初级实务考点.doc

2012年会计职称考试初级会计实务考点分析(2)分享到： 0发表时间：2012年9月18日11:8:25 2012年会计职称考试辅导5折优惠 中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2012年会计职称考试初级会计实务考点分析(2)重点资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试 ！权益法被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投(易考点)权益法下，开设“成本”“损益调整”(受净利润的变动的影响)和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。初始计量 (1)取得借：长期股权投资成本(实际支付的价款+直接相关的费用、税金)应收股利贷：银行存款等(2)比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资单位的所有者权益公允价值持股比例)初始投资成本投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例不调整初始投资成本;初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额调整借：长期股权投资-成本贷：营业外收入实现净利润或发生净亏损 (1)实现时盈利时：借：长期股权投资损益调整(按持股比例计算)贷：投资收益或亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整(以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计)(2)宣告时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整(3)收到时借：银行存款贷：应收股利除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动(按持股比例计算)贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动处置 借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)投资收益(也可能在借方)借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或编制相反的分录。【补充】1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准(初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。(1)购入时：长期股权投资的初始投资成本=50000006+500000=30500000元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=10000000030%=30000000借：长期股权投资成本 30500000贷：银行存款 30500000(2)2008年12月31日确认投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3000000贷：投资收益 3000000(3)2008年12月31日确认资本公积借：长期股权投资其他权益变动 1200000贷：资本公积其他资本公积 1200000(4)2009年5月15日借：应收股利 1500000贷：长期股权投资损益调整6月15日借：银行存款 1500000贷：应收股利 1500000(5)2010年1月20日转让时借：银行存款 50000000贷：长期股权投资-成本 30500000-损益调整 1500000(3000000-1500000)-其他权益变动 1200000投资收益 16800000同时：借：资本公积-其他资本公积 1200000贷：投资收益 1200000【例7-计算】(2010年)甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。(6)A公司2009年实现净利润5 000万元。(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。【答案】(1)借：长期股权投资12 000(30 00040%)贷：银行存款10 120营业外收入 1 880(6)借：长期股权投资损益调整2 000(5 00040%)贷：投资收益 2 000(7)借：长期股权投资其他权益变动280(70040%)贷：资本公积其他资本公积 280【例8-单选】(2009年)下列各项中，应当确认为投资损益的是()。A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】选项A借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备选项B：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益(贷方或借方差额)选项C：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。选项D：借：长期股权投资贷：银行存款【例9-单选】(2009年)甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为()万元。A.-20B.0C.1 580 D.1 600【答案】C【解析】借：长期股权投资3 600(12 00030%)贷：银行存款2 020营业外收入1 580【例10-判断】(2008年)采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。()【答案】【例11-单选】(2008年)下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有()。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】在权益法下，被投资单位所有者权益的变动会导致投资企业长期股权投资账面价值的变化，所以选项A、D均会导致长期股权投资账面价值发生变化。被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资，选项C要选。被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不进行账务处理。选项B不选。固定资产(一)固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;以出售为目的的自建、自产的房屋设备商品出租房屋投资性房地产出租设备固定资产(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。经营租入：建筑公司租入塔吊车不属于建筑公司的资产;土地(指过去已经估价单独入账的土地);因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)一、固定资产(一)固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产的确认(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠计量【注意】第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。3.固定资产的分类4.固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。(一)固定资产概述1、固定资产概念与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的分类(1)按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。3、固定资产核算的科目设置(1)“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产的原价。贷方登记企业减少的固定资产的原价。期末借方余额反映固定资产的原价。(2)“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业计提的固定资产折旧。借方登记处置固定资产转出的累计折旧。期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。(3)“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出。贷方登记完工工程转出的实际支出。期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。(4)“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本。贷方登记领出工程物资的实际成本。期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。