第4章制造业经济活动及会计处理(一)筹资业务.ppt

1 第四章制造业经济活动及会计处理 一 筹资业务 2 企业类型 独资企业 SoleProprietorship 合伙企业 Partnership 公司制企业 Corporation 由一个人出资并由其拥有和经营的企业 特征 自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任资金有限 由两个或两个以上的个人 即合伙人 共同出资并共同拥有和经营的企业 特征 人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强 在财产所有权与其经营权分离的前提下 由投资者出资 职业经理人员进行经营管理的企业 特征 企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势 基于不同组织形式的企业类型划分 3 企业类型 生产性企业 Manufacturingbusinesses 商业企业 Merchandisingbusinesses 服务性企业 Servicebusinesses 购买材料 生产产品 销售产品 赚取利润如 GE NIKE 海尔电器 四川长虹 中石化等 购买商品 销售商品 赚取利润如 Wal Mart 王府井百货 武汉中商等 提供服务 赚取利润如 Disney MorganStanley 招商银行等 基于不同营利方式的企业类型划分 Theoperatingcycleofamerchandisingcompanyconsistsofthefollowingbasictransactions 1 Purchaseofmerchandise 3 Collectionofthereceivables 2 Saleofmerchandiseonaccount Cash Inventory AccountsReceivable ComparingMerchandisingActivitieswithManufacturingActivities MerchandisingCompany Purchaseinventoryinready to sellcondition ManufacturingCompany Manufactureinventoryandhavealongerandmorecomplexoperatingcycle 6 制造业企业的资金循环过程 所有者债权人 上交税费向所有者分配利润 购买材料与供应商结算 材料消耗人工固定资产磨损 销售产品与客户结算 筹资活动 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果分配 第一节制造业经济活动及会计处理 投资活动 生产经营活动 对外投资 对内投资 某企业 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 20 xx年12月31日各科目的期初余额如表4 5所示 P82 将该企业12月份全部经济业务分成六个部分别举例 筹资业务材料采购业务产品生产业务销售业务利润形成及分配业务投资业务 8 一 筹资业务的核算 筹资业务接受投资 或借入款项等 为生产经营筹集资金 筹资业务所使用的主要账户实收资本 资本公积银行借款 短期借款 长期借款 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 9 投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 在股份有限公司 投入资本表现为实际发行股票的面值 也称为股本 在非股份公司 投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额 也称为实收资本 注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额 即全部出资者设定的出资额之和 是企业的法定资本 是企业承担民事责任的财力保证 如果是一次筹集的 投入资本等于注册资本 如果分期筹集 所有者最后一次缴入资本后 投入资本等于注册资本 注册资本 与 实收资本 是两个不同的概念 有限责任公司的 注册资本 为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额 由于 公司法 允许分期出资 因此 有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的 有限责任公司的 实收资本 是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额 有限责任公司设 实收资本 科目核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额 11 RenminUniversityofChina 12 投入资本分类 企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 货币资金投资 非货币资金投资 如设备 材料等实物资产 知识产权和土地使用权等 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 13 实收资本 期初余额 所有者投资的实有数 发生额 所有者抽回的投资额 发生额 所有者投入的资本额 期末余额 所有者投资的实有数 实收资本 账户按投资者设置明细账 银行借款 期初余额 未偿还的借款 发生额 到期偿还的借款 发生额 取得的借款 期末余额 尚未偿还的借款 银行借款 账户按借款的种类 短期借款 长期借款 设置明细账 反映企业实际收到的投资者投入的资本 反映各项借款的取得 偿还及结欠的情况 银行存款 期初余额 期初存款结余 发生额 存款的存入数 发生额 存款的支出数 期末余额 期末存款结余 银行存款 