中级财务会计五长期股权投资PPT课件

第五章长期股权投资 一 投资的含义和特点 第一节长期股权投资概述 投资有广义和狭义之分 广义的投资包括对外投资如权益性投资 债权性投资 期货投资等和对内投资如固定资产投资 无形资产投资等 狭义的投资则仅指对外投资 因此 投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 投资具有以下特点 1 投资是以让渡一项资产而获取的另一项资产 通过投资取得的资产与企业的其他资产一样 是能给投资者带来未来经济利益的资源 这种经济利益可以直接或间接增加企业的现金和现金等价物 2 投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 企业拥有或控制的除投资之外的其他资产 通常能为企业带来直接的经济利益 而投资通常是企业将部分资产让渡给其他单位使用 以分得利润或收取利息等方式取得其经济利益 或者通过投资改善了经营状况或贸易关系 从而获取利益 二 投资的分类 第一节长期股权投资概述 一 按投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资 二 按投资的性质分类 按投资性质分类可分为权益性投资 债权性投资 混合性投资 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业 间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资 权益性投资是指为获取被投资企业权益或净资产所作的投资 投资者投资后有权参与被投资企业的经营管理 投资收益不确定 风险高 且投资者不能随意收回投资 其目的是为获取被投资企业的控制权或对被投资企业实施重大影响或为其他 二 投资的分类 第一节长期股权投资概述 一 按投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资 二 按投资的性质分类 按投资性质分类可分为权益性投资 债权性投资 混合性投资 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业 间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资 债权性投资是指为取得被投资企业的债权所作的投资 债权性投资风险小 收益低 投资者一般无权参与被投资企业经营管理 其目的不是为了获取被投资企业的剩余资产及其经营控制权 而是获取高于银行存款利息的收益 并保证按期收回本息 二 投资的分类 第一节长期股权投资概述 一 按投资的方式分类 按投资方式分类可分为直接投资和间接投资 二 按投资的性质分类 按投资性质分类可分为权益性投资 债权性投资 混合性投资 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业 间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发行的有价证券所进行的投资 混合性投资是指同时具有权益性投资和债权性投资双重性质的投资 优先股股票一般按预先约定利率定期发放股利 优先股股东一般不参与被投资企业经营管理 具有债权性投资性质 同时 优先股股票没有到期日 股东不能退股 代表发行企业资产中的剩余所有权 具有权益性投资性质 可转换公司债券是指公司债券持有人有权按约定将其转换为发行公司的其他证券 如转换为普通股股票等 在转换之前属于债权性投资 转换之后则属于权益性投资 二 投资的分类 第一节长期股权投资概述 三 按投资的金融工具及其流动性分类 按投资金融工具及其流动性分类可分为金融资产投资和长期股权投资 金融资产投资是指利用金融工具所进行的投资行为 长期股权投资是指持有期限准备超过一年 不含一年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 其目的是为了积累整笔资金以供特定用途之需 或为了达到控制其他单位 或对其他单位实施重大影响 或出于其他长期性质的目的 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 一 具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资 即对子公司投资 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 控制包括两种情况 1 投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本 一是投资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权资本 二是投资企业间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本 三是投资企业直接和间接拥有被投资企业半数以上的表决权资本 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 一 具有控制的权益性投资 具有控制的权益性投资是指投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资 即对子公司投资 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 控制包括两种情况 2 投资企业通过其他方式对被投资企业具有实质控制权 一是通过与其他投资者协议拥有被投资企业半数以上有表决权资本的控制权 二是根据章程或协议有权决定被投资企业的财务和经营政策 三是有权任免被投资企业董事会或类似权力机构多数成员 四是在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 二 具有共同控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资是指投资企业与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 如由两个以上企业共同投资设立一个实体 投资各方持股比例相同 任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策 而须由投资各方共同决定 投资企业与其他方对投资企业实施共同控制的 被投资企业为其合营企业 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 二 具有共同控制的权益性投资 合营企业的合营各方均受合营合同的限制和约束 一般在合营企业设立时 合营各方在投资合同或协议中会明确约定 在合营企业的重要财务和经营决策制定过程中 必须由合营各方同意才能通过 共同控制的实质是通过合同约定建立起来的 合营各方对合营企业共有的控制 判断是否构成共同控制 其需要考虑的依据是 一是任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 二是涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 三是各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理 但其必须在和合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 