中南财经政法大学中级财务会计投资金融资产PPT课件

2020 4 20 1 5投资 金融资产 中南财经政法大学 会计学院 INVESTMENTS Chapter5 2020 4 20 2 主要内容 投资的分类交易性金融资产持有至到期投资 债券 可供出售金融资产金融资产减值 2020 4 20 3 第一节投资的特点与分类 投资的概念广义 对内投资 固定资产 无形资产 存货等 对外投资狭义 对外投资投资指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 本章的投资 证券投资 2020 4 20 4 对投资的分类 准则2006 债权 股权 成本法 权益法 按投资目的 按证券类型 会计处理 公允价值变动计损益 公允价值变动计权益 摊余成本 2020 4 20 5 债券 面值 票面利率 到期日 付息方式 2020 4 20 6 股票 所有权权益凭证分类 普通股 拥有投票权和剩余利益分配权优先股 没有投票权 享有权益分配的优先权利投资人的收益 股利 股价波动 2020 4 20 7 第一节金融资产的概念与分类 一 金融资产 financialasset 的概念现金 持有的其他单位的权益工具 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 在潜在有利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 2020 4 20 8 二 金融资产的分类 交易性金融资产为近期出售而取得 该投资组合的管理方式为短期获利 衍生工具持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他 成本法或权益法的股权投资 见第五章P200 228 2020 4 20 9 第二节交易性金融资产 持有目的 近期内出售会计处理 公允价值计量 且变动计入当期损益入账价值 公允价值相关费用 税金 手续费等 当期损益 投资收益 注意 不包括包含在价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利 如果价款中已经包括上述项目应扣除 作为应收项目独立于投资核算 2020 4 20 10 应收股利与应收利息 股票投资的应收股利 2020 4 20 11 取得交易性金融资产的核算 设置 交易性金融资产 投资收益 公允价值变动损益 账户取得交易性金融资产 借 交易性金融资产 价款 应收利息 或应收股利 投资收益 相关费用 贷 银行存款 取得投资时 已宣告尚未发放的利息或股利 2020 4 20 12 交易性金融资产持有期间 收到现金股利或利息如果是已计入应收股利或利息的项目收回 借 银行存款贷 应收利息 或应收股利 购买以后宣告并支付的 作为投资收益借 银行存款贷 投资收益注意 收到的股票股利在备查簿中登记 期末计价 公允价值 差额计入 公允价值变动损益 2020 4 20 13 举例 A公司2010年9月13日购入B公司1万股普通股 每股价格为3 5元 其中含已宣告但尚未支付的股利0 1元 另支付相关税费500元 借 交易性金融资产 成本34000应收股利1000投资收益500贷 银行存款35500010月29日 收到现金股利 借 银行存款1000贷 应收股利1000 2020 4 20 14 续前例 12月31日 B公司每股市价3 8元借 交易性金融资产 公允价值变动4000贷 公允价值变动损益40002011年1月20日 A公司将股票全部出售 售价每股4 0元 出售过程中发生相关税费600元 借 银行存款39400贷 交易性金融资产 成本34000 公允价值变动4000投资收益1400借 公允价值变动损益4000 累计变动 贷 投资收益4000 2020 4 20 15 交易性金融资产的处置 投资收益 实收金额 账面余额同时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 计入投资收益如果有尚未领取的股利或利息 应转出 P166例5 2至例5 6 2020 4 20 16 第三节持有至到期投资 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 持有发行人的债券 2020 4 20 17 债券的发行定价 某企业拟发行面值为1000元 票面利率为5 三年期 每年末付息 到期还本的债券1万份 如果市场利率为年利率6 该债券将以什么价格发行 2020 4 20 18 现金流 0 1 2 3 50 50 50 1000 折现利率5 还是6 2020 4 20 19 3年期6 复利现值系数为0 83963年期6 年金现值系数为2 6730发行价格为 50 2 6730 1000 0 8396 973 25比面值低 称为折价发行 如果市场利率为4 发行价格 面值如果市场利率为5 发行价格 面值 2020 4 20 20 债券的发行价格 票面利率与实际 市场 利率票面利率 实际利率 发行价 面值 溢价发行票面利率 实际利率 发行价 面值 折价发行票面利率 实际利率 发行价 面值 平价发行 如果某投资者在第3个月月末购买 应该支付多少钱 假设市场利率不变 支付价款中将包含3个月的利息 973 25 1 6 3 12 987 85在年末将收到票面全年利息50元 实际挣到6 9个月利息 0 1 2 3 50 50 50 1000 973 25 3个月 2020 4 20 22 一 持有至到期投资成本的确定 资产计价的实际成本原则买价 手续费 税金等相关费用购买价款中包含的利息已到期尚未领取的利息 计入应收利息未到期的利息 计入投资成本 2020 4 20 23 投资成本的确定 利息 