第4章--非货币性资产交换.ppt

第四章非货币性资产交换 目的 了解非货币性资产交换的含义 确认标准 会计处理 重点内容 公允价值计量的会计处理 方法 理论讲解 第四章非货币性资产交换 授课要求 计划时数 3学时 第四章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理 第一节非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换 指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 一 非货币性资产交换的概念 货币性资产 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 货币性资产包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 指货币性资产以外的资产 非货币性资产包括存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产与货币性资产的区分 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益 即货币金额 是否是固定的或可确定的 如果资产在将来为企业带来的经济利益 即货币金额是固定或可确定的 则该资产是货币性资产 反之 则为非货币性资产 二 非货币性资产交换判断标准 一 收到补价的企业收到的补价 换出资产公允价值 25 或 收到的补价 换入资产公允价值 收到的补价 25 二 支付补价的企业支付的补价 换入资产公允价值 25 或 支付的补价 换出资产公允价值 支付的补价 25 企业会计准则规定 补价比例低于25 不含25 视为非货币性资产交换补价比例高于25 含25 按 企业会计准则第14号 收入 等相关规定处理 例题 单选题 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 属于非货币性资产交换的是 A 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产 并支付补价30万元B 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 并收到补价80万元C 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资 并支付补价140万元D 以账面价值为420万元 准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备 并收到补价30万元 答案 A 例题 单选题 下列交易中 属于非货币性资产交换的是 A 以100万元的应收债权换取生产用的设备B 以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C 以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 答案 D 例题 多选题 依据 企业会计准则 非货币性资产交换 下列项目中属于货币性资产的有 A 应收账款B 其他应收款C 准备持有至到期的债券投资D 准备随时变现的股票投资E 不准备持有至到期的债券投资 答案 ABC 三 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 一 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东 政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等 二 在企业合并 债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一 换入资产按公允价值计量非货币性资产交换同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 一 非货币性资产交换的计量原则 1 该项交换具有商业实质 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 资产存在活跃市场 是资产公允价值能够可靠计量的明显证据 但不是唯一要求 符合下列情形之一的 表明公允价值能够可靠地计量 1 换入资产或换出资产存在活跃市场 2 换入资产或换出资产不存在活跃市场 但同类或类似资产存在活跃市场 3 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易 采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一 视为能够可靠计量 采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小 在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 换入 换出 但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本 二 换入资产按账面价值计量非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的 应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 不确认损益 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 二 非货币性资产交换具有商业实质的判断 一 判断条件符合下列条件之一的 视为具有商业实质1 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 1 未来现金流量的风险 金额相同 时间不同 如企业以存货换入一项固定资产 2 未来现金流量的时间 金额相同 风险不同 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租 3 未来现金流量的风险 时间相同 金额不同 如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术 