(5)“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。借方登记转出的固定资产，清理过程中支付的相关税费及其他费用。贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目存货减值一、期末计量1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本;可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。【补充了解】(1)产成品等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费(2)需要经过加工的材料存货可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费3.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，不作处理;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，计提存货跌价准备，计入当期损益;以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。二、科目设置“存货跌价准备”科目：贷方计提的存货跌价准备，借方实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备，余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。三、账务处理当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额(正数计提，负数转回) 即：应提=应有-已有1.计提跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2.转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备【注意】本书中坏账准备和存货跌价准备可以转回3.企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：主营业务成本或其他业务成本等【例47-教材例1-67】2008年12月31日，甲公司材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：借：资产减值损失 20000贷：存货跌价准备 20000假设2009年6月30日，材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-(100000-95000)=15000元借：存货跌价准备 15000贷：资产减值损失 15000【例48-单选】(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有()。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【例49-单选】(2007年)2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A.-10B.0C.10 D.12【答案】D【解析】可变现净值=110-22=88万元，计提存货跌价准备(100-88)=12(万元)。【补充】若存货月初“存货跌价准备”科目余额为8，应计提的存货跌价准备的金额=12-8=4(万元)。存货的确认和初始成本计量一、存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【补充】工程物资不属于存货的范畴;房地产企业的房屋建筑物是存货;代制品和代修品属于企业存货。二、存货的入账成本(易考点)(一)采购成本1.存货的购买价款：企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。2.相关税费：运输费、装卸费、保险费、进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额(比如小规模纳税人的增值税)以及相应的教育费附加。不包括按规定可以抵扣的增值税额(比如一般纳税人的增值税)。3.其他可归属于存货采购成本的费用：在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括非合理损耗。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方法：计入存货采购成本。先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。(判断)(二)加工成本直接人工以及制造费用(三)其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益：(1)非正常消耗(比如自然灾害)的直接材料、直接人工及制造费用。(2)入库后的仓储费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。(判断)(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。(4)补充：采购人员差旅费、专设采购机构的经费【例1-判断】(2009年)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。()【答案】【例2-单选】(2008年)某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=(2 06050+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。【例3-单选】(2007年)某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。A.27B.29C.29.25 D.31.25【答案】A【解析】借：原材料27应交税费-应交增值税(进项税额)4.25其他应收款2贷：银行存款33.25【例4-单选】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有()。A.工程物资B.委托加工材料C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品【答案】A【例5-单选】下列项目中，应计入企业存货成本的有()。A.购买材料支付的消费税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用D.原材料入库后的保管费用【答案】AC发出存货的计价(易考点)在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。【提示】该考点主要考核期末存货成本和发出存货成本的计算。一、个别计价法(了解即可)1.定义：采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2.适用：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。二、先进先出法1.定义：指以先购入的存货应先发出 (销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。2.特点：(1)可以随时结转存货的发出成本(2)存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大(3)在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例7-单选】(2010年)某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为()元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000【答案】C【解析】发出材料成本=200千克300+300千克310=153000(元)【例8-单选】(2008年)某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为()元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】D三、月末一次加权平均法1.公式存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)=【月初库存存货的实际成本+(本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量)】(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本2.特点:平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。四、移动加权平均法1.公式存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单价2.