第七章-旅游企业所有者权益的核算

第七章旅游企业所有者权益的核算 学习目标 所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算 10所有者权益 重点实收资本的会计处理 资本公积的会计处理留存收益的会计处理难点资本公积的会计处理 教学重点与难点 所有者权益的性质和分类 一 所有者权益的性质所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是企业所有者对净资产的所有权 所有者权益来源 所有者投入的资产直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等 所有者权益相较于负债 性质不同 权利不同 偿还期限不同 风险不同 计量不同 对所有者权益的理解 所有者权益 所有者权益 所有者权益与负债的区别 10所有者权益 二 所有者权益的分类 一 投入资本股份有限公司的投入资本称为股本 其他企业的投入资本称为实收资本 按照所有者性质不同 可以分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外方投入资本 按照投入资产的形式不同 可以分为货币投资 实物投资和无形资产投资 二 资本公积主要由两部分组成 一是投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 二是直接计入所有者权益的利得和损失 三 留存收益在资产负债表上按盈余公积和未分配利润分别列示 企业组织形式与所有者权益的构成 一 独资企业的所有者权益 特征 非独立法律实体 所有者权益的特点 不必划分为投入资本 资本公积和留存收益 可以统称为业主权益 二 合伙企业的所有者权益 所有者权益的特点 不必分投入资本 资本公积和留存收益 但应按合伙人分别予以反映 特征 承担无限连带责任权利相同相互代理共享财产和损益 三 公司制企业的所有者权益 所有者权益的特点 要区分实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四内容部分 特征 承担有限责任按出资额分享财产和损益 二 公司制企业与股东权益 一 公司制企业组织形式的特征1 公司制企业组织形式 2 公司制企业组织的特征 企业组织形式 公司制企业 独资企业 合伙企业 实收资本 资本公积盈余公积 未分配利润 业主资本 各业主资本 股东权益是指在公司制企业股东 所有者 投资者 拥有的权益 所有者权益的内容和分类 第一节实收资本 一 实收资本确认和计量的基本要求企业应当设置 实收资本 科目 股份有限公司应将科目改为 股本 企业可以用现金投资 也可以用现金以外的其他有形资产投资 符合国家规定比例的 还可以用无形资产投资 借 银行存款 收到或存入企业开户银行时 固定资产 办理产权转移手续时 无形资产 移交有关凭证时 贷 实收资本 股本 在注册资本或股本中所占份额 资本公积 资本溢价 差额 例 甲 乙 丙共同出资设立有限责任公司A 公司注册资本为9000000元 甲 乙 丙持股比例均为1 3 20 7年1月5日 A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项 根据上述资料 A公司应作以下账务处理 借 银行存款9000000贷 实收资本 甲3000000 乙3000000 丙3000000 按照 中华人民共和国公司法 的规定 有限责任公司的股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 对作为出资的非货币财产应当评估作价 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 接上例 2008年1月1日 丁对A公司投资400万 享有和甲乙丙一样的权益 企业的注册资本变更为1200万 款项已存入银行 借 银行存款贷 实收资本资本公积 资本溢价 例 B股份有限公司发行普通股20000000股 每股面值为l元 发行价格为6元 股款l20000000元已经全部收到 发行过程中发生相关税费60000元 根据上述资料 B股份有限公司应作以下账务处理 计入股本的金额 20000000 xl 20000000 元 计入资本公积的金额 6一1 X20000000 60000 99940000 元 借 银行存款l9940000贷 股本20000000资本公积 股本溢价99940000 股份有限公司设立有两种方式 即发起式和募集式 发起式设的特点是公司的股份全部由发起人认购 不向发起人之外的任何人募集般股份募集式设立的特点是公司股份除发起人认购外 还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集 按照有关规定 发行失败损失由发起人负担 包括承担筹建费用 公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任 公司股票类别 一 普通股普通股是股份有限公司的基本股份 普通股股东的权利主要有以下几项 投票表决权 优先认股权 收益分配权 剩余财产权 二 优先股优先股股票是一种介于公司债券和普通股股票之间的混合性证券 优先股有固定的股利率 这与公司债券相似 但其有没有固定的偿还日期 这与普通股股票相似 与普通股股东相比 优先股股东一般不具有投票表决权和优先认股权 优先股可以分为以下类别 1 按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付可分为累积分派优先股和非累积分派优先股 2 按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配 可以分为参加优先股和非参加优先股 三 认股权证认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明 