2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 预计未来现金流量现值 应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量 根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资 例题 多选题 下列各项中 能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有 A 换入资产与换出资产未来现金流量的风险 金额相同 时间不同B 换入资产与换出资产未来现金流量的时间 金额相同 风险不同C 换入资产与换出资产未来现金流量的风险 时间相同 金额不同D 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性 答案 二 关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 第三节非货币性资产交换的会计处理 一 以公允价值计量的会计处理 一 换入资产成本的确定非货币性资产交换具有商业实质 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 1 不涉及补价换入资产的成本 换出资产的公允价值 应支付的相关税费 除非能证明换入资产公允价值更可靠 2 涉及补价换入资产的成本 换出资产的公允价值 支付的补价 或 收到的补价 应支付的相关税费 例题 单选题 甲公司用一项账面余额为50万元 累计摊销为20万元 公允价值为25万元的无形资产 与丙公司交换一台账面原始价值为40万元 累计折旧为18万元 公允价值为24万元的设备 甲公司发生相关税费2万元 收到丙公司支付的补价1万元 该非货币性资产交换具有商业实质 且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下 甲企业换入该项设备的入账价值为 万元 A 24B 25C 26D 31 答案 C 一般上应该按照存货的公允价值 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 还要结转存货成本 换出的是库存商品 换出的是固定资产 换出的是投资性房地产 则相当于处置固定资产 应该通过 固定资产清理 科目处理 账面价值与公允价值的差额计入 营业外收入 或 营业外支出 则应该通过 其他业务收入 其他业务成本 科目进行处理 营业税计入 营业税金及附加 换出的是长期股权投资 可供出售金融资产 则应该视同处置处理 公允价值与账面价值之间的差额计入 投资收益 二 会计处理原则 三 具体会计处理1 换出资产为存货的借 固定资产等 换入资产的入账价值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 涉及补价的 借或贷银行存款等 下同 借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品等 例题 计算题 甲公司和乙公司均为一般纳税人 2007年2月2日 甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换设备一台 产品成本为400万元 公允价值 含税价格 为585万元 增值税税率为17 设备原价为800万元 已提折旧为280万元 公允价值550万元 甲公司收到乙公司支付的现金35万元 甲公司换入的设备作为固定资产入账 乙公司换入的产品作为商品入账 资产已交付对方并办妥相关手续 假定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 要求 根据上述资料 编制甲公司和乙公司的有关会计分录 答案 甲公司有关会计处理如下 借 固定资产550银行存款35贷 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85借 主营业务成本400贷 库存商品400 乙公司有关会计处理如下 借 累计折旧280固定资产清理520贷 固定资产800 借 库存商品500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 固定资产清理520营业外收入30银行存款35 2 换出资产为固定资产 无形资产如换出资产为无形资产的有关会计分录如下 借 库存商品等 换入资产的入账价值 应交税费 应交增值税 进项税额 无形资产减值准备 已提减值准备 累计摊销 已摊销额 贷 无形资产 账面余额 营业外收入 或借 营业外支出 差额 换出的资产为固定资产 需通过 固定资产清理 账户核算 例题 计算题 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车 该设备的账面原值为80万元 累计折旧为40万元 未对该设备计提减值准备 公允价值为50万元 乙公司汽车的公允价值为45万元 账面原值为60万元 已提折旧10万元 已提减值准备1万元 双方协议 乙公司支付给甲公司现金5万元 甲公司负责把该设备运至乙公司 在这项交易中 甲公司支付运杂费2万元 乙公司支付相关费用0 5万元 甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车 假定该项交易具有商业实质 公允价值能可靠计量 要求 1 判断该项交易是否属于非货币性资产交换 2 计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入账价值 3 编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录 答案 1 从收到补价的甲公司看 收到的补价5万元占换出资产的公允价值50万元的比例为10 5 50 10 该比例小于25 属非货币性资产交换 2 甲公司换入汽车的入账价值 500000 50000 450000 元 乙公司换入设备的入账价值 450000 50000 500000 元 3 甲公司编制的会计分录 换出设备转入清理 借 固定资产清理400000累计折旧400000贷 固定资产 某设备800000支付相关税费借 固定资产清理20000贷 银行存款20000 换入汽车借 银行存款50000固定资产 