第5章长期股权投资..ppt

2012 08 第五章长期股权投资 2012 08 目录 第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的处置 2012 08 第一节长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资及其初始计量原则三 以其他方式取得的长期股权投资 2012 08 一 长期股权投资及其初始计量原则 一 长期股权投资的内容长期股权投资 是指企业准备长期持有的权益性投资 企业持有的下列权益性投资 在初始计量时应当划分为长期股权投资 2012 08 1 具有控制的权益性投资P130企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 应当划分为长期股权投资 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 包括两种情形 P130 2012 08 2 具有共同控制的权益性投资P130企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业的投资 应当划分为长期股权投资 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 P131 2012 08 3 具有重大影响的权益性投资P131企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 应当划分为长期股权投资 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定 P131 2012 08 4 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 应当划分为长期股权投资 除上述四种情况以外 企业持有的其他权益性投资 应当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产 2012 08 2012 08 二 长期股权投资初始计量原则企业在取得长期股权投资时 应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 取得投资时 对于所取得的股权中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算 不构成长期股权投资的初始投资成本 2012 08 二 企业合并形成的长期股权投资 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 吸收合并企业合并的方式新设合并控股合并 同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 长期股权投资 2012 08 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方 参与合并的其他企业为被合并方 2012 08 对于同一控制下的企业合并 从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看 最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资 其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额 2012 08 合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 合并方发行的权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 合并方支付的直接合并费用 如审计费用 评估费用 法律服务费用等 计入当期管理费用 2012 08 1 合并方以支付现金等方式作为合并对价借 长期股权投资 权益份额 贷 合并对价 账面价值 资本公积 股本溢价 贷方差额 权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额如为借方差额 依次冲减资本公积 仅限于资本或股本溢价 盈余公积 未分配利润 例题见教材 例5 1 2012 08 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价借 长期股权投资 权益份额 贷 股本 权益性证券面值 资本公积 股本溢价 贷方差额 如为借方差额 依次冲减资本公积 仅限于资本或股本溢价 盈余公积 未分配利润 例题见教材 例5 2 2012 08 3 合并方通过多次交换交易分步实现的企业合并合并方通过多次交换交易 分步取得股权最终形成企业合并的 应当按照形成企业合并时的累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本 例题见教材 例5 3 2012 08 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方 2012 08 对于非同一控制下的企业合并 购买方应当将企业合并作为一项购买交易 合理确定合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本 合并成本 合并对价的公允价值合并对价 付出的资产发生或承担的负债发行的权益性证券 2012 08 合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 合并方发行的权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 合并方支付的直接合并费用 如审计费用 评估费用 法律服务费用等 计入当期管理费用 2012 08 1 购买方以支付现金等方式作为合并对价借 长期股权投资 合并成本 贷 合并对价 账面价值 营业外收入等 非现金资产处置损益 作为合并对价付出的非现金资产 应按以公允价值处置该资产进行会计处理 公允价值与账面价值的差额 计入当期损益 例题见教材 例5 4 2012 08 2 购买方以发行的权益性证券作为合并对价借 长期股权投资 合并成本 贷 股本 权益性证券面值 资本公积 股本溢价 差额 差额 权益性证券公允价值 权益性证券面值 例题见教材 例5 6 2012 08 3 购买方通过多次交换交易分步实现的企业合并购买方通过多次交换交易 分步取得股权最终实现企业合并的 合并成本为购买日之前所持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和 例题见教材 例5 6 2012 08 三 非企业合并方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资外 企业还可以通过下列方式取得长期股权投资 支付现金 发行权益性证券 投资者投入未形成控制 非货币性资产交换 债务重组 2012 08 一 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款 包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 作为初始投资成本 例题见教材P136 例5 5 2012 08 例5 5 华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5 的股权 实际支付的买价为320万元 在购买过程中另支付手续费等相关费用8万元 