会计基础2[003]

1 通过本章学习 要求理解企业资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果 资金退出等业务活动的内容 账户设置和主要业务的账户对应关系 较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用 学习目标 第四章企业主要经营过程的核算 2 投入 借入 货币资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金循环 供应 生产 销售 工业企业的资金运动 储备资金 3 工业企业的主要经济业务内容1 资金筹集业务 2 供应过程业务 3 生产过程业务 4 销售过程业务 5 财务成果形成与分配业务 4 第一节资金筹集的核算一 资金筹集的渠道1 投资者投入资本 所有者权益 2 债权人投入的资金 负债 5 二 投入资金的核算 一 概述1 资本金是企业设立的前提2 投资主体国家 企业 个人 外商3 投入资本形式货币资产 实物资产和无形资产等4 投资者投入的资本除法律 法规另有规定者外 不得抽回 6 二 投入资本会计核算1 设置账户 实收资本 股本 资本公积 7 1 实收资本 账户目的 核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构 所有者权益类 8 2 股本 账户目的 核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动结构 所有者权益类 9 3 资本公积 账户目的 核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额结构 所有者权益类 10 2 账务处理 1 一般企业投资者投入时借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 实收资本 2 股份有限公司借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 股本 面值 资本公积 溢价 大华公司接受某单位的投资1000000元 款项已经存入银行 分析 资产 银行存款 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备 价值500000元 已交付使用 分析 资产 固定资产 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 固定资产500000贷 实收资本500000 11 3 业务举例例1 华景公司在设立过程中 收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元 其中甲公司投入资本100万元 乙公司投入资本100万元 丙公司投入资本200万元 全部存入本企业的开户银行 例2 接上例 经投资各方协商确定 华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元 所占注册资本的比例为20 此时 该公司注册资本增加为500万元 资金收存银行 借 银行存款4000000贷 实收资本 甲公司1000000 乙公司1000000 丙公司2000000 分析 在丁公司投入的150万元中 有500万 20 100万元形成了注册资本 另外50万元形成了资本公积 借 银行存款1500000贷 实收资本 丁公司1000000资本公积500000 12 例3 甲股份有限公司发行股票筹集资金 发行普通股100000股 每股面值1元 发行价格10元 股款全部存入银行 分析 投入资本核算应用 股本 账户 金额应用面值即1000000 溢价100000 10 1 900000 应记入 资本公积 借 银行存款1000000贷 股本100000资本公积900000 13 二 借入资金的核算 一 借入资金的种类1 短期借款 偿还期限在一年以内的借款2 长期借款 偿还期限在一年以上的借款 二 短期借款业务的核算1 短期借款利息的确认与计量短期借款利息 借款本金 利率 时间 1 按月计算或到期还本付息 且利息数额不大 则在发生时直接记入 财务费用 2 按季度或半年结算 则应该按月预提 14 2 设置账户 1 短期借款 账户目的 核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在 年以下 含 年 资金结构 负债类账户 15 2 财务费用 账户目的 核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构 损益类 支出类或费用类 账户 16 3 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 短期借款 2 计提利息 权责发生制 每月计提利息 该项业务一方面增加企业当期的费用 另一方面尚未支付形成了一项负债 该负债通过 应付利息 账户核算 借 财务费用贷 应付利息 未付利息 注 如果按照会计制度则借 财务费用贷 预提费用 17 3 实际付息时借 应付利息贷 银行存款 4 到期借 短期借款贷 银行存款 18 例题 甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行 借款年利率6 按月计息 到期时还本付息 要求编制下列会计分录 1 07年1月1日借款时 2 按月计息 3 到期还本付息 1 07年1月1日 2 07年1月31日07年2月28日 07年3月31日 计息分录同上 3 07年3月31日 借 银行存款100000贷 短期借款100000 利息 100000 6 12 1 500借 财务费用500贷 应付利息500 借 短期借款100000贷 银行存款100000借 应付利息1500贷 银行存款1500 19 二 长期借款业务的核算1 设置 长期借款 账户目的 核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金结构 负债类账户 20 2 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 长期借款 2 利息长期借款付息的方式有 到期一次还本付息 分期付息到期还本 21 计提时尚未支付的利息计入 应付利息 流动负债 账户 一般长期借款的利息费用计入 财务费用 但是如果借入的款项是购建固定资产 专门借款 则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化 