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毕 业 设 计（论 文） 设计(论文)题目： 学生姓名： 指导教师： 二级学院： 专业： 班级： 学号： 提交日期： 答辩日期： 金陵科技学院学士学位论文 目录目 录摘 要 Abstract 引言 11信息化的基本概述11.1信息化的含义11.2 信息化对会计核算的影响11.3信息化条件下会计工作的特点22.会计核算方法的选择与会计信息质量的关系42.1 空间属性与会计信息质量42.2 时间属性与会计信息质量42.3 度量属性与会计信息质量42.4 传播属性与会计信息质量53 信息化条件下会计核算方法选择的标准63.1规范化原则63.2准确性原则63.3及时性原则63.4开拓性原则74 信息化条件下会计核算方法的选择84.1信息化条件下存货计价方法的选择84.2 信息化条件下坏账准备计提方法的选择94.3 信息化条件下固定资产折旧方法的选择124.4 信息化条件下制造费用分配方法的选择164.5 信息化条件下辅助生产成本分配方法的选择17结束语 19参考文献 20致 谢22信息化条件下会计核算方法的选择摘 要电算化会计信息处理是以电子计算机为计算工具, 具有数据处理自动化、账务处理一体化、信息处理规范化、会计存储磁性化等特点。运用电算化, 可以提高会计信息的质量和会计工作的效率, 促进会计工作职能的转变, 改变了会计信息处理和使用的方式和方法。本文通过对会计信息化的不同阶段及其特点进行了简要分析, 从而对会计核算方法的选择原则进行探讨, 并提出在会计信息化条件下对存货计价、坏账准备计提、累计折旧计提、辅助生产成本分配、制造费用分配等方法选择的新思路。关键词：会计信息化；会计核算方法；选择金陵科技学院学士学位论文 第1章 信息化的基本概述The Choices of Accounting Methods UnderThe Information ConditionAbstractComputerized accounting information processing is based on the electronic computer as a computational tool,which can make data processing automatic, accounting treatment integrative, information processing standardized and accounting storage magnetic .Using computerization has a lot of advantages.Firstly.it can improve the quality of accounting information and make accounting work efficient.Secondly,it can promote the change of accounting function.Thirdly,it can change the accounting information processing and the way we use.In this paper,we discuss the selection principle of accounting method through the analysis of different stages of accounting information and its characteristics,In addition,we put forward the new ideas about the choice of inventory valuation, reserves for bad debts, accrual of accumulated depreciation, allocation of auxiliary production cost, and allocation of manufacturing cost .Key words: Accounting information; Accounting methods; Choice引言随着经济业务的发展,企业的信息使用者对会计信息的需求不仅在数量上有了大幅度的增加,而且在质量上要求有更高的精确度,并对会计信息的正确性、相关性、适应性和及时性等提出了更高的要求。显然手工条件下的会计处理已无法适应现代企业发展的要求,此时,会计电算化也就应运而生了,并得到迅速发展。会计电算化的实施,对手工条件下会计核算方法产生了较大的影响,会计核算方法的选择贯穿于企业会计核算的全过程，由于使用不同的核算方法会产生不同的核算结果，企业在确认、计量、记录、报告等阶段对会计核算方法所作的具体选择可能会对会计信息质量产生不同程度的影响，所以企业如何选择适当的会计核算方法，以保证其所提供的会计信息的有用性，是现代企业财务管理的基本要求。