会计学六周晓苏版PPT课件

1 本章学习目的与提要负债是企业筹措资金的重要方式理解负债的概念及其分类掌握不同债权人下的流动负债的核算与管理掌握不同筹集方式下的非流动负债的核算与管理简单了解债务重组及或有负债 第六章负债 2 一 负债的定义和特征资产 负债 所有者权益负债 债权人对企业的投资 又叫债权人权益 企业会计准则 基本准则 第四章第二十三条对负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 第一节负债概述 3 负债的特征 负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 负债是在将来某个时日履行的强制性责任 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债金额能够用货币单位计量或估计 4 负债的偿还方式 交付资产 货币资金 实物资产 无形资产 提供劳务举借新债务 债务延展转化为所有者权益 债转股现在的负债 要求企业将来的经济利益付出 5 负债的偿还金额能够用货币确切计量或合理估计 负债通常有一个可确定的到期偿还金额 虽无确切金额 但有一个合理的估计金额 若金额无法确定或估计 不能确认为负债 6 二 负债的分类 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债 短期负债 和非流动负债 长期负债 短期负债是指企业将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务 长期负债是指偿还期在1年或超过1年的1个营业周期以上的债务 7 不同债权人对企业偿债能力有不同的关注 一 短期债权人短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内 必须偿还的债务是多少 而企业在短时期内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要 二者的数额和期间是否匹配 8 二 长期债权人长期债权人所关注的 则是企业长远的盈利能力和经济效益 企业只有保持良好的盈利能力 才能保证在长期负债到期时具备必要的偿债能力 9 三 企业管理部门关心企业财务分析的一切 经营者要根据企业整体发展战略 调整长 短期负债比例 确定合理的资本结构 在风险和盈利之间寻求最佳平衡点 10 流动负债是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款和一年内到期的长期借款等 流动负债最大特点是偿还期短 第二节流动负债 11 一 对贷款人的负债 一 短期借款企业借入期限在一年以下的各种借款 债权人一般为银行或其他金融机构 12 二 应付利息指预先计入企业损益 但是尚未实际支付的费用 短期借款发生的利息 属于企业的筹资成本 根据其借款用途不同和偿还方式不同 分为三种处理方式 1 计入当期财务费用并在当期支付 2 计入当期财务费用在以后期间支付 3 计入借款购置的设备成本 13 预提各期的借款利息 借 财务费用贷 应付利息实际支付月份 借 应付利息 已预提的利息金额 财务费用 实际支付的利息金额与预提数的差额 贷 银行存款 实际支付的利息金额 14 例6 1某企业于2010年12月16日向银行借入款项30万元 期限三个月 年利率6 按月预提利息费用 到期一次还本付息 有关会计分录如下 2010年12月16日 借入款项时 借 银行存款300000贷 短期借款3000002010年12月31日 确认利息费用为 300000 6 24 750元借 财务费用750贷 应付利息750 2011年1月31日 2月28日 应计利息各为 300000 6 12 1500元 分录分别为 借 财务费用750贷 应付利息7502011年3月15日 还本付息时 借 应付利息3750财务费用750短期借款300000贷 银行存款304500 15 如果企业的短期利息是按月支付 或者利息是在借款到期时连同本金一起归还而且数额不大的 根据重要性原则 可以不采用预提的方法 而在实际支付或收到银行的计息通知时 直接计入当期损益 但是涉及跨年度的利息费用 仍然应该按照权责发生制的要求预先提取 在这种情况下 借 财务费用贷 银行存款 或库存现金 16 2010年12月16日 借入款项时借 银行存款300000贷 短期借款3000002010年12月31日 确认利息费用 借 财务费用750贷 应付利息7502011年3月15日 还本付息时 借 应付利息750财务费用3750短期借款300000贷 银行存款304500 例6 1某企业于2010年12月16日向银行借入款项30万元 期限三个月 年利率6 按月预提利息费用 到期一次还本付息 有关会计分录如下 17 一 应付票据根据银行规定 商业汇票的承兑期限最长不超过6个月 因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算 设置 应付票据 账户 该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额 借方登记实际支付票据的金额 余额在贷方 表示尚未归还的票据金额 二 对供应商的负债 18 企业开具并自身承兑的商业汇票 如果到期无力支付 应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据将到期 应付票据 账面余额转入 