三 具有重大影响的权益性投资 具有重大影响的权益性投资是指企业持有的能够对被投资企业施加重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资企业施加重大影响的 被投资企业为其联营企业 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 三 具有重大影响的权益性投资 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业20 或以上表决权资本但未形成控制或共同控制的 可以认为对被投资企业具有重大影响 除非有确凿的证据表明投资企业不能参与被投资企业的生产经营决策 不能对被投资企业形成重大影响 投资企业拥有被投资企业的表决权资本不足20 一般认为对被投资企业不具有重大影响 但符合下列条件之一的 可以认为对被投资企业具有重大影响 一是在被投资企业权力机构或经营管理机构中派有代表 二是参与被投资企业的政策制定过程 三是与被投资企业之间发生重要交易 四是向被投资企业派出管理人员 五是向被投资企业提供关键技术资料 第一节长期股权投资概述 三 长期股权投资的内容 长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资 主要包括 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 不具有控制或共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 四 企业持有的对被投资企业不具有控制 共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 此外 企业持有的其他权益性投资 应按照金融工具确认和计量准则的规定 在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产 第二节长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资初始计量的原则 企业取得长期股权应按初始投资成本入账 长期股权投资取得的方式不同 其初始投资成本的确定方法也有所不同 长期股权投资取得的方式主要包括企业合并形成和通过支付现金 发行权益证券 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组等企业合并以外的其他方式取得 企业应分别按企业合并和非企业合并确定长期股权投资的初始投资成本 企业在取得长期股权投资时 如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告尚未发放的现金股利或利润 应从实际支付的价款或其对价中扣除 单列应收项目 不构成长期股权投资的初始投资成本 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并取得的长期股权投资 应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始成本 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方 参与合并的其他企业为被合并方 从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看 最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资 其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 如果合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应调整资本公积中的资本溢价 资本公积中的资本溢价不足冲减的 再调整留存收益 合并方为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 为进行企业合并发生的各项直接相关费用 如企业合并的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应于发生时直接计入当期损益 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 合并日 借 长期股权投资 成本 被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 有关资产科目 支付的合并对价的账面价值 借或贷 资本公积 资本溢价 差额 借 盈余公积 利润分配 未分配利润 资本公积不足冲减部分 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 例5 1 恒易公司和海城公司同为M公司的子公司 2010年10月10日 恒易公司与海城公司达成合并协议 恒易公司以固定资产 无形资产和银行存款作为合并对价 取得海城公司80 的股权 作为合并对价的各资产情况为 固定资产原价22500000元 已提折旧5000000元 已提固定资产减值准备2500000元 无形资产原价12500000元 已摊销2500000元 银行存款31250000元 2010年11月1日 恒易公司实际取得对海城公司的控制权 当日 海城公司所有者权益总额账面价值为62500000元 恒易公司 资本公积 资本溢价 科目余额5000000元 盈余公积 科目余额为3000000元 利润分配 未分配利润 科目余额为5500000元 另恒易公司以银行存款支付审计费用 评估费用 法律服务费用等共计800000元 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 1 注销转让固定资产账面价值借 固定资产清理15000000 00固定资产减值准备2500000 00累计折旧5000000 00贷 固定资产22500000 00 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 2 确认长期股权投资初始投资成本 62500000 80 50000000元借 长期股权投资 海城公司 成本 50000000 00累计摊销2500000 00资本公积 资本溢价5000000 00盈余公积1250000 00贷 无形资产12500000 00固定资产清理15000000 00银行存款31250000 00 3 支付直接合并费用借 管理费用800000 00贷 银行存款800000 00 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价 如果合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应调整资本公积 资本公积不足冲减的 再调整留存收益 合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费 佣金等费用 直接抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减时再冲减留存收益 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价 合并日借 长期股权投资 成本 