分期付息的债券 前一个付息日至购买日的利息计入投资成本 未到期利息 计入投资成本 已到期利息 购买日尚未支付的 计入应收利息 2020 4 20 24 投资成本的确定 利息 未到期的利息 计入投资成本到期一次还本付息债券的利息 计入投资成本 2020 4 20 25 持有至到期投资的科目设置 投资成本按内容分别进行核算 设置账户 持有至到期投资 成本面值持有至到期投资 利息调整折溢价持有至到期投资 应计利息到期一次支付利息的债券期末计提的利息 2020 4 20 26 投资成本的确定 例子 A企业2010年1月1日 以545000元的价格购入B公司2008年1月1日发行的五年期每年末付息 到期还本的面值500000元的债券 票面利率8 另支付相关费用1000元 A企业购入时 B公司尚未支付2009年的利息 上述利息于2010年1月4日支付 已到期尚未支付的利息40000元 投资成本为506000元 2020 4 20 27 投资成本的确定 例子 账务处理 借 持有至到期投资 成本500000 利息调整6000应收利息40000贷 银行存款546000 2020 4 20 28 二 债券投资收益 应收利息 面值 票面利率折溢价摊销与投资收益 难点 溢价 后期较高利息收入的代价折价 后期较低利息收入的补偿投资收益 票面利息收入 折价摊销 溢价摊销摊销方法 直线法 实际利率法 2020 4 20 29 实际利率法摊销 当期 实际 利息收入 期初投资账面余额 实际利率摊销额 实际利息收入与票面利息收入的差额溢价 实际利息收入票面利息收入 本金 2020 4 20 30 实际利率法摊销 甲公司2010年1月1日以42万元的价格购入A公司同日发行的5年期 面值40万元 年利率12 分期付息到期还本的债券 另支付相关费用1500元 借 持有至到期投资 A债券 成本 400000 利息调整 21500贷 银行存款421500实际利率10 56 2020 4 20 31 实际利率法摊销 举例投资账面余额的变化 2020 4 20 32 实际利率法摊销 分录 第一年 借 应收利息48000贷 持有至到期投资 利息调整3500投资收益44500 2020 4 20 33 直线法摊销 每期摊销额 溢折价总额 债券存续期间账务处理同实际利率法 从购买至到期 2020 4 20 34 直线法摊销 举例长期投资账面余额的变化 2020 4 20 35 三 持有至到期投资的处置或到期 投资收益 出售所得金额 到期所得 投资账面价值 成本 应计利息 利息调整 减值准备 2020 4 20 36 第四节可供出售金融资产 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产 下列各类除外 贷款持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 长期股权投资 成本法 权益法 2020 4 20 37 取得成本 资产计价的实际成本原则买价 手续费 税金等相关费用购买价款中包含的利息已到期尚未领取的利息 计入应收利息未到期的利息 计入投资成本价款中的已宣告但尚未领取的股利作应收股利处理 2020 4 20 38 科目设置 可供出售金融资产类别和品种设置二级科目 股票 债券等三级科目 成本 利息调整 应计利息 2020 4 20 39 持有期间 收到现金股利或利息如果是已计入应收股利或利息的项目收回 借 银行存款贷 应收利息 或应收股利 购买以后宣告并支付的股利 作为投资收益借 应收股利借 银行存款贷 投资收益贷 应收股利购买以后每年的利息按实际利率法确认为投资收益 与持有至到期投资相同 2020 4 20 40 期末计价 举例 公允价值计价 且变动计入所有者权益 未实现 何时实现 例 2010年10月31日 A购入B普通股3000股 指定为可供出售金融资产 购买时支付买价及相关费用8100元 借 可供出售金融资产8100贷 银行存款81002010年12月31日 该股票的市价为8300元 借 可供出售金融资产200贷 资本公积 其他资本公积200 2020 4 20 41 续前例 2011年5月收到B宣告并分派的现金股利450元 借 应收股利450借 银行存款450贷 投资收益450贷 应收股利4502011年12月31日 该股票的市价为7800元 借 资本公积 其他资本公积500贷 可供出售金融资产500 2020 4 20 42 出售 投资收益 出售所得 账面价值同时将原计入资本公积的金额转出 实现 续前例 2012年10月4日 将持有的B公司股票出售一半 获得4000元 借 银行存款4000贷 可供出售金融资产3900投资收益100借 投资收益150贷 资本公积 其他资本公积150 2020 4 20 43 第五节金融资产减值 减值迹象减值损失确认减值后的会计处理减值的转回 金融资产减值 证据 资产负债表日检查 发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如违约或逾期等 债权人对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 因发行方财务困难 该投资无法在活跃市场继续交易 预计未来现金流量确已减少且可计量 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等发生重大不利变化 使股权投资人可能无法收回投资成本 股权投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 其他表明金融资产发生减值的客观证据 2020 4 20 45 减值 会计处理 将原已计入资本公积的公允价值累计下跌损失转出2012年12月