中级财务会计---收入和利润PPT课件

20 04 2020 1 第十三章收入和利润 20 04 2020 2 第一节收入 一 收入的概念与特征收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响 一 收入及其分类 20 04 2020 3 特征 一 企业日常活动形成的经济利益流入 二 可能表现为资产的增加或负债的减少 或者二者兼而有之 三 收入必然导致所有者权益的增加 四 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 20 04 2020 4 二 收入的分类 1 收入按交易性质的分类2 按在经营业务中所占比重的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 20 04 2020 5 二 销售商品收入的确认与计量 所谓收入的确认 是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量 是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 20 04 2020 6 一 销售商品收入的确认条件同时满足下列条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意 主要风险与报酬同时转移 的判断 20 04 2020 7 一 销售商品收入的确认条件 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 20 04 2020 8 一 销售商品收入的确认条件 企业应设置 发出商品 委托代销商品 等科目 核算已经发出但尚未确认销售收入的商品 期末 发出商品 委托代销商品 等科目的余额 应列入资产负债表的 存货 项目 20 04 2020 9 一 销售商品收入的确认条件 正常确认收入的分录 借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 20 04 2020 10 一 销售商品收入的确认条件 不能正常确认收入的相关分录 发出商品时 借 发出商品贷 库存商品借 应收账款 应收销项税额 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 不符条件 未确认收入 20 04 2020 11 一 销售商品收入的确认条件 不能正常确认收入的相关分录 可以确认收入时 借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入应收账款 应收销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 确认收入 结转成本 20 04 2020 12 二 特定销售方式下收入的确认与计量 1 托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入 20 04 2020 13 二 特定销售方式下收入的确认与计量 2 分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时 按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本 全部商品销售成本 全部商品销售收入 本次销售收入 20 04 2020 14 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 视同买断方式受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时 再确认收入 20 04 2020 15 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 收取手续费委托方交付代销商品时 委托方将发出的代销商品转入 委托代销商品 科目 受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理 应设置 受托代销商品 科目单独核算 20 04 2020 16 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 收取手续费受托方售出商品后 委托方收到代销清单时 确认收入 受托方按收取的手续费 作为劳务收入确认入账 不确认销售商品收入 20 04 2020 17 二 特定销售方式下收入的确认与计量 4 商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序 则可以在发出商品时 或在商品装运时确认收入 20 04 2020 18 二 特定销售方式下收入的确认与计量 5 附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计 应在发出商品后 按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 20 04 2020 19 二 特定销售方式下收入的确认与计量 6 分期预收款销售 预收的货款作为一项负债 记入 预收账款 科目或 应收账款 科目 不能确认收入 待交付商品时再确认销售收入 20 04 2020 20 二 特定销售方式下收入的确认与计量 7 订货销售8 房地产销售9 以旧换新销售10 售后回购11 售后租回 融资行为 20 04 2020 21 三 销售折扣 折让与退回 1 销售折扣 商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法 注意帐务处理 20 04 2020 22 三 销售折扣 折让与退回 2 销售折让 发生在销货方确认收入之前 销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格 确认收入 发生在销货方确认收入之后 销货方应按实际给予的销售折让 冲减销售收入 属于资产负债表日后事项的 应当分情况处理 20 04 2020 23 三 销售折扣 折让与退回 3 销售退回 发生销售退回时 企业尚未确认销售收入 发生销售退回时 企业已经确认销售收入 发生的销售退回 属于资产负债表日后事项 注意帐务处理 20 04 2020 24 三 提供劳务收入的确认与计量 一 劳务收入确认与计量的基本原则1 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法本年确认的收入 劳务总收入 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入本年确认的成本 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 注意帐务处理 20 04 2020 25 一 劳务收入确认与计量的基本原则 1 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 20 04 2020 26 一 劳务收入确认与计量的基本原则 2 提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 1 已发生的劳务成本预计能够得到补偿 2 已发生的劳务成本预计不能得到补偿 20 04 2020 27 二 销售商品和提供劳务的分拆 既包括销售商品也包括提供劳务的业务 1 能单独计量 分别按销售商品处理和提供劳务处理 2 不能够区分 