特点(1)可以随时结转存货的发出成本，且客观(2)工作量大实务考点分析(7)重点资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试 ！原材料实际成本核算(一)科目设置1.“原材料”：核算企业库存的各种原材料的实际成本。2.“在途物资”：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。(计划成本法下没有该科目)3.“应付账款”4.“预付账款”：借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。5.“应交税费-应交增值税(进项税额)”：企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。(二)账务处理1.购入材料货到单也到 借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 (汇兑、支票、托收承付) 、其他货币资金(银行汇票、银行本票、信用证保证金)、应付票据(商业汇票)、应付账款(赊购)单到货未到 借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据等)收到材料时：借：原材料贷：在途物资货到单未到 第一步，正常等待单据第二步，月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款暂估应付账款第三步，下月初冲回：作相反分录。第四步，收到发票账单后按照实际金额记账。预付货未到 借：预付账款贷：银行存款【例12-教材例1-30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。借：原材料 501000应交税费应交增值税(进项税额) 85000贷：银行存款 586000【例13-教材例1-31】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验收入库。借：原材料 1602000应交税费应交增值税(进项税额) 272000贷：其他货币资金-银行汇票 1874000【例14-教材例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 45000应交税费应交增值税(进项税额) 6800贷：银行存款 51800【例15-教材例1-33、34】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。借：在途物资 21000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 24400上述材料已收到，并验收入库时：借：原材料 21000贷：在途物资 21000【例16-教材例1-36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料 30000贷：应付账款-暂估应付账款 30000下月初作相反的分录予以冲回，即：借：应付账款-暂估应付账款 30000贷：原材料 300002.发出材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。借：生产成本(生产车间生产产品)制造费用(车间一般耗用)管理费用(行政管理部门)销售费用(销售部门)贷：原材料周转材料周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。一、包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。(一)核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;-生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物;-销售费用3.随同商品出售而单独计价的包装物;-其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物-其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物-销售费用(二)会计处理【注意】如按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物借：生产成本(包装物实际成本)贷：周转材料包装物材料成本差异(如果是节约差异就在借方)2.随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用 (包装物实际成本)贷：周转材料包装物材料成本差异(如果节约此科目就在借方)3.随同商品出售而单独计价的包装物借：银行存款(应收账款等)贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：其他业务成本 (包装物实际成本)贷：周转材料包装物材料成本差异(如果节约此科目就在借方)4.出租或出借给购买单位使用的包装物借：销售费用 (出借的：实际成本/次数)其他业务成本 (出租的：实际成本/次数)贷：周转材料包装物【例29-教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0万元，材料成本差异率为-3%。借：生产成本9.7材料成本差异0.3贷：周转材料包装物10【例30-教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5万元，材料成本差异率为-3%。借：销售费用4.85材料成本差异 0.15贷：周转材料包装物 5【例31-教材例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。借：银行存款ll.7贷：其他业务收入l0应交税费应交增值税(销项税额)1.7借：其他业务成本 8.24贷：周转材料包装物8材料成本差异 0.24委托加工物资(易考点)一、委托加工物资的成本1.加工中实际耗用物资的成本;2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。【注意】1.若以计划成本核算，发出委托加工物资时，结转发出材料应负担的材料成本差异;收回委托加工物资时，按材料购入结转采购形成的材料成本差异。2.税金的处理(1)消费税 用于连续生产应税消费品：“应交税费应交消费税”的借方收回后直接用于销售：委托加工物资(2)增值税 一般纳税人：应交税费应交增值税(进项税额)小规模纳税人：委托加工物资二、账务处理发出物资借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异(节约在借方)支付加工费、运杂费、税费(1)支付加工费(一般纳税人)借：委托加工物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)支付运杂费借：委托加工物资贷：银行存款(3)支付消费税收回后用于继续加工，消费税可以抵扣借：应交税费-应交消费税贷：银行存款?收回后直接销售，消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：银行存款完工入库借：库存商品、原材料、周转材料(计划成本)贷：委托加工物资(实际成本)材料成本差异(超支计入借方，节约计入贷方)【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。【答案】(1)发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000(2)借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税(进项税额) 20 400贷：银行存款800 400(3)借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000(4)借：库存商品6 500 000贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异550 000【例34-单选】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是()。A.借：委托加工物资 264贷：银行存款264B.借：委托加工物资 230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资 200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税费 64【答案】B务知识点整理(9)重点资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试 ！销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。现金折扣在涉及现金折扣时，销售商品收入金额的确定方法如下：现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。销售折让在涉及销售折让时，销售商品收入金额的确定方法如下：销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借