商务伦理与风险.doc

第三节商务伦理与会计职业道德冲突解决一、 关于会计信息逆向选择的治理 我国的会计信息失真问题暴露的越来越多，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，会计信息失真已严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设，成为当前会计改革的重要内容，逆向选择存在的基本根源是信息不对称，所谓“逆向选择”是指代理人掌握着不为委托人知晓的私有信息，这样，在与委托人签订契约时，代理人就可能根据私有信息向委托人提出有利于自己的代理条件。解决方案主要有：实施监管强制、强化信号传递、激励合同安排等。建立健全的信用机制也是一种重要的方法和方案。二、 利益相关者冲突分析 利益相关者的界定，作为企业的利益相关者至少应符合如下四条标准：一是必须为企业投入专用性资产；二是必须分享企业剩余；三是必须承担企业风险；四是必须分享企业控制权。 会计立场通过企业这一媒介来满足利益相关者的会计信息需求，最终保证利益相关者经济利益的实现。同时，这种关系并非是单向的，利益相关者在利用会计信息进行决策并实现自身利益的同时，为了维护自己长远的利益，也会通过企业反馈自己的意见，监督会计和企业的行为。（一） 利益相关者得基本利益冲突决策者可以将利益相关者利益与以下三个共同点或基本利益结合起来：1，他们的利益可以通过决策的结果得到更好的维护；2，决策应该形成对权利与责任的公平分配；3，决策不应损害任何人利益相关者（包括决策者在内）的权利。决策者在面临现实问题时将不得不调和这些基本利益，而且需要对三个基本原则的决策影响进行分析。（二）对可量化冲突影响的计量利润最大化是企业经营的根本目标，是股东利益的根本，对于企业的健康发展至关重要。然而，实际上利润只是一个短期指标，并且在确定利润是忽略了很多重要的影响因素。1、 未包括在利润中的企业或商务活动：可直接计量的企业在确定利润的过程中，并没有将决策或活动所造成的影响全部考虑在内，例如，企业生产造成的环境污染清理成本并没有直接计入到企业的成本中而是有政府等其他主体承担，这种影响称为外部化，通常用他人发生的成本来计量。要全面计量企业实际成本，应该包括这一外部化因素。2、 未包括在利润中的企业或商务活动：不可直接计量的其他外部化因素存在于一下清行中：成本被包括在企业利润确定过程中但收益却为企业之外的人享受。如企业捐赠或奖学金等，这些利益一般都很难被直接计量，但又在实际利润计量中不可或缺，因此就有了通过替代物或“镜像”来间接计量这些影响的方法。如在奖学金的例子中，利益的替代物可能是接受者在收益上的增加部分。这种“镜像”法虽然可能会低估特定决策所造成的影响，但相比以前的状况是一种进步。3、 将未来影响纳入现实决策通常，强调短期利润的企业管理者会反对将外部化纳入决策分析之中。但是，我们再此想要强调的并不是要抛弃短期利润的衡量标准，而是还应考虑外部化的影响，因为外部化在未来有可能影响企业盈利。例如，捐赠得到的利益将会巩固社会，这为企业发展提供了良好的大环境。将决策的未来影响纳入到现实决策分析之中的技术有些类似于对资本预算进行的分析。特定行为所带来的收益和成本可以评价如下： 特定行为的净现值=收益净现值成本净现值4、 处理不确定性的结果现在已经形成了一套完善的技术体系将不确定性纳入到特定决策的分析中。分析可以基于最恰当的估计进行，得出一个期望值，这是特定估计值与其发生概率的综合反映，公式反映如下： 特定结果期望值=对结果估计值*结果发生的可能性期望值公式的优点在于能在成本效益分析框架上考虑与结果相关的风险。这种发放被称为成本效益分析。它可以运用于有风险的结果中，而有风险的结果在下列框架中相当普遍：风险调整或净收益的期望值=逾期的未来收入现值预期的未来成本现值5、 界定利益相关者并区分其利益利益相关者及其利益的确认，同时还取决于对不同主体外部影响重要性的充分理解。有时，简明地将收入和成本进行合并计算，并不能充分反映利益相关者及其相关外部影响的重要性，例如，当利益相关者承受外部影响的能力很低时以及其他情况。在这样的情形下，成本效益分析中包括的估计值能够被计量，或者产生的净现值可根据利益相关者施加的外部影响进行分析。利益先关者及其外部影响的划分基于他们对外部影响的承受能力。这种划分也被应用于不可计量的外部影响分析。综上所述，考虑特定决策影响的计量方法应全面考虑企业利润和损失、外部化因素、结果发生的概率及对利益相关者的划分。（三）对特定决策中不可量化影响的计量 1.利益相关者之间的公平 对公平待遇的期望是每个人或每个群体都希望获得的权利，而它对道德决策相当重要。公平并不是一个绝对概念，这一点可以通过对由决策所引起的收入与相对公平的负担分配来予以证明。 2.