应付账款 账户 如果企业签发票据经过银行承兑 将应付票据转作短期贷款 对计收的利息 按短期借款利息的处理办法处理 商业承兑汇票 银行承兑汇票 19 例6 2某公司于2010年7月1日购买10万元生产用原材料 增值税专用发票上注明的增值税额为17000元 按合同规定 企业开出期限3个月的银行承兑汇票一张 年利率为4 同时向银行交纳手续费60元 有关会计处理如下 2010年7月1日 向银行交纳手续费时 借 财务费用 手续费60贷 银行存款60 持票购买材料时 借 在途物资100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据 银行承兑汇票1170002010年10月1日到期付款时 应计利息为 117000 4 3 12 1170元借 应付票据 银行承兑汇票117000财务费用 利息费用1170贷 银行存款118170 假如2010年10月1日票据到期不能付款 借 应付票据 银行承兑汇票117000财务费用 利息费用1170贷 短期借款118170 如果企业开出的是商业承兑汇票 在无力偿还到期票据的情况下 其账务处理如下 借 应付票据 商业承兑汇票117000财务费用 利息费用1170贷 应付账款118170 20 应付账款指因购买材料 商品或接受劳务等而发生的债务 这是买卖双方在购销活动中由于取得物资 使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债 设置 应付账款 账户和相关的明细账户 二 应付账款 应付账款的发生额 偿还和抵减额 尚未偿还的应付账款 应付账款 21 例6 3庆华公司从甲企业购入材料一批已验收入库 材料价款为20000元 适用的增值税税率为17 尚未支付货款 购入材料 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 甲公司23400支付货款时 借 应付账款 甲公司23400贷 银行存款23400庆华公司开出商业承兑汇票 面额23400元抵付货款 借 应付账款 甲公司23400贷 应付票据 商业承兑汇票23400 22 2 付款折扣的处理 2 10 1 20 n 30 净价法 在途物资 应付账款 等账户均按照发票价格减现金折扣后的价格入账 如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠 则作为财务费用处理 总价法 在途物资 应付账款 等账户均按照扣除现金折扣前的价格入账 若在折扣期内付款而享受了价格优惠 则作为理财收益处理 贷记 财务费用 净价法和总价法都符合会计准则 23 总价法和净价法的比较从了解理财信息 评价财务管理工作业绩的角度看 净价法比总价法更为可取 在净价法下 如果企业没有在折扣期内支付货款 将在 财务费用 账户中反映出一项损失 从而引起企业管理者的注意和控制 在总价法下 所丧失的购货折扣无法得到反映 因而也不可能引起企业管理者的重视 不利于进行监督和控制 24 例6 4某企业购入材料10000元 付款条件是 2 10 n 30 适用增值税率为17 1 净价法下的会计处理购入材料时 借 在途物资9800应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款1150010天内付款 其会计分录如下 借 应付账款11500贷 银行存款11500如超过10天的折扣期限 分录如下 借 应付账款11500财务费用200贷 银行存款11700 2 总价法下的会计处理购入材料时 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款1170010天内付款 可得到货款2 的折扣 计200元 分录如下 借 应付账款11700贷 银行存款11500财务费用200如果超过10天的现金折扣期限付款 分录如下 借 应付账款11700贷 银行存款11700 25 1 预收账款的核算预收账款是买卖双方协议商定 由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的一项负债 这项负债要用以后的商品 劳务等偿还 如果无法履行合同条款 例如无法交货或提供劳务 企业就应承担如数退还预收款项及相关的责任 三 对客户的负债 26 预收账款代表未实现的营业收入 它只有在未来的一个会计年度或一个营业周期内通过发送商品或提供劳务后才能转化为真正实现的收入 对于预收账款的核算 单独设置 预收账款 账户 将预收的货款直接作为 应收账款 的减项 27 单独设置 预收账款 账户核算 预收的货款 购货单位补付的货款 实现的产品销售价款 退回的多收货款 尚未结清的预收款项 预收账款 应收的款项 28 例6 5某企业与津华商场签订了100万元的销货合同 适用的增值税率为17 根据合同规定 2010年12月10日预收货款的40 余额在2011年1月10日产品送交后由买方补付 1 假设该企业单独设置 预收账款 对预收的货款进行核算 2010年12月10日预收货款的40 借 银行存款400000贷 预收账款 津华商场400000 2011年1月10日发出产品 借 预收账款 津华商场1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700002011年1月20日收到购货单位补付款时 借 银行存款770000贷 预收账款 津华商场770000 29 2 若该企业预收货款的业务很少 