账户按存款的账号设置明细账 反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存 1 借 银行存款 开户账号5000000贷 实收资本 新华集团5000000 筹资业务的会计处理 1 5000000 1 5000000 2 200000 2 200000 明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元 款项存入银行 12月3日 明光工厂从银行取得借款20万元 期限为一年 根据通知款项已经划入银行存款户 注册资本 期初余额92000 期初余额30000 期初余额1000000 2 借 银行存款 开户账号200000贷 银行借款 某银行200000 15 业务说明 投入资本 借入资本 筹资业务各账户之间的对应关系 16 重点知识 资本公积资本溢价 投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额借款利息财务费用 短期借款 长期借款 利息资本化 资本公积 期初余额 资本公积结余数 发生额 收到超出注册资本中所占份额的部分 期末余额 资本公积结余数 发生额 资本公积的使用 短期借款 期初余额 尚未偿还的本金 发生额 取得短期借款本金 期末余额 尚未偿还的本金 发生额 偿还借款本金 长期借款 发生额 取得借款本金和计提的利息 发生额 偿还借款本息 期初余额 尚未偿还的借款本息 期末余额 尚未偿还的借款本息 17 资本溢价的形成 例 某有限责任公司由甲 乙两位股东各出资50万元建立 5年后 该公司的留存收益为20万元 此时有丙投资者希望加入 实际出资60万元 占1 3股份 丙投资者投资后 公司的注册资本为150万元 甲 乙 丙各占三分之一 丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额 为资本溢价 该公司在收到丙股东出资时 借 银行存款等600000贷 实收资本 丙500000资本公积 资本溢价100000 银行借款的会计核算 18 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 企业借入的各种短期借款 借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 资产负债表日 按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 或 应付利息 科目 归还短期借款时 借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 20 例 某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 到期一次还本付息 1 借入时借 银行存款100000贷 短期借款100000 本金 借入时 计提利息时及还本付息时的会计分录如下 21 2 计提短期借款利息时 3月 8月 每月利息 100000 6 1 12 500 借 财务费用500贷 应付利息5003 一次还本付息时借 应付利息3000 6个月利息 短期借款100000 本金 贷 银行存款103000 本息合计 长期借款 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 长期借款的核算包括借款取得 期末计息和到期还本三个环节 企业借入长期借款时 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 资产负债表日 按计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 财务费用 等科目 贷记 应付利息 科目 归还长期借款本金时 借记 长期借款 科目 贷记 银行存款 科目 甲公司为建造一幢厂房 于20 9年12月31日借入期限为两年的长期借款5000000元 款项已存入银行 借款合同利率为9 实际利率与合同利率相同 每年付息一次 期满后一次还清本金 2 10年1月1日 以银行存款支付工程价款3000000元 2 11年1月1日 又以银行存款支付工程款2000000元 该厂房于2 11年6月30日完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 1 20 9年12月31日 取得借款时 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例题 2 2 10年1月1日 支付工程款时 借 在建工程3000000贷 银行存款3000000 3 2 10年l2月31日 计算当年应计入工程成本的利息时 借 在建工程450000贷 应付利息450000注 借款利息 5000000 9 450000 元 4 2 10年l2月31日 支付借款利息时 借 应付利息450000贷 银行存款450000 5 2 11年1月1日 支付工程款时 借 在建工程2000000贷 银行存款2000000 6 2 11年6月30日 工程达到预定可使用状态时 借 在建工程225000贷 应付利息225000注 借款利息 5000000 9 6 12 225000 元 同时 借 固定资产5675000贷 在建工程5675000 在建工程 合计金额 26 RenminUniversityofChina 7 2 11年12月31日 计算2 11年7 l2月利息时 借 财务费用225000贷 应付利息225000 8 2 11年l2月3l日 支付利息时 借 应付利息450000贷 银行存款450000 9 2 11年12月3l日 偿还本金时 借 长期借款5000000贷 银行存款5000000 实收资本的会计核算 27 1 有限责任公司收到实收资本时的处理1 李歌歌 郑建民 李庆元分别出资2000000元 3000000元 