会计基础第章[]

1 第三章复式记账 与本书第十章 分值55 记账方法按其形式不同 可分为单式记账法和复式记账法两种 一 单式记账法 略二 复式记账法 09年名词解释是以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔交易或者事项 都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 2 目前 借贷记账法是世界各国普遍采用的复式记账法 二 复式记账的原理资产 负债 所有者权益九种等式关系 见P62表3 1该式反映了资产 负债和所有者权益之间的基本数量关系 是复式记账的理论依据 3 三 复式记账的特点1 科学的记账方法 对会计主体的所发生的全部交易或者事项进行记录 2 对每一笔交易或事项进行核算和监督 3 了解每一笔交易或者事项的内容 便于检查每笔交易或者事项是否合理 合法 4 对一定时期内所发生的全部交易或事项的会计分录进行全部的综合核算 4 第二节借贷记账法一 概念是以 借 贷 为记账符号的一种复式记账法 即以 借 贷 为记账符号 以资产 费用 增加记借方 减少记贷方 负债 所有者权益 收入 增加记贷方 减少记借方为记账原则 有借必有贷 借贷必相等 的记账规律的复式记账法 借贷记账法的理论基础是会计等式 资产 负债 所有者权益 5 09 14 下列会计事项的发生仅仅引起会计等式一边发生增减变化的有 A 从银行提取现金5000元B 收到甲公司前欠货款10000元 存入银行C 从乙企业购入原材料一批 款项未付D 前欠某公司账款100000元 经协商全部转为某公司对本企业的投资 08 5 借贷记账法发生额试平衡法的理论依据是 A 会计等式B 借贷记账法的记账规则C 平行登记规则D 借贷记账法的账户结构 6 会计等式是借贷记账法的记账基础和主要依据 二 借贷记账法的内容 一 记账符号在借贷记账法下 以 借 贷 来表示增加或减少 但并不意味着借就表示增加 贷就表示减少 而要视账户的性质和类别而定 7 二 账户结构 资产类账户 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期发生额合计 本期减少额合计 期末余额 8 负债类 负债类账户 借方 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 本期减少额合计 本期发生额合计 期末余额 9 游戏规则 1 资产类账户增加记借方 减少记贷方 余额一般在借方 取得借款借 银行存款借 短期借款贷 短期借款贷 银行存款2 负债 所有者权益类账户增加记贷方 减少记借方 余额一般在贷方 借 银行存款借 短期借款贷 短期借款贷 银行存款 10 3 成本类账户增加记借方 减少记贷方 期末结转后无余额 车间发生的水费 用银行存款付 借 制造费用贷 银行存款4 收入 收益类账户增加记贷方 减少记借方 期末结转后无余额 销售产品的收入 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 11 P67在实际工作中 计算账户的余额可以用一种非常简便的方法进行 方向相同相加 方向相反相减 结果为余额 即在一个方向的数额相加 不在一个方向的数额相减 其结果放在多的一方 12 08 8 借贷记帐法下的帐户结构资产类帐户权益帐户的结构截然相反 资产类帐户 A 借方表示增加 贷方表示减少B 期初期末余额均在借方C 贷方表示增加 借方表示减少D 期初期末余额均在贷方 13 应收账款期末余额 应收账款明细账借方 预收账款明细账借方 应收账款坏账准备应付账款期末余额 应付账款明细账贷方 预付账款明细账贷方预收账款期末余额 预收账款明细账贷方 应收账款明细账贷方预付账款期末余额 预付账款明细账借方 应付账款明细账借方营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 五言 口诀 帮助同学们加深记忆 两收合一收 借贷分开走 两付合一付 各走各的路 14 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 即对每一笔交易或者事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记 两层含义 一 对每项交易或事项都应在借贷两方同时登记 二 对每项交易或事项都需根据复式记账的原理 以相等的金额在借贷两方进行登记 15 资产 权益 的会计恒等式类型 1 资产与权益同时增加 总额增加 银行存款 借 贷 期初余额30000 1 10000 实收资本 借 贷 期初余额80000 1 10000 借 银行存款10000贷 实收资本10000 16 2 资产与权益同时减少 总额减少 银行存款 借 贷 期初余额30000 1 10000 短期借款 借 贷 期初余额7000 2 5000 2 5000 借 短期借款5000贷 银行存款5000 17 3 资产内部有增有减 总额不变 原材料 借 贷 期初余额9000 3 3000 银行存款 借 贷 1 10000 期初余额9000 2 5000 3 3000 借 原材料3000贷 银行存款3000 18 4 权益内部有增有减 总额不变 短期借款 借 贷 期初余额7000 2 5000 应付账款 借 贷 期初余额6000 4 6000 4 6000 借 应付账款6000贷 短期借款6000 19 四 试算平衡定义 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则和规律 