审计学第八章购货与付款循环审计 PPT课件

1 审计学第八章购货与付款循环审计高职高专管理类专业教材 审计学 罗杰主编 清华大学出版社 2006年8月 2 第八章购货与付款循环审计 学习目标第一节购货与付款循环的业务活动第二节购货与付款循环的内部控制及测试第三节购货与付款循环审计本章小结 3 学习目标 了解购货与付款循环的主要凭证和记录 主要业务活动 一般掌握购货与付款循环的内部控制及测试 重点掌握固定资产 累计折旧 应付账款和应付票据的审计目标及实质性测试程序 4 第一节购货与付款循环的业务活动 一 购货与付款循环的业务活动 一 购买商品或劳务 1 请购商品或劳务 2 编制订购单 3 验收商品 4 储存商品 5 二 记录购货业务 1 编制付款凭单 2 记录资产和负债 三 支付货款和记录支出 1 支付货款 2 记录现金 银行存款支出 四 定期对账 1 应付账款明细账与卖方对账单核对 2 定期取得银行对账单 及时编制银行存款余额调节表 以检查银行存款余额的正确性 6 二 购货与付款循环的凭证和记录 1 请购单 2 订购单 3 验收单 4 卖方发票 5 付款凭单 6 付款凭证和转账凭证 7 应付账款明细账和现金 银行存款日记账 8 卖方对账单 7 第二节购货与付款循环的内部控制及测试 一 购货与付款循环的内部控制 一 职责分工控制应当分离的职务主要有 1 物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管 2 物资的采购人员 保管人员 使用人员不能同时负责会计记录 3 采购人员应与审批付款人员相分离 4 审批付款人员应与执行付款人员相分离 5 记录应付账款的人员应与出纳人员相分离 8 二 请购控制 其关键控制均应包括以下内容 1 请购商品或劳务应填写请购单 请购单的内容必须完整 请购单主要包括商品或劳务的名称 数量 种类 用途等内容 2 请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授权填写 3 请购单必须经有关主管人员审批 审批后的请购单送交采购部门 9 三 订购控制 无论什么情况下的请购 采购部门在收到请购单后 都应首先明确订购的数量 订购的时间和供货单位等问题 然后及时编制订购单 10 四 验收控制 1 验收人员应通过计数 过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致 2 验收人员应检验有无因运输造成的损坏 并在可能的范围内对货物的质量进行检验 3 验收人员验收完毕之后 必须填制包括供应商名称 收货日期 货物名称 数量 质量以及货运人名称 原订购单编号等内容的验收单或验收报告 并经验收人员签字 验收单或验收报告应当预先连续编号 并要求一式多联 分别报送采购部门和会计部门等 11 五 记录应付账款控制 1 应付账款的记录必须由独立于请购 采购 验收 付款的人员来进行 2 应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票 付款凭单等凭证为依据 3 企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款 并在月末进行总账和明细账余额核对 以检查记账过程中的差错 12 六 支付货款控制 支票结算方式关键的控制有 独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致 支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署 被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单 同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 不应签发无记名或空白的支票 支票应预先连续编号 保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白支票 13 七 对账控制 每月月末 应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对 企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对 14 二 购货与付款内部控制的测试 一 内部控制的了解与初步评价注册会计师主要采用询问 观察 检查等方法 来了解购货与付款业务循环的主要内部控制 注册会计师可以采用文字描述 内部控制调查表或流程图方法 将了解到的内部控制情况记录下来 形成审计工作底稿 注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后 应对内部控制进行初步评价 并初步估计其控制风险水平 以确定购货与付款循环内部控制是否可以依赖 15 二 内部控制的控制测试和进一步评价 购货与付款循环内部进行控制测试程序 1 检查购货与付款业务的业务凭证 2 检查购货与付款业务的账务处理 3 实地观察或询问物资的保管情况 4 检查账簿的核对 注册会计师完成对购货与付款相关内部控制的测试之后 应对购货与付款循环内部控制的健全性 有效性进行进一步评价 确定是否存在重大的薄弱环节和失控点 并重新估计控制风险水平 以修订实质性测试计划 16 三 固定资产的内部控制及测试 一 固定资产的内部控制 1 预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 5 资本性支出和收益性支出的区分制度 6 处置制度 7 定期盘点制度 8 维护保养制度 17 二 内部控制的了解与初步评价 注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件 询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况 并采用文字描述 内部控制调查表或流程图方法记录下来 形成审计工作底稿 在此基础上 对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价 以决定是否进行控制测试及控制测试的时间 性质和范围 18 三 内部控制的控制测试和进一步评价 固定资产内部控制控制测试 1 预算制度的测试 2 授权批准制度的测试 3 账簿记录制度的测试 4 职责分工制度的测试 5 资本性支出和收益性支出的区分制度的测试 6 处置制度的测试 7 定期盘点制度的测试 8 维护保养制度的测试 19 注册会计师对固定资产内部控制进行控制测试后 对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解 应对固定资产内部控制的健全性 有效性进行进一步评价 并重新估计控制风险水平 以修订固定资产实质性测试计划 20 第三节购货与付款循环审计 一 固定资产审计 一 固定资产的审计目标 1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有 3 确定固定资产增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 21 二 固定资产的实质性测试 1 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 2 分析性复核 3 审查固定资产的增加 4 验证固定资产的所有权 5 审计固定资产的减少 6 实地观察固定资产 22 7 审查固定资产的租赁 8 调查未使用和不需用固定资产 9 检查固定资产购置情况 10 检查固定资产的抵押 担保情况 11 审查固定资产减值准备 12 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 23 固定资产审计案例 案情 注册会计师在2005年11月20日审查本年ABC公司固定资产时 发现一张转账凭证 