未设置 预收账款 账户 所编会计分录如下 2010年12月10日收到货款的40 借 银行存款400000贷 应收账款 津华商场4000002011年1月10日发出产品 借 应收账款 津华商场1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 1700002011年1月20日补付货款时 借 银行存款770000贷 应收账款 津华商场770000 例6 5某企业与津华商场签订了100万元的销货合同 适用的增值税率为17 根据合同规定 2010年12月10日预收货款的40 余额在2011年1月10日产品送交后由买方补付 30 二 促销承诺 产品质量保证负债的金额可以根据已经销售产品在质量担保期内的返修率 以及平均单位返修费用等资料进行合理的估计 估计入账时 借 销售费用贷 预计负债 应付产品质量保证实际支付时 借 预计负债 应付产品质量保证贷 银行存款 31 例6 6某企业2011年5月份出售某种产品500台 每台售价180元 产品的保修期为半年 根据过去的经验 其返修率为1 5 平均每台修复费用为20元 在5月份没有发生返修情况 根据这些资料 可计算出当月末的产品质量保证负债为150元 500 1 5 20 编制的会计分录如下 2010年3月31日估计负债时 借 销售费用150贷 预计负债 产品质量保证负债150 假定到2010年11月30日实际发生的返修费用为120元 借 预计负债 产品质量保证负债120贷 银行存款120 32 对职工的负债主要是指应该支付的职工薪酬 职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出 工资总额职工福利费五险一金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利 四 对职工的负债 33 1 工资性薪酬工资总额包括计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资和特殊情况下支付的工资等 在实际工作中 每月用直接发给职工个人的工资等于应付职工薪酬减去代扣款项之后的差额 34 工资的分配和发放 银行存款 库存现金 应付职工薪酬 销售费用 管理费用 工资发放 工资分配 尚未支付的工资 其它应付款 生产成本 35 例6 7某企业2011年11月应付职工薪酬合计227100元 其中生产工人工资130920元 车间管理人员工资22600元 厂部管理人员工资35140元 在建工程人员的工资6300元 销售人员工资29840元 试制专利人员工资2300元 在当期应付职工薪酬中 代扣所得税950元 代扣个人保险费3000元 实发职工工资223150元 1 根据人力资源部门提供的数据确认当月的工资额 并根据职工所在部门分配本月工资费用 借 生产成本130920制造费用22600管理费用35140销售费用29840在建工程6300无形资产2300贷 应付职工薪酬 工资227100 36 2 实际发放本月职工工资223150元借 应付职工薪酬 工资223150贷 银行存款223150 3 结转代扣所得税950元 以及代扣保险费3000元借 应付职工薪酬 工资3950贷 其他应付款 税务局950其他应付款 保险公司3000 37 按照工资总额的14 提取的福利费 属于工资性支出 应付职工薪酬 账户贷方登记提取的福利费 借方反映福利的使用 余额一般在贷方 反映已经提取 尚未使用的福利费余额 应付福利费的分配与工资分配的方法和去向基本相同 二 社会保障性薪酬 38 例6 8甲公司按照工资薪酬10 的比例为职工缴存住房公积金 当月交纳情况如下 生产车间工人的住房公积金费用4000元 车间管理人员住房公积金费用1000元 试制专利产品人员住房公积金费用3000元 行政管理部门人员住房公积金费用2000元 借 生产成本4000制造费用1000无形资产3000管理费用2000贷 应付职工薪酬 住房公积金10000将住房公积金转给政府指定的公积金管理部门 借 应付职工薪酬 住房公积金10000贷 银行存款10000 39 三 奖励及福利性薪酬 奖励属于税后利润分配 提取时 借 利润分配贷 应付职工薪酬非货币性福利的性质属于职工薪酬 通过 应付职工薪酬 核算 40 五 对税务征管部门的负债 应交未交的各种税金 已交纳或已经抵扣的各种税金 欠交税金额 应交税费 为全面反映企业应交税费的确认数额和交纳情况 应该设置 应交税费 账户 41 一 金额确定的应交税费财产税属于金额确定的应交税费 我国的主要财产税有 房产税 车船使用税 城镇土地使用税等 按规定计算应交的税费时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 土地使用税 车船使用税 实际上交税费时 借 应交税费 应交房产税 土地使用税 车船使用税 贷 银行存款 42 二 金额视经营情况而定的应交税费 具体金额根据企业的经营成果来决定 且一般是在会计期末时才能确定的流动负债 主要包括应交所得税 增值税 消费税 土地增值税 城乡维护建设税等 核算应该由企业主营业务负担的消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 设置 营业税金及附加 账户 增值税通过 应交税费 应交增值税 进行核算 所得税通过 应交税费 应交说的说 同时设置 所得税费用 账户 43 例6 9某企业2011年3月实现应纳消费税的产品销售收入400000元 