中级财务会计及答案投资PPT课件

第五章投资 本章内容 交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产长期股权投资 第一节交易性金融资产一 交易性金融资产的划分企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产 应划分为交易性金融资产 1 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 如国债期货 远期合同 股指期货等 即从股票 债券 应收款项 货币资金等衍生出来的工具 二 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时 企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 计量方面的考虑 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2 风险管理方面的考虑 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融资产组合以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 二 交易性金融资产的核算 一 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 应收利息或应收股利 买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息 投资收益 交易费用 贷 银行存款等 实际支付的金额 二 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息借 应收股利或应收利息贷 投资收益收到利息和股利 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 三 资产负债表日1 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值低于其账面余额 做相反分录 四 处置该金融资产借 银行存款 实际收到的金额 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 账面余额 投资收益 差额 同时 将原计入 交易性金融资产 公允价值变动 的金额转出 借 公允价值变动损益贷 投资收益 或作相反分录 例题 单选题 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 下列有关业务中 不应贷记 投资收益 的是 A 收到持有期间获得的现金股利B 收到持有期间获得的债券利息C 企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额D 资产负债表日 持有的股票市价大于其账面价值 答案 D 解析 选项D应通过 公允价值变动损益 核算 例题 单选题 2007年2月2日 甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算 支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元 另外支付交易费用5万元 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 810B 815C 830D 835 答案 A 解析 830 20 810 万元 交易性金融资产取得时发生的交易费用5万元应计入投资收益 第二节持有至到期投资一 持有至到期投资及其划分 一 持有至到期投资的定义持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 而且企业有明确意图和能力持有至到期日的非衍生金融资产 二 持有至到期投资的特征1 到期日固定 回收金额固定或可确定2 企业有明确意图将该投资持有至到期存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生而且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 4 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 3 企业有能力持有至到期 有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源 并不受外部因素影响将投资持有至到期 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资至到期 1 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资至到期 2 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 3 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 二 持有至到期投资的账务处理1 企业取得持有至到期投资时 1 交易费用的问题 持有至到期投资初始确认时 应当按公允价值计量 相关交易费用计入初始确认金额 2 购买价款中包含的利息问题 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 应收利息 借 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 差额 应收利息 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息 贷 银行存款等 实际支付的金额 3 持有至到期投资初始确认时 应当计算确认其实际利率 实际利率 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率 2 资产负债表日 计提债券利息时持有至到期投资为分期付息 一次还本债券投资 借 应收利息 债券面值 票面利率 借 或贷 持有至到期投资 利息调整 差额 贷 投资收益 持有至到期投资期初摊余成本 实际利率 持有至到期投资为一次还本付息债券投资 借 持有至到期投资 应计利息 债券面值 票面利率 借 或贷 持有至到期投资 利息调整 差额 贷 投资收益 持有至到期投资期初摊余成本 实际利率 摊余成本的计算 重点 期末摊余成本 期初摊余成本 投资收益 现金流入 实收利息 已收回的本金 已发生的减值损失其中 投资收益 期初摊余成本 实际利率现金流入 实收利息 债券面值 票面利率 若债券为到期一次还本付息债券 则各期现金流入为零 最后一期除外 3 处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时 应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额 计入当期损益 借 银行存款 实际收到的价款 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备 贷 持有至到期投资 成本 账面余额 利息调整 账面余额 应计利息 账面余额 贷 或借 投资收益 差额 第三节可供出售金融资产一 可供出售金融资产的划分可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 可供出售金融资产分类的基本要点 要有活跃的市场 二 可供出售金融资产的账务处理 一 企业取得可供出售的金融资产1 企业取得的可供出售金融资产为股票投资的借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款等 实际支付的金额 2 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的借 可供出售金融资产 成本 债券面值 应收利息 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 银行存款等 实际支付的金额 二 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利借 应收股利或应收利息贷 投资收益收到利息和股利 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 三 资产负债表日1 可供出售金融资产为分期付息 一次还本债券投资借 应收利息 债券面值 票面利率 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 投资收益 期初摊余成本 实际利率 2 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借 可供出售金融资产 应计利息 面值 票面利率 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 投资收益 期初摊余成本 实际利率 3 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 四 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日按其公允价值 贷 持有至到期投资 账面余额 借或贷 资本公积 其他资本公积 差额 五 可供出售金融资产的处置借 银行存款等 实际收到的金额 借 贷 资本公积 其他资本公积 公允价值累计变动额 贷 可供出售金融资产 成本 公允价值变动等 账面余额 贷 借 投资收益 差额 例题 单选题 甲公司购入某上市公司股票2 的普通股份 暂不准备随时变现 甲公司应将该项投资划分为 A 交易性金融资产B 持有至到期投资C 长期股权投资D 可供出售金融资产 答案 D 解析 购买上市公司的股票 该股票具有活跃市场 公允价值能够可靠计量 且不准备随时变现 应该作为可供出售金融资产核算 如果购买的是非上市公司的股票 由于不具有活跃市场 