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷 固定资产800000同时 注册会计师注意到 该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75 其中可能有问题 决定进一步进行审查 于是调阅了该固定资产卡片 发现该固定资产实际使用年限只有一年 经多次询问ABC公司有关人员 得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置 公司于2005年10月5日将其变卖 变卖价款50万元归入公司 小金库 24 问题 1 根据企业会计制度 固定资产报废应通过 固定资产清理 科目核算 因此该转账凭证上反映的会计处理不合规 2 该公司隐瞒固定资产变卖价款 将其归入公司 小金库 违反了财经法规的规定 处理 注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款 存入公司开户银行 并调整会计处理 调账 由于本年发现错弊 应编制如下调账分录 借 银行存款500000贷 营业外支出500000 25 二 累计折旧审计 一 累计折旧的审计目标 1 确定折旧政策和方法是否符合 企业会计制度 的规定 是否一贯遵循 2 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 4 确定累计折旧的期末余额是否正确 5 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 26 二 累计折旧的实质性测试 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法 3 分析性复核 4 检查本期折旧的计提 计算复核本期折旧费用的计提是否正确 结合固定资产审计 检查其折旧的计提是否正确无误 并追查至固定资产登记卡 检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定 折旧费用的计算是否正确 27 5 检查本期折旧的分配 6 检查本期计提折旧摊入成本或费用情况 7 检查累计折旧的披露是否恰当 28 累计折旧审计案例 案情 2005年12月1日 注册会计师在审计ABC公司2005年11月 固定资产 和 累计折旧 项目时 发现下列情况 1 11月15日购入管理用复印机2台 价款38000元 预计使用年限10年 预计净残值2000元 11月计提折旧300元 2 11月2日交付外单位大修仪器 管理用 一台 ABC公司未对该仪器计提折旧 该仪器采用平均年限法计提折旧 10月该仪器计提折旧1000元 29 3 10月15日购入不需安装的管理用设备一台 当月投入使用 该设备使用年限10年 预计净残值为0元 平均年限法计提折旧 价款 含税 为1170000元 运杂费36000元 ABC公司所做的会计分录为 借 固定资产1170000管理费用36000贷 银行存款1206000 30 问题 1 根据企业会计制度规定 当月增加的固定资产当月不计提折旧 而从下月开始计提折旧 该公司11月15日购入的生产用复印机 应从12月份开始计提折旧 而不是从11月份开始计提折旧 2 根据企业会计制度规定 大修理停用的固定资产在修理期间应继续计提折旧 该公司11月大修理的固定资产未计提折旧 不符合业会计制度规定 3 根据企业会计制度规定 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本 该公司将固定资产运杂费计入管理费用 不符合企业会计制度规定 31 处理 注册会计师应提请该公司调整会计处理 调账 由于以上问题均是本年发现的 应编制如下调账分录 应补提的折旧 1000 36000 10 12 300 1000 元 借 固定资产36000贷 累计折旧1000管理费用35000 32 三 应付账款审计 一 应付账款的审计目标 1 确定应付账款的发生与偿还记录是否完整 2 确定应付账款的期末余额是否正确 3 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 33 二 应付账款的实质性测试 1 获取或编制应付账款明细表2 执行分析性复核3 审查应付账款明细账4 函证应付账款5 查找未入账的应付账款6 审查长期挂账的应付账款7 审查应付账款是否存在借方余额8 审查同时挂账的应付账款9 审查外币应付账款折算10 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 34 应付账款审计案例 案情 注册会计师在2005年12月25日审查ABC公司 应付账款 明细账时 发现2005年10月13日134 凭证记录应付账款增加117000元 而2005年10月14日136 凭证又记录偿还该笔应付账款117000元 支付货款如此迅速 审查人员怀疑其中有问题 决定进一步对其进行审查 注册会计师首先调阅了10月13日134 记账凭证 其会计分录如下 借 物资采购100000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 EFD公司117000 35 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张 合同一份 规定付款期一个月 如果在10天内付款 给予2 的现金折扣 注册会计师又调阅了10月14日136 记账凭证 其会计分录为 借 应付账款 EFD公司117000贷 银行存款114660现金2340该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张 一笔货款为什么采用两种结算方式 而且根据合同规定 ABC公司应享受2340元的现金折扣 但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录 反而将折扣金额用现金支付 为了进一步查清问题 注册会计师走访 调查了EFD公司 发现其仅收入114660元转账支票一张 36 注册会计师又询问了ABC公司的出纳员 了解到由会计杨刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算 注册会计师在审查借条时 发现字迹与收款收据完全一样 现金收据纯属伪造 问题 杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便 贪污现金折扣2340元 处理 注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃款 并作调账处理 调账 借 其他应收款 杨刚2340贷 财务费用2340 37 四 应付票据审计 一 应付票据的审计目标 1 确定应付票据的发生与偿还记录是否完整 2 确定应付票据的期末余额是否正确 3 确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当 38 二 应付票据的实质性测试 获取或编制应付票据明细表 2 实施分析性复核 3 函证应付票据 4 抽查原始凭证 5 审查应付票据利息 6 审查逾期未兑付应付票据 7 审查外币应付票据 8 确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 39 应付票据审计案例 案情 注册会计师于2006年2月25日在审计ABC公司2005年12月31日应收票据项目时 通过审阅该公司会计人员提供的应收票据备查簿时发现以下情况 该公司存有DEF公司开具的带息银行承兑汇票500万元 票面利率 月 1 出票日期为11月1日 到期日为次年的3月1日 ABC公司年终未计提利息 ABC公司所得税税率为33 法定公积金计提比例为10 40 问题 根据企业会计制度的规定 带息的应收票据 应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息