1信息化的基本概述1.1信息化的含义“会计信息化”这一概念是1999年4月，深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有限公司在深圳举办的“新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息化理论专家座谈会”上提出的。会计信息化，即会计与信息技术的结合，是指采用现代信息技术，对会计模型进行重构，并在重构的现代会计基础上建立的信息技术与会计高度融合的现代会计信息系统。简单地说，会计信息化就是会计与信息技术相融合的过程与现象1。1.2 信息化对会计核算的影响尽管会计信息化在中国提出的时间不长，对其的本质和内涵还有待进一步研究，但不可否认，随着信息社会的到来，会计信息化将是一个不可阻挡的必然趋势，会计信息化对当前的会计无论在理论上还是在实践上都会产生很大的影响。一信息化深化了传统核算模式。信息化条件下的会计核算系统,一方面仍然遵循会计核算基本原理,以会计科目为核算依据,用会计账簿及会计报表作为提供信息的方式,保留了传统核算模式的全部内容;另一方面, 在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。二信息化促进了会计核算深度。核算深度是指会计核算指标的详细程度和关联程度。在信息化条件下，会计科目设置表现为科目代码，有编码就有账。利用计算机高速完成各种复杂报表的填制，使会计报表反映的指标更全面，披露更深刻。1 三信息化促进了会计核算广度。核算广度是指纳入会计核算的范围,主要表现为核算尺度的选择和指标的覆盖范围。在信息化条件下, 除了传统的价值核算尺度之外,还可以设置其他数据库、表来存储非货币信息。在大型跨国公司,还可以设置多套账簿,分别采用不同的记账本位币核算,以满足经营管理及对外报告的需要,从面解决了传统核算模式下指标单一的缺陷。四信息化促进了会计核算活度。核算活度是指会计核算的灵活程度,主要表现为是否可采用随机核算。在手工方法下,传统核算模式只能选用实时核算, 不能采用随机核算,灵活性很差。而在信息化会计核算系统中,可同时采用实时核算和随机核算的双轨核算制,所有电子账簿都能随心所欲地加工,以满足经济管理的随机性需求,从而大大提高了会计核算的灵活度。一方面,信息化的实时核算可以保证会计数据的原则性;另一方面,信息化的随机核算又可以实现会计数据的灵活性,从而使会计数据的严谨性与随机性和谐共存。五信息化提高了会计核算时效。传统核算模式是人工速度,信息化则是电子速度,所以两者绝不可同日而语。信息化利用网络传输电子数据,需要利用计算机处理数据,因而信息化可以大大提高会计信息产生和提供的时效性。在信息化会计系统中,各种信息即时传递,与实际经济业务没有或很少有时间上的延迟。会计软件可以不受会计分期的限制,即时反复处理数据,生成财务报告。管理层也可以根据需要在任何时间内得到最新的财务数据2。1.3信息化条件下会计工作的特点企业会计信息化可以提高会计数据处理的实效性和准确性，提高会计核算的水平和质量，减轻会计人员的劳动强度，还可以提高经营管理水平。使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础。此外，还能推动会计技术，方法，理论创新和观念更新，促进会计工作的进一步发展。信息化条件下会计工作的特点具体表现为以下几点：一数据存储介质的磁性化。在采用电子计算机的条件下，是以磁性材料作为数据的载体，当会计数据输入计算机之后，一切登录、计算、分类、汇总、转账、编制报表都由计算机自动完成。二数据的规范化、代码化。会计信息化系统要求原始会计数据标准化、规范化，要求录入到计算机的数据尽量代码化。如会计科目、原材料、固定资产、产成品等数据必须形成标准化的代码，以便于计算机快速、高效地进行加工处理。三、会计数据处理的自动化、集中化。当会计数据输入计算机后，会计数据就由计算机自动加工处理，很少人为干预。会计数据的处理集中在计算机内进行，使一次输入的会计数据在会计信息化系统内全面共享。四数据处理流程的简约化。在手工操作的条件下，通常要经过审核原始凭证后编制记账凭证、登记账簿、进行成本计算、定期结账和编制会计报表等步骤来完成全部数据处理过程。应用电子计算机来处理上述会计业务时，处理顺序基本与手工处理相同，但有一个明显的差别就是计算机避免了数据的重复加工处理过程，因为计算机已使手工操作时的内部牵制和相互核对作用失去意义。但同时也带来新的问题，计算机对数据处理的简化，失去了手工操作时的一些行之有效的内部牵制和相互制约控制。五组织和人员协调及内部控制的网络化。会计信息化系统中的人员将由会计专业人员、电子计算机软件、硬件及操作人员组成；组织机构由原来的相互稽核牵制作用的专业组构成，改变为由会计数据处理部门、会计数据管理部门以及系统维护部门构成，从而形成了一个新的内部控制牵制网3。