汽车450000贷 固定资产清理420000营业外收入80000 乙公司编制的会计分录 换出汽车转入清理 借 固定资产清理490000固定资产减值准备10000累计折旧100000贷 固定资产 汽车600000支付相关税费借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 换入设备借 固定资产 设备500000营业外支出45000贷 固定资产清理495000银行存款50000 3 换出资产为投资性房地产 例题 计算题 甲公司与乙公司经协商 甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换 甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义 公司未采用公元价值模式计量 在交换日 该幢公寓楼的账面原价为400万元 已计提折旧80万元 未计提减值准备 在交换日的公允价值和计税价格均为450万元 营业税税率为5 乙公司持有的交易日的股票投资账面价值为300万元 乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量 在交换日的公允价值为400万元 由于甲公司急于处理该幢公寓楼 乙公司仅支付了30万元给甲公司 乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的 并拟采用公允价值计量模式 甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的 转让公寓楼的营业税尚未支付 假定除营业税外 该项交易过程中不涉及其他相关税费 甲公司的账务处理如下 借 其他业务成本3200000投资性房地产累计折旧800000贷 投资性房地产4000000借 营业税金及附加225000贷 应交税费 应交营业税225000借 交易性金融资产4000000银行存款300000贷 其他业务收入4300000 乙公司的账务处理如下 借 投资性房地产4500000贷 交易性金融资产3000000银行存款300000投资收益1200000 4 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产借 库存商品等 换入资产的入账价值 应交税费 应交增值税 进项税额 长期股权投资减值准备 已提减值准备 贷 长期股权投资 账面余额 投资收益 差额 例题 计算题 甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换 在交换日 该幢写字楼的账面原价为6000000元 已提折旧1200000元 未计提减值准备 在交换日的公允价值为6750000元 税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元 没有计提减值准备 在交换日的公允价值为6000000元 乙公司支付750000元给甲公司 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的 并拟采用成本计量模式 甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资 并采用成本法核算 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付 假定除营业税外 该项交易过程中不涉及其他相关税费 本例中 该项资产交换涉及收付货币性资产 即补价750000元 对甲公司而言 收到的补价750000元 换出资产的公允价值6750000元或换入长期股权投资公允价值6000000元 收到的补价750000元 11 11 25 属于非货币性资产交换 对乙公司而言 支付的补价750000 换入资产的公允价值6750000元 或换出长期股权投资公允价值6000000元 支付的补价750000 11 11 25 属于非货币性资产交换 本例属于以固定资产交换长期股权投资 由于两项资产的交换具有商业实质 且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量 因此 甲 乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本 并确认产生的损益 甲公司的账务处理如下 借 固定资产清理4800000累计折旧1200000贷 固定资产 办公楼6000000借 固定资产清理337500贷 应交税费 应交营业税337500借 长期股权投资 丙公司6000000银行存款750000贷 固定资产清理5137500营业外收入1612500 乙公司账务处理如下 借 固定资产6750000贷 长期股权投资 丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000其中 投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元与账面价值4500000元之间的差额 即1500000元 二 以换出资产账面价值计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的 应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本 无论是否收付补价 均不确认损益 一 换入资产成本的确定1 不涉及补价换入资产的成本 换出资产的账面价值 应支付的相关税费 例题 计算题 甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权 在交换日 甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元 已计提长期股权投资减值准备金额为1400000元 该长期股权投资在市场上没有公开报价 公允价值也不能可靠计量 乙公司商标权的账面原价为4200000元 累计已摊销金额为600000元 其公允价值也不能可靠计量 乙公司没有为该项商标权计提减值准备 税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元 乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资 