贷 周转材料 低值易耗品 刀具1000周转材料 低值易耗品 办公桌椅2000借 制造费用20管理费用40贷 材料成本差异 低值易耗品60 57 2五五摊销法 1 领用低值易耗品时 将低值易耗品的计划或实际成本从 在库 转到 在用 账户中 2 领用低值易耗品时先摊销50 计入到成本费用账户 3 剩余50 报废时再摊销 4 报废时将全部的价值与摊销额相互结转 即 在用 与 摊销 明细账户相互结转 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 例6 企业委托远大公司将C材料加工成D材料 发出材料的成本为20000元 支付运杂费100元 作有关分录如下 借 委托加工物资20100贷 原材料 C材料20000银行存款100 例7 支付加工费1000元 增值税170元 消费税80元 委托加工物资收回后作为E材料 准备继续加工 作有关分录如下 借 委托加工物资1000应交税费 应交增值税 进项税额 170应交税费 应交消费税80贷 银行存款1250 68 加工单位除了收取加工费外 还要按加工费的17 计算缴纳增值税例26委托宏达工厂加工的b材料200件加工完毕 开出转账支票支付加工费855元 按加工费的17 计算应交增值税145 35元 另支付现金b材料运输费45元 根据凭证 编制会计分录 借 委托加工物资 宏达工厂900应缴税费 应交增值税 进 145 35贷 银行存款1000 35库存现金45 69 69 第五节存货的期末计量 存货的清查方法实地盘点法技术测量法估算法存货的期末计价方法 70 一 存货数量的盘存方法实地盘存法 实地盘存法 通过点数 过秤 量尺 计算等方法点清存货的数量 并鉴定质量 期末存货 盘存数量 单位成本本期耗用或销售成本 期初存货成本 本期增加成本 期末存货成本 70 71 72 73 74 75 二 存货的期末计量 成本与可变现净值孰低法的含义可变现净值的确定用于生产的存货的期末计量 75 76 成本与可变现净值孰低法 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为结存存货价值的计价方法 这里所说的 成本 是指存货的历史成本 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值 77 成本与可变现净值孰低法 若成本低于可变现净值 则期末存货按成本计价 若可变现净值低于成本 则期末存货按可变现净值计价 78 当存在下列情况之一时 表明存货可变现净值低于成本 一 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 二 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 三 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 79 当存在以下一项或若干项情况时 存货可变现净值为零 一 已霉烂变质的存货 二 已过期且无转让价值的存货 三 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 80 可变现净值的确定 一为执行合同持有的商品二没有销售合同持有的商品 81 一如果企业就其产成品或商品签订了销售合同 则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计算基础 如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来 但持有专门用于该标的物生产的原材料 其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础 82 例4 1 20 7年8月1日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 20 8年1月25日 甲公司应按每台62万元的价格 假定本章中所称销售价格和