股票的面值与股份总数的乘积为股本 股本应等于企业的注册资本 我国不允许企业折价发行股票 企业可在 股本 科目下按股东单位或姓名设置明细账 二 实收资本增减变动的会计处理 中华人民共和国公司登记管理条例 规定 公司增加注册资本的 有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股 应当分别依照 公司法 设立有限责任公司缴纳出资和设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行 公司法定公积金转增为注册资本的 验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25 公司减少注册资本的 应当自公告之日起45日后申请变更登记 并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明 公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额 公司变更实收资本的 应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明 并应当按照公司章程载明的出资时间 出资方式缴纳出资 公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记 一 实收资本增加的会计处理1 企业增加资本的途径一般有三条一是将资本公积转为实收资本或者股本借 资本公积 资本 股本 溢价贷 实收资本 股本 二是将盈余公积转为实收资本借 盈余公积贷 实收资本 股本 三是所有者 包括原企业所有者和新投资者 投入借 有关资产贷 实收资本 股本 2 股份有限公司发放股票股利股份有限公司采用发放股票股利实现增资的 在发放股票股利时 按照股东原来持有的股数分配 如股东所持股份按比例分配的股利不足一股时 应采用恰当的方法处理 有两种方法可供选择 一是将不足一股的股票股利改为现金股利 用现金支付 二是由股东相互转让 凑为整股 在办理增资手续后借 利润分配贷 股本 3 可转换公司债券持有人行使转换权利借 应付债券 可转换公司债券 面值 可转换公司债券 利息调整 可转换公司债券 应计利息 资本公积 其他资本公积贷 股本资本公积 股本溢价 4 企业将重组债务转为资本借 应付账款贷 实收资本 股本 资本公积 资本 股本 溢价营业外收入 债务重组利得 5 以权益结算的股份支付的行权借 资本公积 其他资本公积贷 实收资本 股本 资本公积 资本 股本 溢价 二 实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有两种 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损企业因资本过剩而减资 一般要发还股款 有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单 按法定程序报经批准减少注册资本的借 实收资本贷 银行存款 股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本 发还股款时 则要回购发行的股票 发行股票的价格与股票面值可能不同 回购股票的价格也可能与发行价格不同 会计处理较为复杂 股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份时借 库存股贷 银行存款 注销库存股时 若回购价格高 借 股本资本公积 股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润贷 库存股 注销库存股时 若回购价格低于回购股份所对应的股本 借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 例 B股份有限公司截至20 6年l2月31日共发行股票30000000股 股票面值为1元 资本公积 股本溢价 6000000元 盈余公积4000000元 经股东大会批准 B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销 假定B公司按照每股4元回购股票 不考虑其他因素 库存股的成本 3000000 x4 12000000 元 借 库存股12000000贷 银行存款12000000借 股本3000000资本公积 股本溢价6000000盈余公积3000000贷 库存股12000000 假定B公司以每股0 9元回购股票 其他条件不变库存股的成本 3000000X0 9 2700000 元 借 库存股2700000贷 银行存款2700000借 股本3000000贷 库存股2700000资本公积 股本溢价300000 第二节资本公积的核算 一 资本公积概述资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本溢价 或股本溢价 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 形成资本溢价 或股本滥价 的原因有溢价发行股票 投资者超额缴入资本等 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 资本公积一般应当设置 资本 或股本 溢价 其他资本公积 明细科目核算 二 资本公积的确认和计量 一 资本溢价或股本溢价的会计处理 二 其他资本公积的会计处理其他资本公积 是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 1 采用权益法核算的长期股权投资借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积2 