计入该资产的成本 计入 在建工程 表示尚未完工的固定资产 固定资产达到预定可使用状态后进行费用化 计入 财务费用 22 计息时借 财务费用 达到预定可使用状态之后 或者在建工程 达到预定可使用状态之前 贷 应付利息 3 还本借 长期借款贷 银行存款 23 例题 甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行 借款年利率6 按年计息 到期时一次还本付息 要求编制下列会计分录 1 07年1月1日借款时 2 按年计息 3 到期还本付息 1 07年1月1日借 银行存款200000贷 长期借款200000 2 07年12月31日利息 200000 6 12000借 财务费用12000贷 应付利息1200008年12月31日 09年12月31日 计息分录同上 3 09年12月31日借 长期借款200000应付利息36000贷 银行存款236000 24 第二节供应过程核算 一 供应过程核算的意义 一 供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段 即为生产经营做准备 供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容 25 二 供应过程发生的主要经济业务 1 外购固定资产 1 需要安装 2 不需要安装2 购买材料 1 货款已付 2 货款尚未支付 3 归还前欠的购货款 4 材料已验收入库 结转材料的采购成本 26 二 固定资产购置业务的核算 一 设置账户 固定资产 在建工程 应付账款 二 账务处理 27 1 固定资产 账户目的 用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况 结构 资产类账户 28 2 在建工程 账户目的 用来核算企业进行固定资产基建 安装 技术改造等在建工程发生的价值 结构 资产类账户 29 3 应付账款 账户 目的 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 结构 负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 30 二 外购固定资产的账务处理固定资产入账价值包括买价 运杂费 包装费 增值税等相关税费 1 不需要安装借 固定资产贷 银行存款 款付 或应付账款 款未付 例题2006年1月20日 企业外购不需安装的新设备一台 增值税专用发票上注明买价50000元 增值税8500 包装费等运杂费1000元 所有款项已用银行存款支付 分析 该固定资产的入账价值 50000 8500 1000 59500 元 借 固定资产59500贷 银行存款59500 31 2 需要安装安装时借 在建工程贷 银行存款原材料应付职工薪酬安装完毕借 固定资产贷 在建工程 32 例1 光明有限责任公司购入一台需要安装的设备 其买价350000元 增值税59500元 包装费800元 运杂费1000元 款项已全部支付 设备投入安装 工程成本 350000 59500 800 1000 411300则会计分录 借 在建工程411300贷 银行存款411300 33 例2为上述设备进行安装 安装过程中发生的安装费用 领用本企业的原材料3000元 应付本企业安装工人的薪酬2000元 借 在建工程5000贷 原材料3000应付职工薪酬2000例3交付使用时借 固定资产416300贷 在建工程416300 34 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用 三 材料采购业务的核算 35 一 原材料按实际成本计价的核算 1 实际采购成本实际采购成本 实际买价 采购费用材料买价 购买数量 单价采购费用 运杂费 运费 装卸费 保险费等 途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金 如进口关税 其他费用 如大宗物资的市内运杂费 等2 价款结算业务类型 3 设置账户4 账务处理 36 2 价款结算业务类型 1 现款交易一手钱 一手货 现金 存款 材料 2 欠款交易先收料 后付款 负债 材料 1 按合同约定时间付款 应付账款 材料 2 开出承兑汇票 持票人到期兑现 应付票据 材料 3 预付货款先付款 后收料 现金 存款 预付账款 材料 37 2 账户的设置和运用 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 38 在途物资 账户目的 用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算 货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本 结构 资产类账户 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 39 原材料 账户 目的 用来核算各种库存原材料收入 发出及结存情况 结构 资产类账户借方 原材料贷方 已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额 库存材料的实际成本该账户可按材料品种 规格开设明细账户 40 应付账款 账户 目的 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 结构 负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 41 预付账款 账户 目的 用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 结构 资产类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 42 应付票据 账户 目的 核算企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构 负债类账户 43 应交税费 应交增值税 账户 目的 核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税 结构 负债类账户 应交税费 应交增值税 下再设置 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 等明细账 44 45 46 4 账务处理 1 购买材料 