信息化条件下会计工作的特点给会计核算方法的选择带来了新的变化：手工记账是指会计人员主要靠人工进行对原始数据的收集、分类、汇总、计算等形式，通过对原始凭证和记账凭证的两种分类，采用日记账、明细账、辅助账、总账以及会计法规定的会计核算形式，采用“平行登记、错账更正、对账、试算平衡、结账、转账”等记账规则的运用，进行账目处理的会计核算体系。手工会计面临的主要难题是落后的核算手段不能完全满足管理的需要, 因此,核算工作量的大小就成为选择核算方法的重要依据, 并由此而产生了各种各样的会计核算方法。而在信息化环境下, 会计使用的主要数据处理工具是计算机，计算机具有很高的计算速度, 能够按照人们设计和编写的程序对输入的数据快速的分类、汇总、传递、储存, 整个工作过程由计算机自动完成, 因此, 有可能对会计核算方法进行一些优化设计, 采用手工条件下不愿意采用甚至无法采用的复杂计算方法和核算方法, 计算机对这些十分繁难的工作快速地进行运算, 及时抽取数据, 随时输出会计信息, 从而使会计核算工作更细、更深入、更好地发挥其参与管理的职能4。3 金陵科技学院学士学位论文 第2章 会计核算方法的选择与会计信息质量的关系2.会计核算方法的选择与会计信息质量的关系2.1 空间属性与会计信息质量会计信息的空间属性是指会计信息在空间上的分布和归属。一个会计主体所面对的经济业务是多种多样、纷繁复杂的，不同的经济业务产生了不同的信息，会计信息系统在空间上久面临着鉴别取舍的问题。发挥会计核算方法的作用, 限定会计信息的空间属性,尤其是在源头就控制了进入会计信息系统的信息的特定类型,此后一切的加工,整理都是在这个基础上进行的。相关的会计信息能够帮助用户去预测未来、现在和将来事项的结局, 或者去证实或纠正以往的预期情况,从而影响其决策,在确认环节,从可供选择的集合中挑选特定的经济业务或者说会计业务进入会计系统,那么这些业务就具有了导致与用户决策相关的潜在联系。所以,会计核算方法所限定的空间属性是信息质量特征存在的前提。2.2 时间属性与会计信息质量会计信息的时间属性是指信息的生产时点和时态。此属性主要影响会计信息的相关性。在商品经济条件下,一般认为,权责发生制基础下的会计确认,能够提供更加相关的信息。会计核算方法限定了这样的时间属性,就能够使决策者在使用会计信息时把握经济业务的实质和内在的联系,从而从事物的本质入手, 将不同的业务恰当的同不同的时点、时期联系起来,使信息同决策的相关程度更深。另外,时间属性同附属于相关性的及时性直接有关。时间属性所含的确认时间和报告时间,直接影响了信息及时的程度,如果会计核算方法不当,就会导致了信息产生的时间严重滞后于决策的时间,那么及时性这个质量就不复存在了。2.3 度量属性与会计信息质量会计信息的度量属性包括数量方面和质量方面。会计信息度量的质量方面指计量属性的确定。数量方面是确定计入会计凭证、账簿、报表等信息媒介的会计业务的数量，包括金额数量和其他计量单位的数量。会计核算方法所确定信息度量属性的数量方面,主要影响的是可靠性这种质量特征。因为,对已进入系统的业务进行量的界定,越能使其体现客观、公正、真实,即属于可靠性的特征,越能发挥其在决策中的作用。在先不考虑不同计量属性的情况下,会计业务的金额数这个属性, 是影响可靠性的最主要因素之一,会计的对象就是价值运动,而价值的度量形式即货币,一项业务具有可靠性,主要就是看货币计量是否准确。尤其是“反映真实性”这个子特征。度量属性的质的方面,即计量属性,也会对会计信息质量产生很大的影响。目前,世界上公认的计量属性有五种,即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值,未来现金流量现值。历史成本的可靠性最强,但与某些决策的相关性较差,其他四种计量属性的相关性较强,但估计和主观判断的成分较多,可靠性必然较差。前者提供的信息主要面向过去,而后者提供的信息则着眼于现在和未来。2.4 传播属性与会计信息质量会计作为一个信息系统，存在着传播和使用的问题。就程度而言, 会计信息的传播属性同信息质量的关系更为直接和紧密。因为信息的传播面对的是信息的最终使用者,会计核算方法所限定的传播内容、形式等等, 所影响最终形成的信息质量的程度更深，所涉及的信息质量特征也更为广泛。在这里,针对当前会计报告所出现的种种问题,我们试从反面说明信息的传播方面对质量特征的影响,也就解释了这两者的关系问题。A.会计报表的可比性差。由于会计核算方法和会计核算组织程序具有很大的可选择性,导致不同的企业之间、同一个企业报表信息的可比性差。B.会计报表中所披露的财务信息缺乏相关性。现行会计报表采用固定的格式提供财务信息, 且纳入报表的项目必须符合一定的要素定义和计量原则。这虽然在一定程度上可以便于使用者阅读, 但春信息的供给量就要受到限制。C.会计报表所反映的财务信息缺乏可靠性。一方面, 货币计量和币值不变假设导致了会计信息与实际情况的误差, 另一方面, 由于利己主义和本位主义的驱动,大量的舞弊行为使财务信息严重失真。而且前关于财务信息失真的监控制力度仍不够。从反向的角度,我们可以得出,会计核算方法通过信息的传播属性影响信息质量的上述方面,另外,可理解性、重要性、成本效益原则等会计信息质量层次体系的构成部分同此属性的关系也非常密切,同时这些关系也是易于理解的。