被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 实收资本 发行股份的面值总额 银行存款 支付的权益性证券发行费用 借或贷 资本公积 资本溢价 差额 借 盈余公积 利润分配 未分配利润 资本公积不足冲减部分 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价 例5 2 恒易公司和海阳公司同为M公司的子公司 根据恒易公司和海阳公司达成的合并协议 2010年7月1日 恒易公司以增发的权益性证券作为合并对价 取得海阳公司70 的股权 恒易公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票 共增发4000万股 支付手续费及佣金等发行费用1280000元 2010年7月1日 恒易公司实际取得对海阳公司的控制权 当日 海阳公司所有者权益总额为80000000元 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本 80000000 70 56000000元借 长期股权投资 海阳公司 成本 56000000 00贷 实收资本40000000 00银行存款1280000 00资本公积 资本溢价14720000 00 在按合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时 要求合并前合并方与被合并方所采用的会计政策相一致 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不一致 应首先按合并方会计政策对被合并方资产 负债的账面价值进行调整 并以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础 按合并方持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 对非同一控制下的企业合并 购买方将其合并视为一项购买交易 在购买日区别两种情况确定合并成本 一是通过一次交换交易实现的企业合并 其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 二是通过多次交换交易分步实现的企业合并 其合并成本为每一单项交换交易的成本之和 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用同时计入合并成本 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的 购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的 购买方也应将其计入合并成本 购买方作为合并对价付出的固定资产和无形资产的公允价值与其账面价值的差额作营业外收支处理 付出存货的 应以其公允价值确认收入并同时结转相应的成本 涉及增值税的按增值税有关规定进行处理 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 购买日借 长期股权投资 成本 合并成本 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 有关资产科目 支付合并对价的账面价值 银行存款 直接相关费用 营业外收入或借 营业外支出 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 例5 3 恒易公司和易达公司为两个互不关联的独立企业 2010年3月1日 恒易公司和易达公司达成合并协议 恒易公司以无形资产 库存商品和银行存款作为合并对价 取得易达公司70 的股权 无形资产账面原价为20000000元 已摊销5000000元 公允价值为18000000元 库存商品的成本为10000000元 公允价值为14000000元 增值税额为2380000元 银行存款支付的金额为8000000元 2010年4月1日 恒易公司实际取得对易达公司的控制权 另恒易公司以银行存款支付审计费用 评估费用 法律服务费用等共计750000元 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 企业合并成本 18000000 14000000 2380000 8000000 750000 43130000元无形资产增值收益 18000000 20000000 5000000 3000000元借 长期股权投 易达公司 成本 43130000 00累计摊销5000000 00贷 无形资产20000000 00银行存款8750000 00营业外收入3000000 00主营业务收入14000000 00应交税费 应交增值税 销项税额 2380000 00借 主营业务成本14000000 00贷 库存商品14000000 00 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 例5 4 恒易公司和海天公司为两个互不关联的独立企业 2010年6月1日 恒易公司和海天公司达成合并协议 约定恒易公司以固定资产和发行权益性证券作为合并对价 取得海天公司80 的股权 恒易公司固定资产账面原价为10000000元 已提折旧为2000000元 已提固定资产减值准备400000元 公允价值为7500000元 增发面值为1元的普通股股票800万股 每股市价为4元 以银行存款支付手续费及佣金等发行费用500000元 恒易公司另以银行存款支付审计费用 评估费用 法律服务费用等共计500000元 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 1 转销固定资产账面价值借 固定资产清理7600000 00累计折旧2000000 00固定资产减值准备400000 00贷 固定资产10000000 00 2 确认长期股权投资初始成本企业合并成本 7500000 8000000 4 500000 40000000元资本溢价 8000000 4 1 24000000元固定资产增值收益 7500000 10000000 2000000 400000 100000元 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并取得的长期股权投资 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 借 长期股权投资 海天公司 成本 40000000 00营业外支出100000 00贷 固定资产清理7600000 00实收资本8000000 00资本公积 资本溢价24000000 00银行存款500000 00 借 资本公积 资本溢价500000 00贷 银行存款500000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资应按实际支付的购买价作为初始投资成本 包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业支付现金取得长期股权投资时借 长期股权投资 成本 初始投资成本 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 银行存款 实际支付的买价及手续费 税金等 