货款已付 尚未验收入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款验收入库时借 原材料贷 在途物资 例1 A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000 增值税1700元 用银行存款支付 材料尚未验收入库 材料采用实际成本法核算 借 在途物资 甲材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 借 原材料 甲材料10000贷 在途物资 甲材料10000 例2 A公司购入的上述甲材料到达验收入库 47 2 购买材料 货款已付 同时验收入库借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 3 购买材料已经验收入库 货款尚未支付借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款归还前欠的购货款借 应付账款贷 银行存款 从A公司购入丙材料 发票上注明的价款18000元 增值税额3060元 A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元 材料 账单 发票已到 约定付款期10天 暂欠 约定付款期已到 以银行存款偿还 借 原材料 丙材料19000应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 应付账款 A公司22060 借 应付账款 A公司22060贷 银行存款22060 48 4 购进原材料 开出商业汇票 尚未验收入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据验收入库借 原材料贷 在途物资商业汇票到期借 应付票据贷 银行存款 5 预付材料款借 预付账款贷 银行存款 借 预付账款 大华公司30000贷 银行存款30000 按照购销合同规定 华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元 从B单位购进丙材料1000千克 该批材料的含税总价款418860元 增值税税率17 开出承兑汇票一张 抵付货款 材料尚未入库 借 在途物资 丙材料358000应交税费 应交增值税 进项税额 60860贷 应付票据418860 49 二 原材料按计划成本计价的核算1 账户的设置和运用2 材料成本差异率的计算3 账务处理 50 1 账户的设置和运用 材料采购 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 材料成本差异 账户 51 材料采购 账户目的 用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算 购入材料的实际采购成本 结构 资产类账户 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 52 材料成本差异 账户目的 用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况 结构 资产类账户 53 原材料 账户 目的 用来核算各种库存原材料收入 发出及结存的计划成本情况 结构 资产类账户借方 原材料贷方 已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额 库存材料的计划成本该账户可按材料品种 规格开设明细账户 54 应付账款 账户 目的 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 结构 负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 55 预付账款 账户 目的 用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 结构 资产类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户 56 应付票据 账户 目的 核算企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 结构 负债类账户 57 应交税费 应交增值税 账户 目的 核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税 结构 负债类账户 应交税费 应交增值税 下再设置 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 等明细账 58 59 60 2 材料成本差异率的计算 正数表示超支 负数表示节约 61 3 账务处理 1 采购时借 材料采购 实际数 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 入库时借 原材料 计划数 借 贷 材料成本差异贷 材料采购 实际数 3 领料借 生产成本 计划数 制造费用 计划数 管理费用 计划数 贷 原材料 计划数 62 A 计算材料成本差异 差异数 期初差异 本期入库材料成本差异计划数 期初计划数 本期入库计划数B 结转如果差异率为正借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 蓝字 如果差异率为负借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 红字 月末将计划成本还原成实际成本 63 原材料按计划成本核算举例 1 从红星单位购入丙材料5T 3600元 发票上注明的价款18000元 增值税额3060元 红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元 材料 帐单 发票已到 约定付款期10天 暂欠 2 上述丙材料验收入库 其计划成本20000元 结转该批材料的计划成本和材料成本差异 3 本月生产A产品领用丙材料计划成本15000元 假设期初库存丙材料计划成本为30000元 成本差异额为节约差异2500元 月末结转材料成本差异 64 1借 材料采购 丙材料19000应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 应付账款22060 2借 原材料 丙材料20000贷 材料采购 丙材料19000材料成本差异1000 