会计信息生成的过程,就是会计核算方法运用的过程。会计核算方法是会计算所必须采用的手段或方式,科学的会计核算方法包括了确认、计量、记录和报告方法。会计核算方法通过对会计信息的时间属性、空间属性、度量属性和传播属性进行限定,从而影响会计信息的相关性和可靠性;相反,会计信息的质量又对会计核算方法的选择与运用起着规范和评判作用。因此，选择合理的会计核算方法可以提高会计信息质量5。5 金陵科技学院学士学位论文 第3章 会计核算方法的选择与会计信息质量的关系3 信息化条件下会计核算方法选择的标准在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，这些方法各有优缺点。因此，在会计核算时，常常需要由会计人员根据经验选择既能保证一定的信息质量，又比较简便的会计核算方法，但核算方法的选择离不开会计人员的主观判断，这就很难保证会计信息的真实性。而在会计信息化条件下，由于会计核算过程可由计算机来完成，因此成本效益原则已不再重要；另一方面，会计信息的开放性和动态化特征要求会计信息规范化，会计核算方法也应规范化。因此，会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则：3.1规范化原则信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息规范化, 因此会计核算方法也应遵循规范化原则。其意义在于:1.有助于真正实现会计信息的可比性, 提高会计信息质量, 实现会计信息系统与企业内外有关系统( 如证监会、银行、税务、企业) 的实时对接, 进一步促进了会计系统之间的协作和相互监控。2.可以促进会计核算软件研制的标准化、规范化, 加快管理型软件的开发应用。3.保证会计信息的可比性, 减少会计人员主观判断的机会, 在一定程度上增强了会计信息的真实性。3.2准确性原则在信息化条件下,最需要考虑的是核算方法的科学性和合理性,如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。准确性将成为会计核算方法选择的重要原则。会计信息化条件下,大部分核算业务交给计算机处理,因此在选择会计核算方法时,不必计较核算工作量的多少;而且,由于信息化环境下信息高度共享,会计数据较手工环境下更易取得,不必为了权衡结果的精确性和过程的复杂性而选择次优的方法。3.3及时性原则会计核算应遵循及时性原则。及时性原则是指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。凡会计期内发生的经济事项，应当在该期内及时登记入账，不得拖至后期，并要做到按时结账，按期编报会计报表，以利决策者使用。 特别是当今信息社会，会计资料若不及时记录，会计信息不及时加工、生成和报送，就会失去时效，变成一堆没用的信息，对进行决策也就不会有任何帮助。可见，会计信息的及时性要求，是其有用性的限制因素。信息化环境下的一个显著特征是实时性, 会计数据采集、处理, 会计信息的发布、传输和利用能够实时化、动态化。会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须考虑及时性原则。3.4开拓性原则随着信息技术的不断进步, 会计核算方法的质量在不断创新和发展, 会计人员在选择会计处理方法时, 应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也最具生命力的会计核算方法, 实现会计方法的不断变革, 与时俱进, 提高会计核算的效率与质量6。7 金陵科技学院学士学位论文 第4章 信息化条件下会计核算方法的选择4 信息化条件下会计核算方法的选择4.1信息化条件下存货计价方法的选择存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。某一资产项目如果要作为存货加以确认,首先需要符合存货的定义； 其次还需要符合存货的确认条件； 即该存货包含的经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量7。按照国际会计惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法等。新准则在充分考虑中国特殊的经济环境和会计环境情况下，修订了若干项业务核算准则，对于发出存货成本的计量，明确规定生产企业可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。取消了现行准则中可以采用的移动平均法和后进先出法。一个别计价法。个别计价法又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。采用这方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。二先进先出法。