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得长期股权投资 例5 5 恒易公司以支付现金的方式取得海燕公司10 的股权作为长期股权投资 实际支付的购买价款及相关税费共计为2800000元 其中包含恒易公司应享有的海燕公司已宣告但尚未发放的现金股利200000元 1 购入股票借 长期股权投资 海燕公司 成本 2600000 00应收股利200000 00贷 银行存款2800000 00 2 收到现金股利借 银行存款200000 00贷 应收股利200000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 二 以发行权益性证券取得长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 有关发行税费及其他直接相关支出直接抵减权益性证券的溢价收入 企业发行权益性证券取得长期股权投资时借 长期股权投资 成本 初始投资成本 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 实收资本 权益性证券面值 资本公积 资本溢价 权益性证券公允价值与其面值之差 发行权益性证券支付税费及其他直接相关支出时借 资本公积 资本溢价贷 银行存款 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 二 以发行权益性证券取得长期股权投资 例5 6 恒易公司与海赢公司达成协议 恒易公司以增发的权益性证券作为对价 取得海赢公司15 的股权 恒易公司共增发面值为1元的普通股股票200万股 每股发行价格为3元 发生手续费及佣金等直接相关费用200000元 借 长期股权投资 海赢公司 成本 6000000 00贷 实收资本2000000 00资本公积 资本溢价4000000 00借 资本公积 资本溢价200000 00贷 银行存款200000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 三 投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 应按投资合同或协议约定价值作为初始投资成本 若合同或协议约定价值不公允的 应按取得长期股权投资的公允价值作为初始投资成本 收到投资者投入的长期股权投资时借 长期股权投资 成本 初始投资成本 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 实收资本 投资者出资占股本的份额 资本公积 差额 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 三 投资者投入的长期股权投资 例5 7 恒易公司的丙股东以其持有的海通公司每股面值1元的普通股股票600万股作为资本金投入企业 双方约定的股权投资价值为18000000元 可折换恒易公司每股面值1元的普通股股票700万股 恒易公司接受投资后取得海通公司20 的股权 借 长期股权投资 海通公司 成本 18000000 00贷 实收资本 乙股东7000000 00资本公积 资本溢价11000000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 四 非货币性资产交换取得的长期股权投资 1 换入长期股权投资以公允价值进行计量 以公允价值为基础对长期股权投资进行初始计量 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本 如果发生补价 还应加上支付的补价或减去收到的补价 企业收到换入的长期股权投资时借 长期股权投资 成本 初始投资成本 应收股利 享有被投资企业已宣告尚未发放的现金股利或利润 贷 有关资产科目 换出资产账面余额 银行存款 应交税费等 支付的相关税费 借或贷 银行存款 收取或支付的补价 借 营业外支出或贷 营业外收入 差额 换出资产已计提减值准备的应同时结转相应的资产减值准备 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 四 非货币性资产交换取得的长期股权投资 1 换入长期股权投资以公允价值进行计量 例5 8 恒易公司以无形资产换入甲公司持有的海角公司8 的股权 以银行存款支付手续费等相关税费100000元 无形资产的账面余额为8000000元 累计摊销为500000元 计提减值准备300000元 公允价值为7500000元 换入海角公司的股权在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量 恒易公司另支付补价200000元 其他未发生相关费用 换入资产入账价值 7500000 100000 200000 7800000元借 长期股权投资 海角公司 成本 7800000 00累计摊销500000 00无形资产减值准备300000 00贷 无形资产8000000 00银行存款300000 00营业外收入300000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 四 非货币性资产交换取得的长期股权投资 2 换入长期股权投资以历史成本进行计量 以历史成本为基础对长期股权投资进行初始计量 以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本 如果发生补价 还应加上支付的补价或减去收到的补价 不确认损益 企业收到换入的长期股权投资时借 长期股权投资 成本 初始投资成本 应收股利 享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷 有关资产科目 换出资产的账面余额 银行存款 应交税费等 支付的相关税费 借或贷 银行存款 收取或支付的补价 换出资产已计提减值准备的 应同时结转相应的资产减值准备 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 四 非货币性资产交换取得的长期股权投资 2 换入长期股权投资以历史成本进行计量 例5 9 恒易公司以一台生产设备换入乙公司持有的海悦公司5 股权 以银行存款支付手续费等相关税费100000元 恒易公司生产设备账面原价为6000000元 已提折旧2000000元 换入的海悦公司股权在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量 1 转销换出固定资产账面价值借 固定资产清理4000000 00累计折旧2000000 00贷 固定资产6000000 00 2 确认长期股权投资初始投资成本换入资产的入账价值 4000000 100000 4100000元借 长期股权投资 海悦公司 成本 4100000 00贷 固定资产清理4000000 00银行存款100000 00 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 五 债务重组取得的长期股权投资 债务重组取得的长期股权投资 以受让长期股权投资公允价值作为初始投资成本 受让长期股权投资公允价值与重组债权账面余额之间的差额计入 营业外支出 债务重组损失 如果重组债权已计提坏账准备 应先将上述差额冲减已计提的坏账准备 冲减后尚有余额的再计入 营业外支出 债务重组损失 如果坏账准备不足冲减的 应作为当期资产减值损失的抵减予以确认 