并采用成本法核算 乙公司尚未缴纳营税 假设除营业税以外 整个交易过程中没有发生其他相关税费 甲公司的账务处理如下 借 无形资产3600000长期股权投资减值准备1400000贷 长期股权投资5000000 乙公司的账务处理如下 借 长期股权投资3600000累计摊销600000营业外支出180000贷 无形资产4200000应交税费 应交营业税180000 注意 换出资产涉及的营业税 一般不计入换入资产入账价值 一 换入资产成本的确定2 涉及补价换入资产的成本 换出资产的账面价值 支付的补价 或 收到的补价 应支付的相关税费 例题 计算题 甲公司以一台设备换入乙公司的专利权 该设备的账面原值为100万元 累计折旧为40万元 未对该设备计提减值准备 公允价值为80万元 乙公司专利权的公允价值为70万元 账面余额为120万元 累计摊销30万元 双方协议 乙公司支付给甲公司现金10万元 假定交易中没有发生相关税费 甲公司已将设备交给乙公司 并办理完专利权的相关手续 假定该项交易不具有商业实质 要求 1 计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值 2 编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录 答案 从收到补价的甲公司看 收到的补价10万元占换出资产的公允价值80万元的比例为12 5 该比例小于25 属非货币性资产交换 1 甲公司换入专利权的入账价值 1000000 400000 100000 500000 元 乙公司换入设备的入账价值 1200000 300000 100000 1000000 元 2 甲公司编制的会计分录 借 固定资产清理600000累计折旧400000贷 固定资产 某设备1000000借 银行存款100000无形资产500000贷 固定资产清理600000 乙公司编制的会计分录 借 固定资产 设备1000000累计摊销300000贷 无形资产1200000银行存款100000 三 涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的 在确定各项资产的成本时 应分别情况处理 1 非货币性资产交换具有商业实质 且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的 1 按换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本 2 按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本 换入资产的成本总额 某项换入资产公允价值 各项换入资产公允价值总额 2 非货币性资产交换具有商业实质 且换入资产的公允价值能够可靠计量 换出资产的公允价值不能可靠计量 1 按换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本 2 按照换各项入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本 换入资产的成本总额 某项换入资产公允价值 各项换入资产公允价值总额 3 非货币性资产交换具有商业实质 换出资产的公允价值能够可靠计量 但换入资产的公允价值不能可靠计量 1 按换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本 2 按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本 换入资产的成本总额 某项换入资产原账面价值 各项换入资产原账面价值总额 4 非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量 1 按换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本 2 按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入资产的成本 某项换入资产的成本 换入资产的成本总额 某项换入资产原账面价值 各项换入资产原账面价值总额 例题 计算题 2009年5月 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 为适应业务发展的需要 经协商 甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备 车床以及库存商品换入乙公司生产经营中使用的货运车 轿车 客运汽车 甲公司发电设备的账面原价为150万元 在交换日的累计折旧为30万元 公允价值为100万元 车床的账面原价为120万元 在交换日的累计折旧为60万元 公允价值为80万元 库存商品的账面余额为300万元 公允价值为350万元 公允价值等于计税价格 乙公司货运车的账面原价为150万元 在交换日的累计折旧为50万元 公允价值为150万元 轿车的账面原价为200万元 在交换日的累计折旧为90万元 公允价值为100万元 客运车的账面原价为300万元 在交换日的累计折旧为80万元 公允价值为240万元 乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元 甲公司的账务处理如下 1 换出资产公允价值总额 100 80 350 530 万元 换入资产公允价值总额 150 100 240 490 万元 2 换出原材料的增值税销项税额 350 175 59 5 万元 3 换入资产总成本 530 40 59 5 549 5 万元 4 计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例货运车 150 490 30 61 轿车 100 490 20 41 客运汽车 240 490 48 98 5 计算确定换入各项资产的成本货运车 549 5 30 61 168 20 万元 轿车 549 5 20 41 112 15 万元 客运汽车 549 5 48 98 269 15 万元 6 会计分录借 固定资产清理1800000累计折旧900000贷 固定资产 发电设备1500000 车床1200000借 固定资产 货运车1682000 