先进先出法是以先购进的存货先发出的这样一种成本流转假设为前提，对存货的发出和结存进行计价的方法。采用这种方法，现购入的存货成本在后购入的存货之前转出，据此确定发出的存货和期末的存货成本。 三加权平均法。加权平均法指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本价上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便8。在存货计价的几种方法中，采用先进先出法能够使期末存货价值接近于市价，比较实际。但是由于每次发货都要计算其实际成本，如果企业存货收发业务频繁，那么计算的工作量就非常繁重；另外，在物价上涨时期，已耗或已销成本就会偏低，使收入与成本不配比，当期财务成果不够真实。采用后进先出法使发出存货成本比较接近市价，而库存存货成本则偏离市价。因此，在物价上涨时期会使产品生产的材料成本接近现时成本水平，当期发出存货成本，与收入的配比比较一致，能较客观地反映期间实现的利润，体现谨慎性原则。现行准则取消了后进先出法，企业选择的余地变小，从这一点来说企业利用变更存货的计价方法来操纵利润的可能性也变小了。全月一次加权平均法的优点是月末一次计算发出存货和期末结存存货成本，减轻了日常核算工作量。但由于已耗或已销货成本到月末才能计算确定，因此影响了成本计算的及时性，不利于存货的日常管理；此外，加权平均成本与现行成本有一定差距，不论在物价上涨时期还是下降时期，都会使已耗或已销成本不切实际，影响财务成果的真实性。综上所述，直接影响着企业的销货成本进而影响企业的利润，因此选择何种计价方法是企业的一项重大决策，企业应结合自身的环境状况等各方面的因素选择好存货的计价方法，一旦选择，应遵守一贯性原则，不可以随意变更 9。4.2 信息化条件下坏账准备计提方法的选择坏账准备的计提政策，这一概念的出现是在1992年，我国在颁布的“两制”中首次引入了谨慎性原则，但也是仅仅提出了对应收账款计提坏账准备，而且也没有作出强制性的要求10。传统会计制度下,坏账准备计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。其中应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法是会计实务中比较通用的方法。一账龄分析法: 是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的一种方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少,不一定完全取决于时间的长短, 但一般来说,账款拖欠的时间越长,发生坏账的概率就越大。因此, 这种方法就将应收款项的余额先按账龄长短进行分段,再分别估计各段的坏账率,最后汇总各段的金额与其坏账率的乘积11。1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= （期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比） 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项分为若干组合，具体情况如下： 表1 甲公司应收账款情况账户期末余额账龄应收账款A公司2000000（借方）逾期3个月9 应收账款B公司500000（贷方）未到期其他应收款C公司300000（借方）逾期8个月预付账款D公司200000（借方）未到期应收票据E公司1000000（借方）未到期预收账款F公司400000（借方）逾期6个月若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 0005%+300 00010%+1 000 0001%+400 00010%+120 000-60 000=240 000（元）。二.余额百分比法:是根据年末应收款项的余额和估计的坏账率来估计坏账损失的一种方法。通常企业的往来客户比较多, 而且各个客户在不同时期的支付能力也有变化, 如果按不同客户、分别账龄对应收款项的坏账率进行详细地分析和估计, 就显得比较烦琐。余额百分比法将所有客户的应收款项不分坏账风险的大小来一概而论, 根据所有客户以往的信用资料来“综合”估计一个坏账率。可见, 余额百分比法是简化了的账龄分析法。1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解：（1）2006年应提坏账准备=800 0000.4%=3 200（元） 根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备 3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备4 000 贷：应收账款4 000 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980 0000.