3材料成本差异 2500 1000 30000 20000 100 7 借 生产成本 A产品13950贷 原材料 丙材料15000材料成本差异 15000 7 1050 65 第三节生产过程核算 一 生产过程的意义生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务 由于生产过程既是生产要素的耗用过程 又是产品的制造过程 产品成本的形成过程 因此 生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容 66 二 生产费用内容1 生产费用 企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费 生产费用按其记入产品成本的方式不同 可以分为直接费用和间接费用 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出 通常称为制造费用 67 2 产品生产成本 为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用 直接材料直接人工制造费用 68 2 产品成本 为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用 强调对象 1 直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的 直接用于产品生产 构成产品实体的各种原料及主要材料 外购半成品以及有助于产品形成的辅料 2 直接人工 是指企业在生产产品和提供劳务的过程中 直接从事产品生产的工人工资 津贴 补贴和福利等 3 制造费用 是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括间接的人工费 福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗等 69 二 产品生产成本的核算 一 成本计算的方式1 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接支出可直接计入某种产品的成本 2 制造费用 若生产两种以上产品 须通过分配的方式计入各种产品成本 70 二 生产过程发生的主要经济业务 1 生产消耗材料2 结算支付职工工资3 发生各种制造费用4 结转制造费用 将其分配计入各种产品成本 5 结转完工入库产成品的生产成本 71 生产成本 制造费用 待摊费用 预提费用 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧 三 生产过程核算设置的账户 72 1 生产成本 账户目的 核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用 结构 成本类账户借方 生产成本贷方 发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额 尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户 设置 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个明细账户 这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算 73 2 制造费用 账户 目的 核算企业在产品生产过程中不能直接记入 生产成本 的各种间接费用 也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用 结构 成本类账户借方 制造费用贷方 当期发生的结转记入产品生产成本的各项制造费用制造费用该账户期末一般无余额 按不同车间 部门和费用项目设置明细分类账 74 3 应付职工薪酬 账户 目的 核算企业应付给职工的工资总额 包括各种工资 奖金 津贴 住房公积金 社会保险费 工会经费等 结构 负债类应付职工薪酬借方 贷方 本期内实际支付按薪酬支出用给职工的全部薪途分配记入有关酬数额成本费用的数额 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除劳动关系给予的补偿等 75 4 累计折旧 账户 目的 核算企业提取得固定资产累计折旧数额 结构 资产类账户借方 累计折旧贷方 出售 报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额 表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额 76 5 库存商品 账户 目的 核算企业库存的各种产成品的实际成本 结构 资产类账户库存商品借方 贷方 已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额 表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户 77 四 生产过程核算的账务处理 1 生产产品及车间管理部门一般耗用材料借 生产成本 生产产品耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 贷 原材料 例1某企业为生产A产品领用甲材料20000元 车间耗用甲材料10000元 厂部耗用甲材料1000元 会计分录如下 借 生产成本 A产品20000制造费用10000管理费用1000贷 原材料 甲材料31000 78 2 职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资和计提福利费分配工资计提福利费 工资总额的一定比例 借 生产成本借 生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷 应付职工薪酬 工资贷 应付职工薪酬 职工福利支付职工薪酬时借 应付职工薪酬贷 银行存款或库存现金 79 例2本月应付工资总额为188000 工资费用分配汇总表中列示 生产A产品的工人工资为70000元 生产B产品的工人工资为62000元 车间管理人员工资为26000元 行政管理人员工资为30000元 借 生产成本 A产品70000 B产品62000制造费用26000管理费用30000贷 应付职工薪酬 工资188000 例3开出现金支票 从银行提取库存现金188000元 准备发放工资 借 应付职工薪酬188000贷 