企业受让长期股权投资时借 长期股权投资 成本 公允价值 应收股利 享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润 坏账准备 已计提的坏账准备 贷 应收账款 重组债权的账面余额 银行存款 应交税费等 支付的相关税费 借 营业外支出 债务重组损失 借方差额 资产减值损失 贷方差额 第二节长期股权投资的初始计量 三 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 五 债务重组取得的长期股权投资 例5 10 恒易公司应收寅公司货款7000000元 因寅公司发生财务困难 经双方协商 恒易公司同意寅公司以其持有的海珍公司普通股股票200万股抵债 恒易公司以此取得了海珍公司5 的股权 海珍公司普通股股票每股面值1元 公允价值3元 恒易公司对该债权提取了100000元的坏账准备 债务重组损失 7000000 2000000 3 100000 900000元借 长期股权投资 海珍公司 成本 6000000 00坏账准备100000 00营业外支出 债务重组损失900000 00贷 应收账款 寅公司7000000 00 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 一 成本法的定义及适用范围 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的一种核算方法 成本法下长期股权投资应按照初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 投资后被投资企业宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 不需要划分是投资前还是投资后被投资单位实现的净利润 特点 除追加投资 将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 企业持有的长期股权投资 在下列情况下应采用成本法核算 1 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 二 成本法的会计处理 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 例5 11 恒易公司以银行存款购买华悦上市公司发行的普通股股票100万股 持有华悦上市公司5 的股权 每股买价5元 另支付相关税费10000元 恒易公司将其划分为长期股权投资 二 成本法的会计处理 假设 1 2010年2月10日 恒易公司支付款项 3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利0 20元 4月10日 华悦上市公司发放现金股利 2010年2月10日支付款项借 长期股权投资 华悦公司 成本 5010000 00贷 银行存款5010000 00 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 例5 11 恒易公司以银行存款购买华悦上市公司发行的普通股股票100万股 持有华悦上市公司5 的股权 每股买价5元 另支付相关税费10000元 恒易公司将其划分为长期股权投资 二 成本法的会计处理 假设 1 2010年2月10日 恒易公司支付款项 3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利0 20元 4月10日 华悦上市公司发放现金股利 3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利借 应收股利200000 00贷 投资收益200000 00 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 例5 11 恒易公司以银行存款购买华悦上市公司发行的普通股股票100万股 持有华悦上市公司5 的股权 每股买价5元 另支付相关税费10000元 恒易公司将其划分为长期股权投资 二 成本法的会计处理 假设 1 2010年2月10日 恒易公司支付款项 3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利0 20元 4月10日 华悦上市公司发放现金股利 4月10日 收到现金股利借 银行存款200000 00贷 应收股利200000 00 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 例5 11 恒易公司以银行存款购买华悦上市公司发行的普通股股票100万股 持有华悦上市公司5 的股权 每股买价5元 另支付相关税费10000元 恒易公司将其划分为长期股权投资 二 成本法的会计处理 假设 2 2010年3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款项 4月10日 华悦上市公司发放现金股利 3月20日 恒易公司支付款项借 长期股权投资 华悦公司 成本 4810000 00应收股利200000 00贷 银行存款5010000 00 第三节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法 例5 11 恒易公司以银行存款购买华悦上市公司发行的普通股股票100万股 持有华悦上市公司5 的股权 每股买价5元 另支付相关税费10000元 恒易公司将其划分为长期股权投资 二 成本法的会计处理 假设 2 2010年3月10日 华悦上市公司宣告每股分派现金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款项 4月10日 华悦上市公司发放现金股利 4月10日 收到现金股利借 银行存款200000 00贷 应收股利200000 00 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 权益法是指投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 一 权益法的定义及适用范围 特点 长期股权投资的账面价值随被投资企业所有者权益的变动而变动 在股权持有期间 长期股权投资的账面价值与占被投资企业所有者权益的份额相对应 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应采用权益法核算 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 权益长期股权投资采用权益法核算的 应分别 成本 损益调整 其他权益变动 进行明细核算 分别反映长期股权投资的初始投资成本 被投资企业发生净损益引起的所有者权益变动以及被投资企业除净损益以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额 二 权益法的会计处理 1 取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时 按照确定的初始投资成本入账 初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区别情况分别处理 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 