4000000元共同设立利民商贸有限责任公司 公司注册资本为9000000元 三人在公司章程中约定平均分红 2012年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款时 账务处理如下 借 银行存款9000000贷 实收资本 李歌歌2000000实收资本 郑建民3000000实收资本 李庆元4000000 有限责任公司关于实收资本会计核算 2 有限责任公司接受新股东时的会计处理 有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积 2 2011年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资 该股东出资2300000元 但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为10000000元 并在修改后的股东章程中约定平均分红 会计处理如下 借 银行存款2300000贷 实收资本 陈青城1000000资本公积 资本溢价1300000 3 有限责任公司减少实收资本时的处理 有限责任公司按法定程序减少注册资本时 借记 实收资本 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 3 莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并 在合并决议达成时 莺歌公司股东李为民表示强烈反对 但其余股东无人愿意接收其股权 李为民要求公司收购其股权 一个月后 公司开出支票支付500万元收购了李为民的股权 其出资额为500万元 其会计分录是 借 实收资本 李为民5000000贷 银行存款5000000 31 RenminUniversityofChina 4 有限责任公司股权转让的会计处理4 利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年6月6日因需住校攻读博士学位 无暇打理公司业务 故欲转让其股份 另外两位股东郑建民和李庆元经商议 决定二人对半接收李歌歌的股权 借 实收资本 李歌歌2000000贷 实收资本 郑建民1000000实收资本 李庆元1000000 32 RenminUniversityofChina 股份有限公司关于股本的会计处理 股本 科目 资本公积 股本溢价 股份有限公司发行股票发生的手续费 佣金等交易费用 应从溢价中抵扣 冲减资本公积 股本溢价 溢价不足抵扣的 冲减盈余公积和未分配利润 33 股本 核算企业接受投资者投入的实收资本 股本 企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 不在本科目核算 本科目期末贷方余额 反映企业实收资本或股本总额 5 东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股1000万股 发行价格为每股5元 已经收齐全部认股款 支付了发行佣金及相关税费500000元 该公司的账务处理如下 计入股本的金额 10000000 l 10000000 元 计入资本公积的金额 5 1 10000000 500000 39500000 元 借 银行存款49500000贷 股本10000000资本公积 股本溢价39500000 例题 金山矿业股份有限公司发行了每股面值为0 1元的普通股2亿股 发行价格为每股0 3元 已经收齐全部认股款 支付了发行佣金及相关税费800000元 该公司的账务处理如下 计入股本的金额 200000000 0 l 20000000 元 计入资本公积的金额 0 3 0 1 200000000 800000 39200000 元 借 银行存款59200000贷 股本20000000资本公积 股本溢价39200000 36 总结 重点筹资业务相关账户的设置对银行借款的会计处理对实收资本的会计处理难点会计账户之间的关联关键对筹资经济业务的理解 补充知识 38 社会组织的分类 行政单位行使国家权利管理国家事务的各级国家机关事业单位提供公共服务的社会组织 不以营利为目的 不从事物质资料生产 企业以营利为目的 从事生产经营活动的独立核算的经济组织企业组织形式公司制企业组织形式股份有限公司和有限责任公司非公司制企业组织形式个人独资企业和合伙企业 39 我国现行立法体系下的公司 有限责任公司 有限公司 是指由50个以下股东出资设立 股东以出资额为限对公司承担有限责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的公司 股份有限公司 股份公司 是指全部资本分成等额股份 股东以其认购的股份为限对公司承担责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的公司 一人有限责任公司股东仅为1人 并由该股东持有公司全部出资的有限责任公司 国有独资公司是由国务院或地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司 是一种特殊的有限责任公司 上市公司是指所发行的股票经过有关主管部门批准在证券交易所公开上市的股份有限公司 外商投资公司依照中华人民共和国法律 由外国投资者与中国投资者共同出资或者由境外投资者单独出资 在中国境内设立的有限责任公司或股份有限责任公司 40 公司法规定的资产条件 有限责任公司注册资本最低限额为人民币3万元全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东子公司成立之日起2年内缴足 投资公司可在5年内缴足全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 以货币出资的 应当将货币出资足额存入有限公司在银行开设的账户 以非货币财产出资的 应当依