此时不能再作为可供出售金融资产核算 只能划分为长期股权投资 例题 单选题 下列金融资产中 应作为可供出售金融资产核算的是 A 企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B 企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C 企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5 的股权D 企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5 的流通股票 答案 D 例题 单选题 甲公司于2007年2月10日 购入某上市公司股票10万股 每股价格为15元 其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0 5元 甲公司购入的股票暂不准备随时变现 划分为可供出售金融资产 甲公司购买该股票另支付手续费等10万元 则甲公司对该项投资的入账价值为 万元 A 145B 150C 155D 160 答案 C 解析 该项投资的入账价值 15 0 5 10 10 155 万元 第四节长期股权投资一 长期股权投资及其划分 一 长期股权投资的定义长期股权投资是指投资者通过投资取得被投资单位的股权 并按所持股份比例享有权利并承担责任 二 长期股权投资的类型1 对子公司的投 2 对联营企业的投资3 对合营企业的投资4 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 非上市公司 二 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的取得方式不同 其初始投资成本确定也各不相同 一 企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并形成的长期股权投资可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资借 长期股权投资 成本 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未收取的现金股利或利润 贷 资产类项目 支付的合并对价的账面价值 或借记负债类项目 资本公积 资本溢价或股本溢价 差额贷记或借记 资本公积不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 2 非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资借 长期股权投资 成本 按购买日企业合并成本但不含应向被投资单位收取的现金股利或利润 应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未收取的现金股利或利润 贷 资产类项目 按支付的合并对价的账面价值或借记负债类项目 银行存款 按发生的直接相关费用 营业外收入 按差额贷记或借记营业外支出 二 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1 以支付现金方式取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要的支出 借 长期股权投资 实际支付的价款 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 2 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 借 长期股权投资 发行权益性证券的公允价值 应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 贷 股本资本公积 股本溢价发行权益性证券支付的手续费 佣金等 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或者协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 长期股权投资 投资合同或协议约定的价值 公允价值 贷 股本资本公积 股本溢价4 以债务重组 非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应按照 企业会计准则12号 债务重组 和 企业会计准则7号 非货币性资产交换 的有关规定确定 注意 无论是同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并或者是以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目 应收股利 处理 例题 单选题 企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资 并以支付现金作为合并对价的 其长期股权投资的初始成本为 A 购买价款B 购买价款加相关费用C 投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D 投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 答案 D 例题 单选题 甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10 的股份 B公司为非上市公司 甲公司以银行存款支付买价520万元 同时支付相关税费5万元 甲公司购入B公司股份后准备长期持有 B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元 B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元 则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为 万元 A 520B 525C 500D 550 答案 B 解析 甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 520 5 525 万元 三 长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资核算的成本法成本法 是指投资按成本计价的方法 1 成本法适用范围 1 对子公司的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 成本法的会计处理 1 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 2 被投资企业宣告分派的利润或现金股利时 按应享有的部分确认为当期投资收益借 应收股利贷 投资收益借 银行存款贷 应收股利 二 长期股权投资核算的权益法权益法是指投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对初始投资的账面价值进行调整的方法 1 权益法适用范围 1 对合营企业投资 2 对联营企业投资 2 权益法的会计处理 1 初始投资成本的确定a 长期股权投资的初始投资成本 投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不用作任何调整 b 长期股权投资的初始投资成本 投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的投资成本 c 长期股权投资的初始投资成本 投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整增加长期股权投资的账面价值 2 损益调整借 长期股权投资 损益调整 被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 贷 投资收益被投资单位发生亏损的应作相反的会计分录 但以 长期股权投资 科目的账面价值减记至零为限 3 被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 4 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动比如 被投资单位可供出售金融资产的公允价值变动 计入资本公积 所有者权益发生变化 投资方也应按比例调整 借 长期股权投资 公司 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 三 长期股权投资核算方法的转换成本法到权益法1 增加投资 例如原投资持股比例10 采用成本法核算 又购入15 的股权 持股比例达到25 改为权益法核算第一 原持有长期股权投资的账面价值余额与按照原持股比例计算确定享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 属于通过投资作价体现的商誉部分 即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分 不调整长期股权投资的账面价值 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 一方面应调整长期股权投资的账面价值 另一方面要调整留存收益 第二 对于新取得的股权投资 应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的成本 投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应调整增加长期股权投资的成本 同时计入取得当期的营业外收入 即借记 长期股权投资 成本 科目 贷记 营业外收入 科目 第三 对于取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的 应调整长期股权投资的账面价值 同时调整留存收益 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额