利益相关者的权利 只有当决策不会损害到受其影响的利益相关者的权利以及决策者本身的权利时，这一决策才可被视为是道德的。利益相关者的权利包括：生命、健康与安全、公平待遇、道德意识、尊严与隐私、言论自由。 （四）综合的决策方法 1.道德决策五问法“五问法”，通过五个问题对特点决策进行检查和提出质疑，这五个问题分别是：（1）决策是否可获利，即股东可否获利（通常是短期的）；（2）决策是否合法，即绝大多数的社会成员是否有可依法强制行驶的权利；（3）决策是否公平，即是否对所有的人都公平；（4）决策是否正确，即所有人的其他权利是否能用上；（5）决策是否将促进可持续性发展，这是一个可选择的问题，它能使决策过程集中在所涉及的与组织或决策相关的特定问题上。当问及所有这些问题时，特定决策将会受到检验。如果问完五个问题后，存在至少一个负面答案，决策者应该试图修改特定行为以消除或抵消负面答案。如果修正过程是顺利的，则这一决策是道德的；否则，这一决策因其不道德而应该被放弃。即使在问完五个问题后无负面答案，决策者也应以这五个问题为指导继续努力改善特定行为。为确保决策者不会忽视决策影响到的重要方面，前四个问题必须被问到。2.道德标准法对利益相关者影响分析的道德标准法直接建立在利益相关者三个基本原则基础之上。它将决策者引向更广泛的基于净收益的分析而不是仅将获利性作为特定决策的首要考虑因素。它比“五问法”更符合对公司有重要外部影响的决策考虑，关注的重点也更普遍。功利主义者的道德标准是：整个社会净收益最大化，特定决策问题是：是否使社会利益最大化并使损失最小化；个人权利的道德标准是：尊重和保护，特定决策问题是：是否与每个人的权利一致；公平的道德标准是：收益和负担的公平分配，特定决策问题是：是否导致收益和负担的公平分配。（这三个道德标准都必须得到具体运用，单独运用某一标准都是不充分的）3.帕斯汀法在马克帕斯特（1986）的管理的难题：获取道德优势一书中，他提出关于道德分析的方法，其中包括检验道德的四个关键方面：基础规范道德、终极道德、规范道德、社会契约道德。而这四个道德检查目的分别是：阐明组织或个人规范或价值观；决定对所有相关者的最大净收益；决定个人或组织应依据道德原则考虑的行为界限；决定如何调整界限以消除担忧或冲突。帕斯汀使用了基础规范道德概念以阐述个人和组织均有管理他们行为或他们希望采取的行为的基本规范或基本价值观。如果一种决策冒犯了这些价值观，则可能会发生抵制或报复行为。他还认为个人表达他们价值观时通常是谨慎的，而逆向设计法通过过去的行为提供了解他们道德价值观的途径。帕斯汀使用规范道德这一概念来说明在将正确的道德原则应用于道德困境时所展现出来的规范的价值。而正确的道德原则包括对个人权利的尊重和保护，以及引申出的原则。帕斯汀将公平概念纳入他的社会契约到的框架中。在这里，他认为将特定决策的制定纳入到虚拟的契约中是有益的。因为这样可以使得决策者与受影响的利益相关者进行换位思考，结果是决策者可以知道这对于契约各方的影响是否足够公平。而事实证明角色置换技巧是非常有用的，在现实的契约中，这种方法在预测特定决策是如何影响契约或者预测改变契约的条款是否将受到抵制等方面是有用的。（五）对上述方法的综合应用与评价在对上述方法有所了解后，我们进一步学会如何让去进行综合运用。在对待有些问题上，如果单单只是运用一中方法，最终的决策有可能是不完善的。对此作出几点评价：1. 公地问题。大家都有权使用牧场，从而造成了过度放牧，只有大部分牧民统一分割公地是才能分割。但是当他们不能达成一致意见时，可以引进外部管理者来解决这一问题。由此便引出了“公地问题”。公地问题中所反应出的是没有对资产和资源进行有效使用，从而导致作出错误的决策，但是如果管理者能够很好的面对这个问题，合理运用早期采用过的方法，就能够很好的解决这个问题。2. 发展一个更为道德的行为。道德是一种尺度，只要不冲破这种尺度才能使事情朝着理想的方向发展，当想要事情打到一种双赢的效果或局面时，必须要考虑到各种利益相关者的影响。才能让道德的行为演变成为更为道德的行为，而不是冲破道德底线。3. 公共道德决策的陷阱。决策者由于没有合理综合的运用上述几种方法，可能使决策进入一些误区当中。（1）只强调短期利润，局限于对股东的影响。这种缺乏远见的行为，会带来很大的成本。（2）只强调合法性，只在乎法律的制约，而无视道德的约束，在法律的周围反复打“擦边球”。（3）对公平、权利的制约。没有做好各方的权利，作出一些有伤各种利益主体公平的事情。（4）利益相关者之间的相互作用产生的利益冲突。决策者所做的决策引起一些利益相关者的不满，不能实现各方利益的最大化，由于袒护与偏见，可能会导致错误的评价与决策。（5）不能全面的考虑。忽略了任何一方面，所做的决策就是不成功的决策。4. 学会进行道德决策。不仅要学会如何让评价一个决策是否是一个符合道德决策的良策，而且还要学