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备4 720 （3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3 000 贷：应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备2 000 借：银行存款2 000 贷：应收账款 2 000 借：坏账准备520 贷：资产减值损失 520账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。三.销货百分比法:是根据本期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。这种方法既不考虑应收款项账龄的长短,也不参照应收款项余额的大小, 而是着眼于本年度赊销金额的多少, 及时地对本期的收入与费用作配比处理。一般来说,赊销的金额越大,希望客户的支付能力就越强,从而隐藏的风险也就越大。为了便于估计坏账损失,这种方法把全年各次赊销的金额捆绑在一起,统一按照分析的坏账率，集中估计全年的坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额） 坏账准备计提比例 例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的11 坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。 解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 0001%200元， 借：资产减值损失200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200400元。 可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。综上所述，账龄分析法将成为会计信息化条件下的最佳选择,理由如下:一. 应收账款余额百分比法和销货百分法的不足之处在于:这两种方法虽然简便、易于操作,但忽略了应收账款拖欠的时间长短与发生坏账可能性之间的正比例关系。一般来说,应收账款拖欠的时间越长,应收账款被收回的可能性越小, 发生坏账的风险就越大。二. 账龄分析法的优势在于: 账龄分析法较为准确、合理,能反映会计信息的真实性,也符合对应收款项的管理要求。但对会计核算要求较细,工作量较大, 而在会计信息化条件下,由于大量的核算工作由计算机完成,工作量的大小已不是考虑的重点,因此账龄分析法应是最佳的选择。在计提坏账准备时，还要注意以下几个问题：一. 新准则规定,企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备,与旧准则规定有所不同。二. 计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时,先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例,判断是否需要考虑坏账准备科目余额后,按照题目的要求一步步地处理,通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出, 以便计算的直观性和准确性。三. 企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备12。4.3 信息化条件下固定资产折旧方法的选择折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。固定资产折旧有以下几种方法：一年限平均法。年限平均法又名直线法，是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法，按此方法计提的折旧额在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的累计额呈直线的趋势。其计算公式为:年折旧率=(固定资产原价预计净残值)/(预计使用年限 固定资产)100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价月折旧率举例: 某企业购入某设备一台，原价为100000 元，预计使用年限8年，预计净残值为4%，则: 年折旧额= 100000(14%) 8 = 12000( 元)月折旧率= 12000/12 = 1000( 元)从上例我们看出，该设备每年的折旧额为12000，每月折旧额为1000 元，于是我们得出采用年限平均法计提折旧，更多考虑的因素是设备使用中时间的推移，而较少考虑到设备磨损使用，认为购入设备服务潜在能力降低是由于时间的因素而造成了陈旧和破坏，并没有考虑到实际设备使用程度如何。