股权购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元 E公司的股权在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资 1 购入E公司5 的股权借 长期股权投资 E公司 成本 3180000应收股利100000贷 银行存款3280000 2 收到E公司派发的现金股利借 银行存款100000贷 应收股利100000 2012 08 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资 应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本 与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出 应当抵减权益性证券的溢价收入 例题见教材 例5 8 2012 08 三 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 例题见教材P138 例5 7 2012 08 第二节长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的成本法二 长期股权投资的权益法 2012 08 一 长期股权投资的成本法 一 成本法的适用范围1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2012 08 二 成本法的基本核算程序P141设置 长期股权投资 成本 科目反映长期股权投资初始投资成本 在收回投资前 无论被投资单位是否盈利 净资产是否增减 投资企业一般不调整股权投资账面价值 发生追加投资 将应分得的现金股利或利润转为投资 收回投资等 按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值 2012 08 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 投资企业按应享有的份额确认投资收益 被投资单位宣告分派股票股利 投资企业应于除权日做备忘记录 被投资单位未分派股利 投资企业不作任何会计处理 2012 08 单选题 2012年4月1日 A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资 从而持有甲公司10 的股份 每股买入价10元 其中含有已宣告未派发的现金股利0 2元 股 另支付10000元相关税费 A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为 万元 A 1010B 1000C 981D 980 正确答案 C 答案解析 投资成本 100 10 0 2 1 981 万元 2012 08 例题 单选题 甲公司长期持有乙公司10 的股权 采用成本法核算 2012年1月1日该项投资账面价值1300万元 2012年度乙公司实现净利润2000万元 宣告现金股利1200万元 假设不考虑其他因素 该项投资确认的投资收益为 万元 A 120B 200C 1200D 2000 正确答案 A 答案解析 投资收益 1200 10 120 万元 2012 08 例5 11 20 3年3月20日 华联实业股份有限公司以628000元的价款 包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元 取得M公司普通股股票250000股 占M公司普通股股份的1 M公司的股票在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资并采用成本法核算 20 3年4月5日 华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 20 4年3月5日 M公司宣告20 3年度股利分配方案 每股分派现金股利0 2元 并于20 4年4月15日派发 20 5年4月15日 M公司宣告20 4年度股利分配方案 每股派送股票股利0 3股 除权日为20 5年5月10日 20 5年度M公司发生亏损 以留存收益弥补亏损后 于20 6年4月25日宣告20 5年度股利分配方案 每股分派现金股利0 10元 并于20 6年5月10日派发 20 6年度M公司继续亏损 该年未进行股利分配 20 7年度M公司扭亏为盈 该年未进行股利分配 20 8年度M公司继续盈利 于20 9年3月10日宣告20 8年度股利分配方案 每股分派现金股利0 25元 并于20 9年4月15日派发 2012 08 1 取得长期股权投资借 长期股权投资 成本 倒挤 应收股利 已宣告尚未派发的现金股利 贷 银行存款 实际支付的全部价款 2 被投资单位宣告 派发现金股利或利润借 应收股利贷 投资收益 被投资单位宣告分派的现金股利 投资方持股比例 2012 08 处置P161处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益 2012 08 例5 27 华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股 实际支付购买价款285000元 包括交易税费 N公司的股票在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资 并采用成本法核算 20 7年12月31日 华联公司为该项股权投资计提了减值准备95000元 20 8年9月25日 华联公司将持有的N公司股票全部转让 实际收到转让价款180000元 2012 08 一 权益法的适用范围企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 二 长期股权投资的权益法P147 2012 08 二 会计科目的设置长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 2012 08 成本 1 取得投资时的初始成本 2 初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 对初始成本的调整 3 处置时结转的成本 2012 08 2012 08 2012 08 三 取得长期股权投资的会计处理 取得长期股权投资时 按确定的初始投资成本入账 如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额 应区分情况分别处理 2012 08 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉 不调整已确认的初始投资成本 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 则其差额应当计入当期营业外收入 同时调整长期股权投资的初始投资成本 2012 08 2012 08 单选题 2009年 甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30 的股份 准备长期持有 另支付相关税费20万元 购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元 甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响 假定不考虑其他因素 甲公司因确认投资而影响利润的金额为 万元 A 20B 0C 1580D 1600 正确答案 C 答案解析 公司因确认投资而影响利润的金额 12000 30 2000 20 1580 万元 2012 08 例5 