或虽能区分不能单独计量 全部作为销售商品处理 三 特定劳务收入的确认 20 04 2020 28 四 让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括 以下条件均能满足时予以确认 一 相关的经济利益很可能流入企业 二 收入的金额能够可靠地计量 利息收入 使用费收入 20 04 2020 29 五 建造合同收入的确认与计量 一 建造合同的特征及类型1 建造合同的概念及特征2 建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 20 04 2020 30 二 合同收入和合同成本的基本内容 1 合同收入2 合同成本 合同的初始收入 合同变更 索赔 奖励等形成的收入 直接费用 间接费用 20 04 2020 31 三 合同收入与合同费用的确认与计量 1 建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法 注意 不同种类的合同 结果能可靠的估计 需满足的条件 20 04 2020 32 三 合同收入与合同费用的确认与计量 2 建造合同的结果不能可靠地估计 1 合同成本能够收回 2 合同成本不可能收回的 20 04 2020 33 第二节利润 一 利润的概念利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等三个层次 营业利润 净利润 利润总额 一 利润及其构成 20 04 2020 34 1 营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净损益 二 利润的构成 20 04 2020 35 2 利润总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 20 04 2020 36 三 营业外收入与营业外支出 1 营业外收入2 营业外支出 注意 各自包括的内容 20 04 2020 37 二 利润的结转与分配 一 利润的结转应设置 本年利润 科目1 收入类 借 主营业务收入等贷 本年利润2 支出类 借 本年利润贷 主营业务成本等3 将 本年利润 余额转入 利润分配 未分配利润 20 04 2020 38 二 利润的分配 1 提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积2 提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积 20 04 2020 39 二 利润的分配 3 应付现金股利或利润借 利润分配 应付现金股利或利润贷 应付股利4 转作股本的股利借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 资本公积 股本溢价 20 04 2020 40 二 利润的分配 年度终了 企业应将 利润分配 科目所属其他明细科目余额转入 未分配利润 明细科目 利润分配 未分配利润 的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损 20 04 2020 41 第三节所得税 一 相关概念 一 会计利润 应税利润 二 所得税费用 当期所得税 递延所得税 三 暂时性差异 计税基础 20 04 2020 42 一 会计利润 应税利润会计利润应税利润 IAS12 一个期间内根据税务部门制定的规则确定的 据以交付 或收回 所得税的利润 IAS12 一个期间内扣除所得税费用前的损益 见利润表中的 利润总额 亦称为 应纳税所得额 20 04 2020 43 二 所得税费用 当期所得额 递延所得税 包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额 根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额 根据暂时性差异计算的未来期间应支付 或可收回 的所得税金额 所得税费用 当期所得税 递延所得税 确认所得税的账务处理框架 20 04 2020 44 确认所得税的账务处理框架 借 所得税 所得税费用 借或贷 递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税 贷 应交税金 当期所得税 注意 上述归纳系常见的所得税确认处理 即 假设所得税费用计入当期损益 20 04 2020 45 三 暂时性差异 计税基础 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 一项资产或负债的计税基础 是指计税时归属于该资产或负债的金额 暂时性差异 计税基础 20 04 2020 46 二 计税基础的进一步解释 一 资产的计税基础 二 负债的计税基础 20 04 2020 47 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 概念 一 资产的计税基础 1 如果此经济利益不需纳税 则该资产的计税基础是其账面价值 20 04 2020 48 示例 一 资产的计税基础 2 一台设备成本为100000元 已提折旧40000元 已在当年和以前期间抵扣 剩余成本将在未来期间予以抵扣 使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的 该项设备的计税基础为60000元 一台设备成本为60000元 期末计提减值准备10000元 剩余成本将在未来期间予以抵扣 使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的 该项设备的计税基础为60000元 20 04 2020 49 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额 概念 二 负债的计税基础 1 对于预收收入 所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额 20 04 2020 50 示例1 二 负债的计税基础 2 流动负债包括账面金额为10000元的应计费用 计税时 相关的费用将以收付实现制予以抵扣 该应计费用的计税基础是零 如与保修费用相关的预计负债 确认负债时 借 营业费用10000贷 预计负债10000 偿还负债时 借 预计负债10000贷 现金等10000 计税基础 账面价值10000 未来期间可抵扣金额10000 20 04 2020 51 示例2 二 负债的计税基础 3 流动负债包括账面金额为10000元的预收货款 如果相关的销售收入按收付实现制征税 则该预收货款的计税基础是零 预收货款时 借 银行存款10000贷 预收账款10000 销售商品时 借 预收账款10000贷 营业收入10000 计税基础 账面价值10000 未来期间非应税收入金额10000 20 04 2020 52 三 暂时性差异的进一步解释 一 暂时性差异的分类 二 时间性差异与暂时性差异 三 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 四 暂时性差异的纳税影响 五 暂时性差异示例 20 04 2020 53 一 暂时性差异的分类 暂时性差异可按不同标准予以分类 按对财务报表的着眼点不同分类 按对未来应税金额的影响不同分类 时间性差异其他暂时性差异 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 20 04 2020 