权益长期股权投资采用权益法核算的 应分别 成本 损益调整 其他权益变动 进行明细核算 分别反映长期股权投资的初始投资成本 被投资企业发生净损益引起的所有者权益变动以及被投资企业除净损益以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额 二 权益法的会计处理 1 取得长期股权投资的会计处理 1 如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 其差额在本质上是通过投资作价体现的与所取得的股权份额相对应的商誉以及被投资企业不符合确认条件的资产价值 此时 不需要调整已确认的初始投资成本 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 权益长期股权投资采用权益法核算的 应分别 成本 损益调整 其他权益变动 进行明细核算 分别反映长期股权投资的初始投资成本 被投资企业发生净损益引起的所有者权益变动以及被投资企业除净损益以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额 二 权益法的会计处理 1 取得长期股权投资的会计处理 2 如果长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 其差额体现为投资作价过程中转让方的让步 此时 应将其作为一项收益而计入当期的营业外收入 同时调整长期股权投资的初始投资成本 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 1 取得长期股权投资的会计处理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以银行存款购入海蓝公司30 的股权 派员参与海蓝公司的生产经营决策 能够对海蓝公司施加重大影响 采用权益法核算 恒易公司实际支付购买价款 含相关税费 20000000元 假设 1 海蓝公司可辨认净资产公允价值为65000000元 享有海蓝公司可辨认净资产公允价值的份额 65000000 30 19500000元 20000000元借 长期股权投资 海蓝公司 成本 20000000 00贷 银行存款20000000 00 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 1 取得长期股权投资的会计处理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以银行存款购入海蓝公司30 的股权 派员参与海蓝公司的生产经营决策 能够对海蓝公司施加重大影响 采用权益法核算 恒易公司实际支付购买价款 含相关税费 20000000元 假设 2 海蓝公司可辨认净资产公允价值为70000000元 享有海蓝公司可辨认净资产公允价值的份额 70000000 30 21000000元 20000000元借 长期股权投资 海蓝公司 成本 21000000 00贷 银行存款20000000 00营业外收入1000000 00 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 2 投资企业投资损益的会计处理 投资企业取得长期股权投资后 按照应享有或应分担的被投资企业实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 在确认应享有或应分担被投资企业的净损益时 在被投资单位账面净损益的基础上 应考虑以下因素的影响进行适当调整 1 被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致的 应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进行调整 在此基础上确定被投资企业实现的净损益 2 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位净损益进行调整后作为确认投资损益的依据 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 2 投资企业投资损益的会计处理 投资企业在取得投资时是以被投资企业有关资产 负债的公允价值为基础确定初始投资成本的 长期股权投资的投资收益所代表的是被投资企业资产 负债以公允价值计量在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分 而被投资企业个别利润表中的净损益是以其持有的资产 负债的账面价值为基础持续计算的 如果投资企业取得投资时被投资企业有关资产 负债的公允价值与基账面价值不同 未来期间在计算归属于投资企业应享有或应分担的净损益时 应以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资企业的账面净损益进行调整 比如以取得投资时被投资企业固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额 摊销额以及有关资产减值准备金额 与被投资企业以账面价值为基础计提的折旧额 摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的 应按其差额对被投资企业净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资收益 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 2 投资企业投资损益的会计处理 投资企业在对被投资企业实现的净损益进行调整时 应考虑重要性要求 不具有重要性的项目可以不予调整 符合下列条件之一的 投资企业可以以被投资企业的账面净损益为基础计算确认投资损益 同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因 投资企业无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值 投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比 两者之间的差额不具重要性的 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料 不能按照准则中规定的原则对被投资企业的净损益进行调整的 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 2 投资企业投资损益的会计处理 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法 二 权益法的会计处理 2 投资企业投资损益的会计处理 调整被投资企业的账面净利润存货差额应调减利润 13000000 12000000 50 500000元固定资产折旧差额应调增利润 18000000 20 9840000 12 80000元无形资产摊销差额应调减利润 4000000 4 8000000 10 200000元调整后净利润 8000000 500000 80000 200000 7380000元恒易公司应享有份额 7380000 30 2214000元 借 长期股权投资 海蓝公司 损益调整 2214000 00贷 投资收益22140