该产品适用的消费税税率为10 借 营业税金及附加40000贷 应交税费 应交消费税40000下月初交纳税金时 借 应交税费 应交消费税40000贷 银行存款40000 44 例6 10某企业2011年度实现利润总额为200万元 适用的所得税税率为25 该企业计算并交纳所得税时应作如下处理 借 所得税费用500000贷 应交税费 应交所得税500000下月初交纳税金时 借 应交税费 应交所得税500000贷 银行存款500000 45 六 对所有者的负债 应付利润应付股利 46 一 应付利润 应分配给投资者的利润数 实际支付给投资者的利润数 已经宣布但尚未支付的投资者的利润 应付利润 同时 设置 利润分配 账户 用于记录和反映已经分配的利润金额 47 例6 112011年4月20日 按协议规定 企业应付给投资单位恒通公司的投资利润500000元 在分配利润时 应作以下分录 借 利润分配 应付利润500000贷 应付利润 恒通公司500000下月初 开出转账支票 支付利润 作以下会计分录 借 应付利润 恒通公司500000贷 银行存款500000 48 二 应付股利核算企业应付给投资者的现金股利 应付股利 企业计算出应付给股东的现金股利 年末余额 应付未付股东的利润 支付股利 49 股利的支付有两种基本形式 现金股利和股票股利 一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案 在实际未支付给股东之前 便形成了公司对股东的一项负债 如果公司董事会决定发放的股利是股票股利 即我国通常所说的 送股 不通过 应付股利 账户核算 50 例6 12某股份公司股东大会根据2011年盈利情况 决定的股利分配方案为 每10股普通股派发0 8元的现金股利 共计400万元 登记应付现金股利 借 利润分配 应付股利4000000贷 应付股利 现金股利4000000支付现金股利 借 应付股利 现金股利4000000贷 银行存款4000000 51 七 其他 一 其他应付款除应付票据 应付账款 应付职工薪酬等以外与企业活动直接或间接相关的其他各种应付和暂收款项 包括应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 应付统筹退休金以及计算工资过程中的各种代扣应付款项 52 例6 13宏华公司收到购货客户租用周转包装物的押金5000元 存入银行 当租赁期满时 购货客户只退回了4500元的包装物 其余500元的包装物已经损坏 不能收回 企业没收其押金500元 其余押金退还 1 收到包装物押金时 借 银行存款5000贷 其他应付款 存入保证金5000 2 包装物损坏 没收押金500元借 其他应付款 存入保证金500贷 其他业务收入500 3 退还剩余押金时 借 其他应付款 存入保证金4500贷 银行存款4500 53 如果一项非流动负债将在1年或1个营业周期内到期 并且计划用流动资产来偿还 则应被视为一项流动负债 仅在资产负债表中应该列报为 一年内到期的非流动负债 二 非流动负债一年内到期的部分 54 一 非流动负债概述指企业由过去的经济业务引起的现在承担的 偿还期超过一年或一个营业周期的债务 主要包括长期借款 应付债券和长期应付款等 1 长期负债的特征和利弊 1 债务的期限较长 2 债务的金额较大 分两条途径 增加投资者投入的资本和采用举借非流动负债 第三节非流动负债 55 举债经营可以保持股权投资人之间的投资比例 当企业的资产利润率高于长期债务利率的情况下 所有者可以享受其剩余的盈余 举借长期债务 其债务利息可以在交纳所得税之前扣除 举债经营的优越性 56 财务风险大 缺乏财务上的灵活性 长期负债的利息 是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出 长期负债到期必须偿还 而股票则不需要企业偿还 企业的经营决策 尤其是财务决策往往受到长期债务合同的制约和限制 举债经营的局限性 57 二 货币时间价值 非流动负债的计价 应当考虑货币的时间价值 货币时间价值对非流动负债的影响表现为按照负债本金 利率和欠债时间长短计算的利息 非流动负债的金额大 持续时间长 受货币时间价值的影响较大 应计利息金额高 计与不计或如何计对企业财务状况和经营成果会产生明显的影响 根据重要性原则 长期负债的计价采用扣除了货币时间价值以后的现值 58 假设年利率为6 1年以后可以得到的10000元 按照6 的利率折算成现值只有 10000 1 6 9434元现在应该按照9434元的现值计价 而不能按照10000元的到期值计价入账 59 二 长期借款 长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入 偿还期限在1年以上的各种借款 它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程 以及补充流动资金不足等方面的需要 60 一 长期借款利息的计算长期借款利息计算有两种方法 单利和复利 单利是指只按本金计算利息 其所生利息不再加入本金重复计算利息 单利方式下本息和计算公式为 本息和 本金 本金 利率 本金 计息期数企业借入2年期的借款10000元 年利率为10 2年后本息和 即到期值为 10000 1 10 2 12000元 61 复利是指经过一定时期 如一年 的利息 连同本金一起再计利息 俗称利滚利 复利方式下到期本息和的计算公式 本利和 本金 1 利率 