15 20 8年7月1日 华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股 实际支付购买价款2412万元 包括交易税费 该股份占D公司普通股股份的25 华联公司在取得股份后 派人参与了D公司的生产经营决策 因能够对D公司施加重大影响 华联公司采用权益法核算 1 假定投资当时 D公司可辨认净资产公允价值为9000万元 2 假定投资当时 D公司可辨认净资产公允价值为10000万元 2012 08 例题 甲公司2011年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有 占东方股份有限公司股份的30 每股买入价为6元 另外 购买该股票时发生有关税费50万元 款项已由银行存款支付 2010年12月31日 东方股份有限公司的所有者权益的账面价值 与其公允价值不存在差异 10000万元 甲公司应作如下会计处理 借 长期股权投资 成本30500000贷 银行存款30500000 2012 08 四 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后 应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中 投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益 同时相应调整长期股权投资的账面价值 按应享有的收益份额 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益按应承担的亏损份额 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 2012 08 五 取得现金股利或利润的处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时 投资企业按应分享的现金股利或利润份额 相应减少长期股权投资的账面价值 被投资单位分派股票股利时 投资企业不进行账务处理 但应在备查簿中登记增加的股份 2012 08 承前例 2011年东方股份有限公司实现净利润1000万元 甲公司按照持股比例确认投资收益300万元 2012年5月15日 东方股份有限公司已宣告发放现金股利 每10股派3元 甲公司可分派到150万元 2012年6月15日 甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利 甲公司应作如下会计处理 1 确认东方股份有限公司实现的净利润时 借 长期股权投资 损益调整3000000贷 投资收益3000000 2 东方股份有限公司宣告发放现金股利时 借 应收股利1500000贷 长期股权投资 损益调整1500000 3 收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时 借 银行存款1500000贷 应收股利1500000 2012 08 六 超额亏损的确认P154投资企业确认应分担的亏损份额时 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常指长期应收项目 但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品 提供劳务等日常活动所产生的长期债权 2012 08 亏损份额的确认顺序首先 冲减长期股权投资的账面价值 其次 长期股权投资账面价值不足冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减长期应收项目等的账面价值 最后 按照投资合同或协议约定投资企业仍须承担额外损失弥补等义务的 对于符合预计负债确认条件的义务 应按预计承担的义务金额确认预计负债 计入当期投资损失 2012 08 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后 仍有未确认的亏损分担额 投资企业应在账外作备查登记 待被投资单位以后年度实现盈利时 再按应享有的收益份额 先扣除账外备查登记的未确认亏损分担额 然后按与上述相反的顺序进行处理 减记已确认预计负债的账面余额 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值 恢复长期股权投资账面价值 同时确认投资收益 例题见教材 例5 21 2012 08 七 其他权益变动的处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 按照持股比例计算的应享有的其他权益份额部分 调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 上列其他权益变动通过 长期股权投资 其他权益变动 科目进行调整 例题见教材 例5 22 2012 08 长期股权投资的处置处置长期股权投资时 按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益 并同时结转已计提的长期股权投资减值准备 同时 还应结转原计入资本公积的金额 2012 08 2012 08 2012 08 单选题 2012年1月1日 甲公司以1600万元购入乙公司30 的股份 另支付相关费用8万元 采用权益法核算 取得投资时 乙公司所有者权益的账面价值为5000万元 与可辨认净资产的公允价值相同 乙公司2012年度实现净利润300万元 假定不考虑其他因素 甲公司该长期股权投资2012年12月31日的账面余额为 万元 A 1590B 1598C 1608D 1698 正确答案 D 答案解析 2012年12月31日长期股权投资账面余额 1600 8 300 30 1698 万元 2012 08 比较 2012 08 2012 08 计算题 2010年 甲公司为一家上市公司 2009年对外投资有关资料如下 1 1月20日 甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有 实际支付价款10000万元 另支付相关税费120万元 占A公司有表决权股份的40 能够对A公司施加重大影响 投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元 各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 2 4月17日 甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票 并将其划分为交易性金融资产 支付价款1600万元 其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元 另支付相关交易费用4万元 3 5月5日 甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 4 6月30日 甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 5 7月15日 甲公司持有的B公司股票全部出售 售价为1640万元 款项存入银行 不考虑相关税费 6 A公司2009年实现净利润5000万元 7 A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元 假定除上述资料外 不考虑其他相关因素要求 根据上述资料 逐笔编制甲公司相关会计分录 2012 08 正确答案 1 借 长期股权投资 成本12000贷 银行存款10120营业外收入1880