库存现金188000 借 库存现金188000贷 银行存款188000 例4用库存现金发放工资 80 3 制造费用的核算 1 支付车间的办公费 水电费等借 制造费用贷 库存现金 银行存款 例5以银行存款支付车间用水电费1200元 借 制造费用1200贷 银行存款1200 例6以银行存款支付车间办公费1000元 借 制造费用1000贷 银行存款1000 81 2 计提固定资产折旧借 制造费用 车间用 管理费用 行政管理用 贷 累计折旧 借 制造费用20000管理费用5000贷 累计折旧25000 例7计提本月固定资产折旧 其中车间的厂房应提折旧20000元 行政管理部门的固定资产应提折旧5000元 82 3 结转当月发生的制造费用 制造费用的分配按受益对象 如可按工时分 借 生产成本贷 制造费用 例8本月生产A B两种产品 共发生制造费用5000元 其中A产品生产工时为200小时 B产品生产工时为300小时 制造费用分配率 5000 200 300 10 元 小时 A产品负担 200 10 2000 元 B产品负担 300 10 3000 元 会计分录如下 借 生产成本 A产品2000 B产品3000贷 制造费用5000 83 4 产品成本的计算及结转借 库存商品贷 生产成本 计算 期初在产品成本 本期的生产费用 期末在产品成本 本期完工产品成本 例9月末生产A产品全部完工 并验收入库 该产品实际生产成本20000元 借 库存商品 A产品20000贷 生产成本 A产品20000 84 练习生产过程的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下 1 生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元 以现金支付 2 开出一张现金支票 支付办公费1000元 其中生产车间负担400元 厂部600元 3 刘振出差回来 报销差旅费1600元 退回多余现金 结清前借款 4 以现金支付职工李宏的困难补助500元 5 以银行存款支付本月的水电费3000元 其中生产车间负担2000元 厂部1000元 6 自银行提现45000元 并发放本月职工的工资 月末 计提本月的固定资产折旧23000元 其中生产车间的折旧14000元 厂部为9000元 月末 分配本月应付职工的工资 其中生产A产品的工人工资16000元 B产品工人工资18000元 车间管理人员的工资3000元 厂部管理人员工资8000元 按上述工资总额的14 计提福利费 1 将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转 11 本月生产的A B产品全部完工验收入库 要求 根据以上资料编制会计分录 制造费用总额 400 1600 2000 14000 3000 420 21420制造费用分配率 21420 16000 18000 0 63A产品负担 16000 0 63 10080 元 B产品负担 18000 0 63 11340 元 借 生产成本 A产品10080 B产品11340贷 制造费用21420 85 练习资金筹集的核算 资料 佳兴工厂2006年12月份有关经济业务如下 1 收到国家投入的资本100000元 存入银行 2 收到某单位投入的一台设备 价值30000 3 向银行借入六个月期限的借款50000元 存入银行 4 预提本月的短期借款利息3000元 5 以银行存款支付到期的短期借款40000元 并支付其利息1500元 前已预提900元 6 向银行借入二年期借款80000元 直接归还前欠的货款 要求 根据以上资料 编制相应的会计分录 86 练习供应过程的核算 资料 大华公司2006年12月份有关经济业务如下 原材料按实际成本法核算 1 自东方公司购入甲材料1000 20元 增值税税率为17 货款及增值税均以银行存款支付 材料尚未运到 2 以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元 3 从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库 4 自本市西方公司购入乙材料500 30元 增值税税率为17 货款及增值税开出一张同面额的商业汇票 材料已验收入库 5 按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元 6 收到胜利公司发运来的 前已预付货款的丁材料 并验收入库 随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元 增值税进项税额71400元 除冲销原预付款100000元外 不足款项立即用银行存款支付 另发生运杂费5000元 用现金支付 要求 根据以上资料编制会计分录 87 练习供应过程的核算 资料 大华公司2006年12月份有关经济业务如下 原材料按实际成本法核算 1 自东方公司购入甲材料1000 20元 增值税税率为17 货款及增值税均以银行存款支付 材料尚未运到 2 以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元 3 从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库 4 自西方公司购入乙材料500 30元 增值税税率为17 货款及增值税开出一张同面额的商业汇票 材料已验收入库 5 按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元 6 收到胜利公司发运来的 前已预付货款的丁材料 并验收入库 随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元 增值税进项税额71400元 除冲销原预付款100000元外 不足款项立即用银行存款支付 另发生运杂费5000元 用现金支付 要求 根据以上资料编制会计分录 1 借 在途物资 甲材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 2 借 在途物资 甲材料300贷 银行存款300 3 借 原材料 甲材料23000贷 在途物资 甲材料23000 4 借 原材料 乙材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 应付票据17550 5 借 预付账款 胜利公司100000贷 银行存款100000 6 借 原材料 丁材料425000应交税费 应交增值税 