中级财务会计-新PPT课件

1 中级财务会计 资产减值 2 企业会计准则第8号 资产减值 资产减值与谨慎性原则资产高估 四项计提 应收帐款 存货 长期股权投资等计提准备2000年开始 出现 八项计提 固定资产 无形资产 委托贷款 等 企业会计制度 发布2003 南方证券 被托管 投资于南方证券的投资者计提准备 上海汽车投资南方证券3 96亿 100 计提减值准备 而其他各投资者按照不同比例计提 没有统一的标准 3 减值准备可能成为企业操纵利润的手段 以前的会计准则规定减值准备计提以后可以转回 从而成为企业操纵利润的手段 ST 公司转回减值准备 从亏损变为盈利 2006年出台新的会计准则 资产减值 准则改变了固定资产 无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 4 资产减值的范围 交易性金融资产 应收帐款 应收票据 预付帐款 可供出售金融资产 持有至到期应收股利 等的减值时适用于第22号会计准则 金融工具的确认和计量存货的减值适用于存货会计准则投资性房地产分为两种情况 后续计量采用公允价值 适用于第3号准则 投资性房地产 如果采用成本模式进行计量的 适用于第8号 资产减值新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产 无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理 5 资产减值的含义 指因外部因素 内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响 导致资产使用价值降低 致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的帐面价值 资产减值的迹象 p171 6 资产可收回金额的计量 资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者 资产的公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量中只要有一项大于资产的帐面价值 就不需要计提减值准备 7 资产的公允价值减去处置费用后的净额 1 以销售协议价格为公允价值 具有法律约束力P172例9 12 以买方出价作为公允价值 存在活跃市场的条件下 例9 23 以可获取的最佳信息的估计数作为公允价值例9 3 8 资产预计未来现金流量的现值 1 资产未来现金流量的估计1 企业管理层批准的最近的财务预算或预测数据 2 预测的不确定性较大 所以规定预测不超过5年 P173预计资产未来现金流量的内容例9 4P175例9 62 折现期3 折现率 9 资产减值损失的确认和计量 资产的可收回金额 帐面价值 应当将资产的帐面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 计提资产减值准备 资产的折旧和摊销按照减值后的金额确定例9 7 9 8 9 9 9 10P177 计提减值准备后的折旧和摊销 10 习题 2005年7月1日企业以600万元的价格购入一项自用的无形资产 该无形资产与特定产品的生产无关 其预计使用寿命为10年 预计净残值为0 企业按月进行无形资产摊销 2008年末企业判断该无形资产发生减值 经减值测试 该无形资产的可收回金额为240万元 预计尚可使用5年 要求 1 计算2008年末企业为该无形资产计提的减值准备为多少 2 作出2008年12月份企业进行无形资产摊销及计提无形资产减值准备的帐务处理3 作出2009年1月企业进行无形资产摊销的帐务处理 11 解答 未计提减值准备前资产的帐面价值 390万元应计提的减值准备 390 240 1502008年12月应摊销的金额为5万元借 管理费用50000贷 累计摊销50000计提减值准备借 资产减值损失1 500 000贷 无形资产减值准备1500 0002009年应摊销金额为4万元 12 资产组的认定及减值处理 资产组是企业可以认定的最小资产组合 其产生的现金流入应当其本上独立于其他资产或资产组 认定资产组应当考虑的因素例9 11 9 12资产组经认定后不得随意变更 13 资产组减值测试 资产组帐面价值和可收回金额的确定基础分析例9 13 14 资产组减值的会计处理 资产的可收回金额低于帐面价值的 应当确认相应的减值损失 减值损失的金额按照下列顺序分摊1 抵减分摊至资产组中商誉的帐面价值2 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的帐面价值所占比例 按比例递减其他各项资产的帐面价值 例9 14 9 15P180 15 总部资产的减值测试 总部资产的显著特征是其难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 且其帐面价值难以完全归属于某一资产组 分配方法例9 16 16 习题 1 下列资产中 无论是否存在减值迹象 每年都应进行减值测试的是 D A 固定资产B 长期股权投资C 使用寿命有限的无形资产D 使用寿命不确定的无形资产2 根据我国资产减值准则 企业为固定资产计提的减值准备可以转出的时间是 C A 资产市价上升B 资产市价下降C 资产被处置D 资产可收回金额大于账面价值 17 习题 3 期末 企业应当将 资产减值损失 科目余额转入 A A 本年利润 B 利润分配 未分配利润 C 管理费用 D 营业外支出 18 习题 2004年12月14日 A公司购入一台生产设备 其入帐价值为1200000元 预计使用年限为6年 预计净残值为36000元 企业采用直线法计提折旧 2007年12月31日 由于市场需求发生不利的变化 估计其可收回金额为250000元 预计尚可使用寿命为2年 预计净残值不变 企业仍采用直线法计提折旧 要求 1 计算2005年至2007年每年应提折旧额 并作出每年年末计提折旧的帐务处理 2 计算2007年公司应计提固定资产减值准备金额 并作出减值准备的帐务处理3 计算2008年应提折旧额 19 解答 1 每年应提折旧额 1 200 000 36 000 6 194000借 制造费用194 000贷