但这种折旧方法，核算简便，通俗易懂，由于其提取的折旧额在固定资产使用期内各年度，月份提取折旧额相等，所以便使得企业产品成本稳定且具有较强的可比性，但采用这种方法忽略了折现因素，会给投资者造成假象。二工作量法。工作量法，是指根据固定资产产的实际工作量的多少来确定每期应提折旧额。计算公式为：单位工作量折旧额= 固定资产原价(1预计净残值率)/预计总工作量月折旧额= 固定资产当月工作量单位工作量折旧额承上例: 假设该设备总工作量为70080 小时，当月工作量为1000 小时单位工作量折旧额= 100000(14%)/ 70080 137本月折旧额=1371000 = 1370( 元)从上例我们可以看出，当月折旧额为1370 元，但该固定资产计提每个月折旧额会据当月工作量的不同而不同。与年限平均法相比，采用这种折旧法是按照设备使用过程磨损程度而计算的。能正确的反映运输工具、精密设备等使用程度，13 而且把折旧费与业务成果联系了起来。可我们在现实生活中往往不能可靠的估计设备的工作总量，也没有考虑到无形损耗和自然损耗等问题。这种折旧方法适合于各期完成工作量不均衡的固定资产，即专业车队的客、货运汽车，大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法。三双倍余额递减法。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，即以固定资产的期初/账面余额为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数( 不考虑净残值) 作为折旧率来计算各期折旧额的一种方法。其计算公式如下:年折旧率= 2/预计使用年限* 100%年折旧额= 该年年初固定资产账面净值* 年折旧率例2008 年12 月甲公司购入一台设备，原价320000 元，预计净残值20000 元，预计使用年限5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。表2 折旧计算表( 双倍余额递减法) 单位:元次年年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值132000040%128000128000192000219200040%76800204800115200311520040%460802509806912046912024560275440445605445602456030000020000从上例可以看出，设备折旧额至到期前两年呈年年减少状态，且前几年比后几年折旧额明显偏多，我们得出采用这种方法计提折旧考虑到了折旧中不确定因素影响，由于其原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，折旧费早期也大于后期且固定资产的净收入在后期要少于早期，考虑到时间价值投资上的风险性，这也是一种比较合理的，最趋于现金收支规律的一种方式。采用这种折旧方法，适合于技术含量较高的高科技产品，使用寿命较短，易被替代的固定资产，如船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造业等。四.年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为:年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率例2008 年12 月甲公司购入一台设备，原价320000 元，预计净残值20000 元，预计使用年限5 年，采用年数总和法计提折旧。表3 折旧计算表( 年数总和法) 单位:元年次原值-预计净残值年折旧率各年折旧额累计折旧额期末账面净值13000005/1510000010000022000023000004/1580000018000014000033000003/156000002400008000043000002/154000002800004000053000001/1520000030000020000从上例可以看出，该设备年折旧额明显呈阶梯减少趋势，我们可得出，采用年数总和法，开设改变固定资产折旧年限，也没改变固定资产折旧额，改变的只是固定资产在这8 年折旧分布的不同情况，折旧总额也不变的。采用这种折旧方法符合配比原则，随着固定资产早期强大的生产能力，创造收益较大的情况下，多计提折旧，以后期间收益变小，折旧也相对变少。且也能够为企业减少由于科技发展、产品更新换代快而发生的损失且考虑到了固定资产的无形损耗。其实作为加速折旧法，不管是双倍余额递减法还是年数总和法，都充分考虑到了在折旧费分摊中，关于预计使用年限、预计净收入和未来的修理和维修费用的不确定性，因为早期收入比晚期收入更有把握，投资的风险，使得我们在开始指定投资决策时，对晚期收入抱有更大不确定性，虽然不那么全面，但相对于其他折旧方法而言，是更能体现谨慎性原则的13。综上所述，在进行固定资产折旧时还要考虑以下几个问题：一须考虑不同税制因素的影响。