进项税额 71400贷 银行存款391400预付账款 胜利公司100000库存现金5000 88 1 公司按照工资的14 计提职工福利费 其中A产品生产工人工资4900元 B产品生产工人工资3920元 车间管理人员工资980元 行政管理人员工资1120元 2 用银行存款发放职工福利5000元 1 借 生产成本 A产品4900 B产品3920制造费用980管理费用1120贷 应付职工薪酬 职工福利10920 2 借 应付职工薪酬 职工福利5000贷 银行存款5000 89 第四节销售过程的核算 一 销售过程的意义 一 销售过程的意义 二 销售过程发生的主要经济业务二 销售过程核算应设置的账户三 销售过程核算的账务处理 90 一 销售过程的意义 1 销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段 在这个阶段中 企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润 2 销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入 销售量 售价 产品销售成本就是指已售产品的生产成本 销售量 单位生产成本 91 二 销售过程发生的主要经济业务 1 销售产品 货款已收到2 销售产品 货款尚未收到3 收回购货方所欠货款4 结转已售产品的实际生产成本5 支付各项销售费用 包装费 广告费等 6 计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 92 主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据 二 销售过程核算应设置的账户 93 1 主营业务收入 账户目的 核算企业销售产品所取得的收入 结构 损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到 本年利润 出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户 94 2 主营业务成本 账户 目的 核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务等的成本 结构 损益类账户借方主营业务成本贷方结转已售产品转入 本年利润 生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别 或劳务 设置明细账户 95 3 销售费用 账户 目的 核算在销售过程中所发生的各项销售费用 如展览费 包装费 广告费等结构 损益类账户借方销售费用贷方发生的各项销售费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 96 4 营业税金及附加 账户 目的 核算企业由于销售产品 提供工业性劳务等负担的销售税金及附加 包括消费税 营业税 城建税 教育费附加等 结构 损益类账户借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入 本年利润 的销售税金及附加账户的数额该账户期末无余额 97 5 应收账款 账户 目的 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 结构 资产类账户借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额 应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户 98 6 应收票据 账户 目的 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务而收到的商业汇票 结构 资产类账户借方应收票据贷方收到的商业汇票到期收回票款余额 尚未收回的票据 99 7 预收账款 账户 目的 核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款 结构 负债类账户借方预收账款贷方预收货款的减少预收货款的增加余额 购货单位应余额 预收账款的补付的款项结余该账户可按购货单位的名称设置明细账户 100 8 其他业务收入 账户 目的 核算企业经营中取得的其他业务收入 如销售材料 出租固定资产 出租无形资产等 结构 损益类该账户期末无余额 101 9 其他业务成本 账户 目的 核算企业本期发生的其他业务成本 结构 损益类账户该账户期末无余额 借方 贷方 其他业务成本 企业本期发生的其他业务成本 转入 本年利润 账户的本期其他业务成本数 102 三 销售过程核算的账务处理 1 主营业务销售的核算销售产品时 借 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转已售产品成本时借 主营业务成本贷 库存商品发生销售费用时借 销售费用贷 银行存款计算产品销售税金借 营业税金及附加贷 应交税费 例1牡丹电视厂1月份销售32寸液晶电视机100台 每台售价5000元 向对方开出的增值税专用发票上注明价款是500000元 增值税85000元 款项已收到 存入银行 该批电视机已发出 借 银行存款585000贷 主营业务收入 32寸液晶电视500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 例2接例1 牡丹电视机厂该批32寸的液晶电视机每台生产成本是3000元 销售成本 100 3000 300000 元 借 主营业务成本 32寸液晶电视300000贷 库存商品 32寸液晶电视300000 例3牡丹厂为销售电视机 在该市电视台做广告 当月广告费10000元 用银行存款支付 借 销售费用10000贷 银行存款10000 例4牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700元 教育费附加300元 借 营业税金及附加1000贷 应交税费 应交城市维护建设税700 应交教育费附加300 例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加 借 应交税费 应交城市维护建设税700 应交教育费附加300贷 银行存款1000 103 2 其他业务销售的核算销售材料时借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转已销材料的成本时借 其他业务成本贷 