54 暂时性差异 时间性差异 其他暂时性差异 在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异 二 时间性差异与暂时性差异 1 比如以下情况下产生的暂时性差异 重估资产而在计税时不作调整 企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账 而计税时不作调整 资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础 等 着眼于利润表项目 本期 会利与税利之差 着眼于资负表项目 期末 账面价值与计税基础之差 20 04 2020 55 二 时间性差异与暂时性差异 2 示例1 一台设备成本为100万元 会计上按直线法在5年里计提折旧 税法允许计税时按2年抵扣折旧费 用时间性差异解释 各期会利与税利之差 第一年20 50 30第二年20 50 30第三年20 0 20第四年20 0 20第五年20 0 20合计0 用暂时性差异解释 各期末账面价值与计税基础之差 第一年末80 50 30第二年末60 0 60第三年末40 0 40第四年末20 0 20第五年末0 0 0 前两年发生 后三年转回 合计为0 前几年差异暂时存在 最后消除 20 04 2020 56 二 时间性差异与暂时性差异 3 示例2 一台设备成本为80万元 评估价值为100万元 假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧 税法只允许按原成本计税 从每一期的折旧费差异异 第一年20 16 4第二年20 16 4第三年20 16 4第四年20 16 4第五年20 16 4合计16 用暂时性差异解释 每一期末的暂时性差异 第一年末80 64 16第二年末60 48 12第三年末40 32 8第四年末20 16 4第五年末0 0 0 差异并没有转回 所以 不存在时间性差异 暂时性差异逐渐消除 20 04 2020 57 二 时间性差异与暂时性差异 4 结论 时间性差异属于暂时性差异 但暂时性差异并不一定都是时间性差异 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响 前期发生的时间性差异 未来期间必将转回 暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响 这种差异的存在是暂时的 将来必将消除 并非转回 20 04 2020 58 三 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 1 资产账面价值小于计税基础 资产账面价值大于计税基础 负债账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 按对未来应税金额的影响 暂时性差异 20 04 2020 59 三 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 2 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时 将导致产生应税金额的暂时性差异 20 04 2020 60 三 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 3 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 20 04 2020 61 四 暂时性差异的纳税影响 1 如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响 则将该影响予以递延 延所得税资产 递延所得税负债 确认 20 04 2020 62 四 暂时性差异的纳税影响 2 递延所得税资产 根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减 主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响 20 04 2020 63 四 暂时性差异的纳税影响 3 递延所得税负债 根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额 应纳税暂时性差异对未来的纳税影响 20 04 2020 64 五 暂时性差异示例 固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉等 预计负债预收款项 与资产相关的 与负债相关的 特殊项目产生的 零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债 20 04 2020 65 固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产 折旧年限 方法不同产生的差异 应纳税或可抵扣 计提减值准备产生的差异 可抵扣差异 会计上资本化 税法当期扣除的开发费 应纳税差异 使用寿命不确定无形资产的摊销与否 应纳税差异 计提减值准备产生的差异 可抵扣差异 时间性差异 第一类金融资产 如果计税时不考虑公允价值变动 应纳税或可抵扣 使用寿命不确定无形资产的摊销与否 应纳税差异 计提减值准备产生的差异 可抵扣差异 采用公允价值后续计量 如果计税时不考虑公允价值变动 应纳税或可抵扣 坏账 跌价 减值准备 可抵扣差异 五 暂时性差异示例 1 20 04 2020 66 权益法核算的股权投资商誉 对联营企业 合营企业的股权投资 投资方税率高于被投资方税率时 投资的账面价值大于计税基础 合并商誉 免税合并的情况下 商誉的账面价值大于计税基础 产生应纳税暂时性差异 产生应纳税暂时性差异 五 暂时性差异示例 2 20 04 2020 67 预计负债预收款项 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 负债的账面价值大于计税基础 产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 负债的账面价值等于计税基础 不产生暂时性差异 如 保修费用 如果税法规定预收当期计入应税利润 未来可全额扣除 负债的账面价值大于计税基础 产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致 未来交税 不可扣 负债的账面价值等于计税基础 不产生暂时性差异 五 暂时性差异示例 3 20 04 2020 68 一个重要话题 永久性差异还存在吗 1 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异 两者如有差异 必然是暂时性的 随着资产的收回和负债的清偿 该差异必然转回或消除 永久性差异与时间性差异一样 关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 时间性差异也是暂时存在 永久性差异永不会转回或消除 暂时性差异 时间性差异 永久性差异辨析 永久性差异与递延所得税无关 结论1 20 04 2020 69 一个重要话题 永久性差异还存在吗 2 某些资产 负债的账面价值等于计税基础 不形成暂时性差异 但与其相关的收入 费用可能会导致永久性差异 免税的应收国债利息收入不可税前扣除的应付职工薪酬 应付罚款等 收到免税的当期国债利息收入支付的赞助费 罚款 滞纳金等 导致永久性差异的情况 某些收入 费用不涉及资产或负债的初始确认