一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变, 则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法, 使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少, 这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是, 如果未来所得税税率越来越高, 则应选择平均年限法较为有利。二须考虑通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定,对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样,如果存在通货膨胀,则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是,在存在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业缩短回收期,又可以使企业的折旧速度加快,有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额,从而取得延缓纳税的好处,相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。三须考虑折旧年限因素的影响。新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限,15 达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移, 前期利润后移,从而获得延期纳税的好处14。有鉴于此, 企业在进行固定资产折旧方法的选择时, 应对不同类别的设备区别对待。对因科技发展、环境和其它因素可能导致设备未达使用年限而报废的, 采用加速折旧的方法; 对其它一般性设备, 本着简便实用、降低会计人员工作量的原则, 采用均匀折旧的方法15。4.4 信息化条件下制造费用分配方法的选择制造费用分配主要包括以下三个方面:一.选择成本对象( 自变量)。成本对象是制造费用分配的接受者,它可以是产品、过程、契约、作业等。二.选择、归集与成本对象有关的费用( 因变量),即与成本对象相关的应参与分配的费用额。三.选择符合费用和成本对象因果关系的成本费用分配标准,将制造费用分配给各受益对象。综合以上内容,制造费用分配的关键是:如何根据费用形成的因果关系选择费用分配标准16。在进行制造费用分配时，有以下几个思路：一.制造费用不要求全部参加分配,对一些能认定属于特定产品的数额较大的项目, 如生产用机器设备的修理费、保险费或租赁费,设计图纸费和试验检验费等应直接记到特定产品成本, 余下费用采取分配方法,计入产品成本。二.各车间制造费用分配率差距较大时, 尽管成本核算采用一级核算方式, 也要求制造费用分车间进行分配。在规模较大的车间,可考虑划小核算单位,例如按工段,有的工段还可以分班组归集和分配制造费用。三.如果采用一个标准分配制造费用不准确时,可将制造费用分类,采用不同标准进行分配。有的时候关于某项作业的成本动因很难确定,如总公司向两个子公司分配总部成本,总部成本可以与工资总额有关,也可以和业务量有关,还可以和对资产的投资有关,这个时候,如果费用要素受各种因素影响的数量能够明确确定,可以采用多重因素法进行费用分配；如果分不清,可采用近似实际的模糊运算方法,即联合分配法来分配费用。多重因素法的分配标准是多重影响因素的算术平均数,联合分配法是以各因素的乘积为权数对费用加以分配的方法。这两种兼顾各项影响因素,分配费用的结果较为准确。四.在一些生产设备规格、精密度相差悬殊的车间里,应将生产设备分为若干类,以各类设备每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时加工价格为依据,确定加工台时折合系数。然后,将各种产品的各类生产工时按系数折算为折合工时, 据以分配制造费用,以保证制造费用分配更为合理准确。五.制造费用占产品成本很大的企业,可以考虑采用作业成本计算法。将各作业相关的制造费用归集到不同的成本库中,然后分别成本库采用各自的分配标准, 将制造费用分配给各种产品。六.无论在分配制造费用时企业采用什么样的分配方法,都要坚持成本核算的一贯性原则,制造费用分配方法不得随意改变17。4.5 信息化条件下辅助生产成本分配方法的选择企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的。随着企业规模的扩大和先进设备的使用，辅助生产车间提取固定资产折旧金额的增加，费用也越来越大，如何正确地对辅助生产费用进行分配也越来越重要18。辅助生产成本分配方法一般有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法等.一直接分配法。直接分配法适用于车间之间提供的产品或