原材料计算已销材料的销售税金时借 营业税金及附加贷 应交税费 例 牡丹厂销售用于生产电视机的电子零部件1000个 单价100元 开出的增值税专用发票上注明价款是100000元 增值税额17000元 款项已收 借 银行存款117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税17000 例9该批电子零部件购进时单价90元 结转电子零部件的销售成本 借 其他业务成本90000贷 原材料90000 104 练习销售过程的核算 资料 佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下 1 销售给华清工厂A产品400件 240元 增值税税率为17 收到货款40000元 其余款项暂欠 2 以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元 3 销售给本市某企业甲材料400 35元 增值税税率为17 款项收到存入银行 4 以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元 5 月末 结转已销产品的成本 其中A产品的单位成本为115元 乙产品的单位成本为50元 6 月末 计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4000元 7 月末 结转已售甲材料的成本 其单位成本为20元 要求 根据以上资料编制会计分录 105 资料 佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下 1 销售给华清工厂A产品400件 240元 增值税税率为17 收到货款40000元 其余款项暂欠 2 以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元 3 销售给本市某企业甲材料400 35元 增值税税率为17 款项收到存入银行 4 以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元 5 月末 结转已销产品的成本 其中A产品的单位成本为115元 6 月末 计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4000元 7 月末 结转已售甲材料的成本 其单位成本为20元 1 借 银行存款40000应收账款72320贷 主营业务收入 A产品96000应交税费 应交增值税 销项税额 16320 2 借 销售费用15000贷 银行存款15000 5 借 主营业务成本 A产品46000贷 库存商品46000 3 借 银行存款16380贷 其他业务收入 甲材料14000应交税费 应交增值税 销项税额 2380 4 借 销售费用3000贷 银行存款3000 6 借 营业税金及附加4000贷 应交税费4000 7 借 其他业务成本 甲材料8000贷 原材料 甲材料8000 106 第五节财务成果核算 一 财务成果的概念1 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损 2 利润是企业在一定期间的经营成果 它是收入与费用相配比后的净盈利额 或净亏损额 二 利润的构成与计算 107 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 净利润 利润总额 所得税 108 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益 投资净收益2 营业收入 主营业务收入 其他业务收入3 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业利润的核算 109 一 期间费用核算1 设置的账户 1 管理费用 账户目的 核算企业为管理和组织生产而发生的费用 结构 损益类账户经结转后 该账户期末无余额 110 2 财务费用 账户目的 核算企业为筹集资金而发生的各项费用 如 利息支出 手续费等 结构 损益类账户借方财务费用贷方各项费用的结转记入 本年利发生数额润 账户的数额经结转后 该账户期末无余额 111 3 销售费用 账户 目的 核算在销售过程中所发生的各项销售费用 结构 损益类账户借方销售费用贷方发生的各项费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 112 2 期间费用发生的账务处理 1 支付管理部门办公费用 支付业务招待费等借 管理费用贷 银行存款 2 职工借差旅费借 其他应收款贷 库存现金 3 报销差旅费借 管理费用贷 其他应收款 4 支付银行业务手续费借 财务费用贷 银行存款 5 支付销售产品的广告费 运费等借 销售费用贷 银行存款 例题07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元 07年1月6日 张飞出差回来 火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元 其余200元退给财务部 07年1月1日借 其他应收款 张飞1000贷 库存现金1000 07年1月6日借 库存现金200管理费用800贷 其他应收款 张飞1000 113 二 营业外收支的核算营业外收入 与企业经营无直接关系的各项收入 包括处理固定资产净收益 无法支付的应付款项等 营业外支出 与企业经营无直接关系的各项支出 如罚款支出 税收的滞纳金 捐赠支出等 114 1 设置账户 1 营业外收入 账户目的 核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各收入 结构 损益类账户借方营业外收入贷方转入 本年利润发生的营业外账户的数额收入数额该账户期末无余额 115 2 营业外支出 账户目的 主要用来核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各项支出 结构 损益类账户借方营业外支出贷方发生的营业外转入 本年利润 支出的数额账户的数额该账户期末无余额 116 2 营业外收支的账务处理支付罚款等借 营业外支出贷 银行存款取得营业外收入借 银行存款贷 营业外收入无法支付的应付账款借 应付账款贷 营业外收入 A公司向希望工程捐赠3000元 已通过银行付迄 借 营业外支出3000贷 银行存款3000 A公司原欠新新公司一笔货款4000元 因新新公司撤消已无法偿还 