以权益结算的股份支付借 管理费用等贷 资本公积 其他资本公积 3 存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换借 投资性房地产 成本 公允价值 存货跌价准备公允价值变动损益 账面价值 公允价值 贷 开发产品 账面余额 资本公积 其他资本公积 公允价值 账面价值 企业将自用的房地产转换借 投资性房地产 成本 公允价值 固定资产减值准备累计折旧公允价值变动损益 账面价值 公允价值 贷 固定资产 账面余额 资本公积 其他资本公积 公允价值 账面价值 4 可供出售金融资产公允价值的变动利得借 公允价值变动损益贷 资本公积 其他资本公积损失做相反的分录 5 金融资产的重分类 三 资本公积转增资本的会计处理按照 公司法 的规定 法定公积金 资本公积和盈余公积 转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 第三节留存收益的核算 一 盈余公积根据 公司法 等有关法规的规定 企业当年实现的净利润 一般应当按照如下顺序进行分配 1 提取法定公积金2 提取任意公积金3 向投资者分配利润或股利 公司制企业的法定公积金按照税后利润的10 的比例提取 非公司制企业也可按照超过10 的比例提取 在计算提取法定盈余公积的基数时 不应包括企业年初未分配利润公司法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上时 可以不再提取法定公积金 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的 在提取法定公积金之前 应当先用当年利润弥补亏损 企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面 1 弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条 一是用以后年度税前利润弥补 按照现行制度规定 企业发生亏损时 可以用以后五年内实现的税前利润弥补 即税前利润弥补亏损的期间为五年 二是用以后年度税后利润弥补 企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补 三是以盈余公积弥补亏损 2 转增资本3 扩大企业生产经营 企业计提法定盈余公积时 借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积用法定盈余公积弥补亏损时 借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏用法定盈余公积转增资本时 借 盈余公积 法定盈余公积贷 实收资本用盈余公积派送新股借 盈余公积贷 股本 任意盈余公积企业在计提了法定盈余公积后 还可以根据企业需要 计提任意盈余公积 任意盈余公积的计提比例由企业自行决定 计提任意盈余公积时 借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同 企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时 一般先使用任意盈余公积 在任意盈余公积用完以后 再按规定使用法定盈余公积 二 未分配利润未分配利润是企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润 在会计处理上通过 利润分配 科目核算 注 利润分配 科目的二级明细科目有 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 等 1 年度终了 将本年利润科目余额转入利润分配 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 当年若发生亏损的话分录相反 2 同时 将 利润分配 其他二级科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 即 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 或利润 转作股本的股利 股份有限公司 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 未分配利润的计算 期初未分配利润 本年净利润 已分配利润 期末未分配利润 经过上述结算 利润分配 未分配利润 科目的余额如果在贷方 即为未分配利润 如果在借方 则为为弥补亏损 未分配利润的计算 第六节库存股 库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中 为公司所持有的股票 库存股具有以下特点 1 该股票是本公司的股票 2 它是已发行的股票 3 它是收回后尚未注销的股票 4 它是还可再次出售的股票 为了反映库存股的收回和处置情况 应设置 库存股 科目 库存股不是资产 而是股东权益的减项 再次发行库存股所产生的收入与取得库存股时账面价值的差额不能记入当期损益 而是引起公司股东权益的增加或减少 一 经批准减资而收回的股票按照 公司法 有关规定 股份有限公司可在最低注册资本以上的范围内 收回已发行的股票 核销股本 1 收回库存股时 按实际支付的价款 借 库存股贷 银行存款2 收回的股票注销时 借 股本 股票面值 贷 库存股 库存股的实际成本 若收回库存股实际成本大于面值 依次冲减 借 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 等科目 若收回库存股实际成本小于面值 差额记入 贷 资本公积 股本溢价 二 为奖励职工而购回的股票1 购回股票时 按实际支付的价款 借 库存股贷 银行存款2 将购回的股票奖励职工时 借 银行存款 向职工收取的