检查所有账户记录是否正确的过程 期初借方余额合计 期初贷方余额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末借方余额合计 期末贷方余额合计 20 21 1 发生额试算平衡法本期发生额试算平衡表 学员掌握P71看表3 12 2 余额试算平衡法根据余额时间的不同 又分为期初余额平衡法和期末余额平衡两类 P72表3 13试算平衡表 撑握 22 08 3 试算平衡是指根据资产与权益的 关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 包括 和 两种方法 A 内在B 恒等C 发生额试算平衡法D 余额试算平衡法 23 09 16 借贷记账法的试算平衡公式表示为 A 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额B 资产 负债 所有者权益C 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计D 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 24 3 编制试算平衡表应注意几点 1 必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表 2 试算不平衡 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 但试算平衡了 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 如 A 漏记某项交易或者事项 借贷同时未记 借贷仍平衡B 重记某项交易或者事项 即借贷同时记两次 借贷仍平衡 接后面 25 C 记错方向 借 贷相反 D 记错账户 E 借 贷错误巧合 正好抵消 26 第三节会计分录 一 概念通常 我们把账户之间应借应贷的关系 称为对应关系 把形成对应关系的账户 称为对应账户 会计分录是指对某项交易或者事项标明其应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 如 借 原材料1000贷 银行存款1000 27 二 会计分录的分类根据每项交易或者事项所涉及的会计账户的多少 可分为简单会计分录和复合会计分录 1 简单会计分录 指一项交易或者事项仅涉及两个账户的分录 即一借一贷的账户收到投资人投资款10000 存入银行借 银行存款10000贷 实收资本10000用银行存款5000元偿还短期借款借 短期借款5000贷 银行存款5000 28 2 复合会计分录指一项交易或者事项涉及两个以上账户的分录 即一借多贷或一贷多借的会计分录 一般情况下不允许多借多贷会计分录 因为不便于体现账户与账户之间的对应关系 但在特殊情况下 还是可以应用的 例3 1例3 2借 生产成本23000借 应付账款23200制造费用4000贷 库存现金200贷 原材料27000银行存款23000 29 三 会计分录的编制格式 借 会计账户1 贷 会计账户2 步骤 1 分析涉及的是资产 还是权益2 确定涉及哪些账户 是增加 还是减少3 确定记入哪个 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些 账户的贷方 4 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否正确 30 第四节总分类账户与明细分类账户 一 总分类账户与明细分类账户的关系 一 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账账户或总账 分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户五类 31 08 3 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行 分类核算的账户 简称总账账户或总账 A 单独B 详细C 对称D 总括 32 二 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称明细账 总账账户称为一级账户 总账以下称为明细账户 材料 原料 主要材料 辅助材料 33 三 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 总分类账户与其所明细分类账户在总金额上应当相符 例3 3P78 34 二 总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记 是指对所发生的每项交易或者事项 都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 其要点主要包括 1 依据相同 对发生的交易或者事项 都要以相关的会计凭证为依据 既登记有关总分类账户 也登记其所属明细分类账户 2 方向相同 将交易或者事项记入总分类账和明细分类账时 记账方向必须相同 即总分类账户记入借方 明细分类账户也记入借方 总分类账户记入贷方 明细分类账户也记入贷方 3 期间相同 4 金额相等 记入总分类账户的金额 应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等 35 09 13 总分类账户和明细分类账户平行登记的要点是 A 同时间B 同金额C 同依据D 同方向 08 7 总帐与明细帐之间的登记应做到 A