转为营业外收入 借 应付账款 新新公司4000贷 营业外收入4000 117 三 所得税费用的核算 1 设置 所得税费用 账户目的 核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税 结构 损益类账户借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入 本年利润 应交所得税数额账户的所得税数额该账户期末无余额 118 2 所得税费用的账务处理 1 计算本期应交所得税 利润总额 所得税率 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 2 实际上交所得税借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 例1本年利润总额是1000000元 所得税率33 计算本期应交所得税 编制相应会计分录 借 所得税费用330000贷 应交税费 应交所得税330000 例2用银行存款向税务局上交所得税330000 借 应交税费 应交所得税330000贷 银行存款330000 119 1 设置 本年利润 账户 所有者权益类账户 目的 主要用来核算企业在本年度实现的净利润 或亏损 结构 所有者权益类账户借方 本年利润贷方 1 主营业务成本 1 主营业务收入 2 营业税金及附加 2 其他业务收入 3 其他业务成本 3 投资收益 4 销售费用 4 公允价值变动损益 5 管理费用 5 营业外收入 6 财务费用 7 资产减值损失 8 营业外支出 7 所得税费用余额 本期发生的亏损数额余额 本期实现的利润数额年度终了 该账户无论是借方余额还是贷方余额 都应当全部转入 利润分配 账户 年度决算后 账户无余额 四 净利润的核算 120 2 期末结转损益类账户的账务处理 1 将损益收入类账户结转 本年利润 借 主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷 本年利润 2 将损益费用类账户结转 本年利润 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 3 将所得税费用结转 本年利润 借 本年利润贷 所得税费用 121 会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入152500元 其他业务收入7200元 投资净收益6000元 营业外收入4300元转至 本年利润 账户 借 主营业务收入 152500 贷 本年利润 170000 其他业务收入 7200 营业外收入 4300 投资收益 6000 122 会计期末将本期实现的各项费用 包括主营业务成本77500元 其他业务成本3500元 营业税金及附加9210元 管理费用4300元 财务费用310元 销售费用3180元 营业外支出1000元转至 本年利润 账户 贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出 7750035009210430031031801000 借 本年利润 99000 123 将本年实现的利润71000元 按照税率33 计算企业所得税费用 借 所得税费用 23430 贷 应交税费 应交所得税 23430 将 所得税费用 账户余额结转 本年利润 账户 借 本年利润 23430 贷 所得税 23430 费用 124 五 利润分配业务的核算利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的 对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为 1 利润分配的顺序 1 弥补亏损 2 提取法定盈余公积 按照税后利润 净利润 的10 提取 3 向投资者分配利润或股利 125 2 设置账户 1 利润分配 账户目的 核算企业利润的分配和亏损的弥补情况 结构 所有者权益类借方利润分配贷方 1 分配的利润数年终由 本年利润 2 年终由 本年利润 账户转入的利润额账户转入的亏损额余额 表示已分配的利余额 表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数 利润分配 盈余公积 应付股利 126 2 盈余公积 账户目的 用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积 是具有特定用途的留存收益 结构 所有者权益类 按提取的不同用途设置明细分类账 包括 法定盈余公积 任意盈余公积等 127 3 应付股利 账户目的 核算企业经董事会 股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润 结构 负债类 128 3 利润分配的账务处理 1 将 本年利润 账户余额结转至 利润分配 未分配利润 账户盈利借 本年利润贷 利润分配 未分配利润亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 129 3 利润分配的账务处理 2 按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 3 决定向投资者分配股利或利润借 利润分配 应付现金股利 应付利润 贷 应付股利 4 将利润分配的所属明细账转入未分配利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积利润分配 应付现金股利 应付利润 130 第六节资金退出业务核算 一 资金退出企业经营的方式1 上缴税金2 归还借款3 支付现金红利二 资金退出核算的帐务处理1 上缴税费借 应交税费贷 银行存款 131 2 向银行归还借款借 短期借款贷 银行存款3 向所有者支付现金红利借 应付股利贷 银行存款 132 本章小结 制造业会计循环 资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础 而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 4 20 2020 第五章 账户分类 134 第五章账户分类 学习本章 要求了解账户按不同标准的类别 理解各类账户之间的区别与联系 掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性 其重点是账户按用途和结构的分类 学习目标 135 第一节账户分类