轿车1121500 客运汽车2691500银行存款400000贷 固定资产清理1800000主营业务收入3500000应交税费 应交增值税 销项税额 595000借 主营业务成本3000000贷 库存商品3000000 乙公司的账务处理如下 1 换入资产公允价值总额 100 80 350 530 万元 换出资产公允价值总额 150 100 240 490 万元 2 换入原材料的增值税销项税额 350 175 59 5 万元 3 换入资产总成本 490 40 59 5 470 5 万元 4 计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例发电设备 100 530 18 87 车床 80 530 15 09 原材料 350 530 66 04 5 计算确定换入各项资产的成本发电设备 470 5 18 87 88 78 万元 车床 470 5 15 09 71 00 万元 原材料 470 5 66 04 310 72 万元 6 会计分录借 固定资产清理4300000累计折旧2200000贷 固定资产 货运车1500000 轿车2000000 客运汽车3000000借 固定资产 发电设备887800 车床710000原材料3107200应交税费 应交增值税 进项税额 595000贷 固定资产清理4300000银行存款400000营业外收入600000 例题 计算题 2007年6月 甲公司因经营战略发生较大转变 产品结构发生较大调整 原生产其产品的专有设备 专利技术登已不符合生产新产品的需要 经与乙公司协商 将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物 乙公司对丙公司的长期股权投资进行交换 甲公司换出专有设备的账面原价为800万元 已提折旧500万元 专利技术账面原价为300万元 已摊销金额为180万元 乙公司在建工程截止到交换日的成本为350万元 对丙公司的长期股权投资账面价值为100万元 由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见 因此 公允价值不能可靠计量 乙公司的在建工程因完工成都难以合理确定 其公允价值不能可靠计量 由于丙公司不是上市公司 甲公司对丙公司长期股权的公允价值也不能可靠计量 假定甲 乙公司均未对上述资产计提减值准备 甲公司的账务处理如下 1 换入资产账面价值总额 350 100 450 万元 换出资产账面价值总额 300 120 420 万元 2 换入资产总成本 420 万元 3 计算各项换入资产账面占换入资产账面价值总额的比例在建工程 350 350 100 77 8 长期股权投资 100 350 100 22 2 4 确定各项换入资产成本在建工程 420 77 8 326 76 万元 长期股权投资 420 22 2 93 24 万元 5 会计分录 借 固定资产清理3000000累计折旧5000000贷 固定资产 专有设备8000000借 在建工程3267600长期股权投资932400累计摊销1800000贷 固定资产清理3000000无形资产 专利技术3000000 乙公司的账务处理如下 1 换入资产账面价值总额 300 120 420 万元 换出资产账面价值总额 350 100 450 万元 2 换入资产总成本 450 万元 3 计算各项换入资产账面占换入资产账面价值总额的比例专有设备 300 300 120 71 4 专利技术 120 300 120 28 6 4 确定各项换入资产成本专有设备 450 71 4 321 3 万元 专利技术 450 28 6 128 7 万元 5 会计分录 借 固定资产 专有设备3213000无形资产 专利技术128700贷 在建工程3500000长期股权投资1000000 练习 20 2年6月30日 为适应业务发展的需要 经与乙公司协商 甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼 机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车 5辆轿车和15辆客运汽车 甲公司办公楼的账面原价为2250000元 在交换日的累计折旧为450000元 公允价值为1600000元 机器设备系由甲公司于20 9年购入 账面原价为1800000元 在交换日的累计折旧为900000元 公允价值为1200000元 库存商品账面余额为4500000元 市场价格为5250000元 乙公司的货运车 轿车和客运汽车均系2 10年初购入 货运车的账面原价为2250000元 在交换日的累计折旧为750000元 公允价值为2250000元 轿车的账面原价为3000000元 在交换日累计折旧为1350000元 公允价值为2500000元 客运汽车的账面原价为4500000元 在交换日的累计折旧为1200000元 公允价值为3600000元 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元 其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元 以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元 认定 623000 1600000 1200000 5250000 300000 7 46 25 甲公司的账务处理如下 1 换出办公楼的营业税税额 1600000 5 80000元换出设备的增值税销项税额 1200000 17 204000元换出库存商品的增值税销项税额 5250000 17 892500元换入货运车 轿车和客运汽车的增值税进项税额 2250000 2500000 3600000 17 1419500 元 2 计算换入资产 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 1600000 1200000 5250000 8050000 元 换入资产公允价值总额 2250000 2500000 3600000 8350000 元 3 账务处理 借 固定资产清理2700000累计折旧1350000贷 固定资产 办公楼2250000 机器设备1800000借 固定资产清理80000