计息期数10000 1 10 2 12 100元复利计息方式充分考虑了货币的时间价值 在国际资本市场上通行复利计息方式 62 二 长期借款的会计处理 设置 长期借款 账户 长期借款 借款本金和发生的利息 尚未偿还的长期借款本息之和 归还的本金和利息 63 企业的长期借款用于购置设备 增扩场地 改扩建固定资产等 在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出 应将利息费用计入固定资产的购建成本 但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息 就不能予以资本化 而应计入当期财务费用 企业的长期借款用于生产经营的其他方面 其利息应在使用借款的各个期末 合理计算 列入当期财务费用 长期借款利息的处理 64 企业于2012年初向银行借入期限为4年的借款1000万元 年利率为5 复利计息 到期一次还本付息 借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线 假定该项工程两年后完工并交付使用 同时办妥竣工决算手续 借款到期时 企业以银行存款归还借款本金和利息 该项借款每年应计利息计算如下 第一年应计利息 10 000 000 5 500 000元第二年应计利息 10 000 000 1 5 5 525 000元第三年应计利息 10 000 000 1 5 2 5 551 250元第四年应计利息 10 000 000 1 5 3 5 578 812 5元4年应计利息合计 2 155 062 5元 65 则第四年末借款到期时 企业应付的本利和为 10 000 000 2 155 062 5 12 155 062 5元也可以用复利计息公式表达四年之后的本息和如下 10 000 000 1 5 4 12 155 062 5元第一 二年的利息计入固定资产成本 第三 四年的利息计入各期的财务费用 66 根据以上资料和计算结果 编写会计分录 1 用借款支付房屋和生产设备的购置成本借 在建工程10000000贷 长期借款10000000 2 在第一年末 将借款利息计入工程的成本 借 在建工程500000贷 长期借款500000 3 第二年末将借款利息525000元计入工程成本借 在建工程525000贷 长期借款525000 67 4 在建工程达到预定使用状态 交付使用 借 固定资产11025000贷 在建工程11025000 5 第三年末将借款利息551250计入当年财务费用借 财务费用551250贷 长期借款551250 6 第四年末归还借款本息121550625元借 长期借款11576250财务费用578812 5贷 银行存款12155062 5 68 三 应付债券 债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行的 约定在一定日期还本付息的有价证券 企业发生的超过一年以的债券 构成长期负债 69 一 债券的种类1 按债券上是否记有持券人的姓名或名称 分为记名债券和无记名债券2 按能否转换为公司股票 分为可转换债券和不可转换债券 3 按有无特定的财产担保 分为抵押债券和信用债券 4 按利率的不同 分为固定利率债券和浮动利率债券 5 按能否上市 分为上市债券和非上市债券 6 按照偿还方式 分为到期一次债券和分期债券 70 二 债券的构成要素债券面值 债券还本期限 票面利率 三 债券的发行价格债券的发行价格是债券发行时使用的价格 亦即投资者购买债券时所支付的价格 债券的市场售价 在很大程度上靠其票面利率来确定 71 公司债券的发行价格通常有三种 面值 溢价 折价 面值指以债券的票面金额为发行价格 溢价指以高出债券票面金额的价格为发行价格 折价指以低于债券票面金额的价格为发行价格 当票面利率高于市场利率时 以溢价发行债券 当票面利率低于市场利率时 以折价发行债券 当票面利率与市场利率一致时 则以平价发行债券 72 第四节债务重组 一 债务重组的定义和方式债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 不论何种债务重组形式 其实质是债权人对债务人做出让步 债务人发生财务困难 是债务重组的前提条件 73 二 债务重组的方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 指债务人将债务转为资本 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 修改其他债务条件 混合重组方式 即通过以上两种或两种以上方式的组合 74 下列情形不属于债务重组 债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权 因为没有改变条件 债务人破产清算时发生的债务重组 此时应按清算会计处理 债务人改组 权利与义务没有发生实质性变化 债务人借新债偿旧债 借新债与偿旧债实际上是两个过程 旧债偿还的条件并未发生改变 75 二 债务重组的会计处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务以现金清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 债权人应当将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 76 债务人的会计处理