中级财务会计-9-1

1 一 学习要点1 非流动负债的特点及分类2 长期借款的账务处理3 应付债券的账务处理4 长期应付款的账务处理 第九章非流动负债 2 二 重点 难点问题1 长期借款利息的核算2 应付债券的利息费用的计量及账务处理3 长期应付款的账务处理 3 第一节非流动负债概述一 非流动负债的概念指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 注意 一年内到期偿还的长期负债 在资产负债表中应作为一项流动负债单独反映 4 二 非流动负债的特点与流动负债相比 具有以下特点 一 偿还时间长 二 债务金额大 三 偿还方式多样 四 举债目的不同 5 三 非流动负债的分类在我国 从筹措方式看 常见的有 长期借款 应付债券 长期应付款等 6 四 非流动负债的计量理论上 应考虑货币时间价值 现行制度规定 以实际发生额入账 并按照负债本金或债券面值 按规定的利率按期计提利息 7 第二节长期借款长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上 不包括1年 的各种借款 8 一 长期借款的分类 按偿还方式 到期一次还本 分期还本 按付息方式 偿还本金时一次付息的长期借款 在借款期限内分期付息的长期借款 按有无担保 担保借款 无担保借款 按币种 人民币借款 外币借款 9 二 长期借款的核算企业应当设置 长期借款 科目来核算长期借款的取得 归还以及利息的确认等业务 长期借款下设三个二级明细科目 利息调整 核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额 本金 核算长期借款的本金 应计利息 核算到期一次还本付息的长期借款应计提的利息 10 一 企业借入长期借款借 银行存款 实际收到的现金净额 长期借款 利息调整 差额 贷 长期借款 本金当取得借款与合同约定的数额不一致时 则有 利息调整 也就意味着实际利率与合同利率不一致 后续期间涉及利息调整的摊销 若取得的借款就是借款合同约定的数额 则没有 利息调整 也就意味着实际利率和合同利率是相同的 11 二 资产负债表日计提利息长期借款利息的支付方式分为两种 一种是到期一次还本付息 计提的利息计入 长期借款 应计利息 科目 另一种是分期付息 到期还本 计提的利息计入 应付利息 科目 12 注意 长期借款计提利息借方对应科目的处理 属于生产经营期间的 计入 财务费用 用于固定资产购建 改扩建的达到预定可使用状态之前资本化 计入 在建工程 达到预定可使用状态之后费用化 计入 财务费用 用于建造符合资本化条件的存货 房地产开发产品等 计入 制造费用 用于开发无形资产且符合资本化条件的 计入 研发支出 13 借 财务费用等 摊余成本 实际利率 贷 长期借款 应计利息 借款本金 名义利率 或应付利息长期借款 利息调整 差额 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 14 三 归还长期借款本金借 长期借款 本金财务费用等 差额 贷 银行存款长期借款 利息调整 15 某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 2007年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 2008年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于2008年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 16 根据上述业务编制有关会计分录如下 1 2007年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2007年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 17 3 2007年12月31日 计算2007年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息90000 18 4 2007年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 2008年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 19 6 2008年8月底 达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 20 7 2008年12月31日 计算2008年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 4 30000 元 借 财务费用30000贷 应付利息30000 8 2008年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 21 9 2009年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 22 某企业2007年1月从农行借入长期借款1000000元 用于扩建厂房 年末完工交付使用 借款期为三年 年利率9 每年年末归还借款利息 到期一次还清本金 23 企业账务处理如下 借款存入银行时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000每年应计利息 本金 利率 1000000 9 90000 元 24 2007年12月完工交付使用时计算计入工程利息借 在建工程90000贷 应付利息90000 2007年末支付银行利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 25 2008年末计提借款利息 借 财务费用90000贷 应付利息90000年末偿还借款利息会计处理同 26 第三年末计算应付利息的同时归还本息 借 财务费用90000贷 应付利息90000借 长期借款1000000应付利息90000贷 银行存款1090000 27 第三节应付债券应付债券是指企业依照法定程序发行 约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券 28 一 债券的分类1 按是否记名 记名债券 不记名债券2 按有无担保 抵押债券 信用债券3 按还本方式 一次还本债券 分期还本债券4 按是否可转 可转换债券 不可转换债券 29 二 债券的基本要素1 债券面值 即债券到期应偿还的本金 2 债券利率 即票面利率 相对于市场利率而言 3 利息支付 支付的利息额等于债券面值乘以票面利率 4 到期日 即偿还本金的日期 30 三 应付债券的发行价格 一 公司债券发行的三种方式面值发行 当债券票面利率 同期银行存款利率时 折价发行 当债券票面利率 同期银行存款利率时 折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿 溢价发行 当债券票面利率 同期银行存款利率时 溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿 31 二 债券发行价格的计算债券发行价格由两部分组成 债券利息的现值和到期偿还额的现值 债券利息是定期等额支付 符合年金的概念 所以债券利息的现值就要用债券年利息乘以年金现值系数 由于利息分期支付 所以债券到期时 发行公司仅需向债券持有人按面值偿还就行 它是一次性的 所以它的现值要用债券面值乘上复利现值系数 32 债券发行价格 票面金额 P F i1 n 票面金额 i2 P A i1 n 其中i1表示市场利率 i2表示票面利率注意 折算的利率应选择发行时的市场利率债券面值折现的期限应是付息的期限 33 H公司于2007年1月1日发行票面利率为8 3年期的公司债券100张 每张面值1000元 半年付息一次 于每年6月30日和12月31日支付 假定市场利率为6 已知 P A 6 3 2 6730 P F 6 3 0 8396 P A 8 3 2 5771 P F 8 3 0 7938 P A 3 6 5 4172 P F 3 6 0 8375 P A 4 6 5 2421 P F 4 6 0 7903 34 债券实际发行价格为 1000 100 P F 3 6 1000 100 4 P A 3 6 83750 21668 8 105418 8 35 三 一般公司债券的核算 一 公司债券的发行企业发行的一般公司债券 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 36 企业发行债券时借 银行存款等 实际收到款项 应付债券 利息调整 差额 贷 应付债券 面值 债券票面价值 应付债券 利息调整 差额 37 二 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 38 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券 借 财务费用等 摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 差额 贷 应付利息 面值 票面利率 应付债券 利息调整 差额 39 对于一次还本付息的债券 应于资产负债表日借 财务费用等 摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 差额 贷 应付债券 应计利息 面值 票面利率 应付债券 利息调整 差额 40 应付债券的摊余成本 期初摊余成本 应付利息 即面值 票面利率 实际利息 即期初摊余成本 实际利率 41 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 已知 P A 5 5 4 3295 P F 5 5 0 7835 P A 6 5 4 2124 P F 6 5 0 7473 42 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 10000000 6 4 3295 10432700 元 甲公司根据上述资料 采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 如下表所示 43 44 根据上表的资料 甲公司的账务处理如下 1 2007年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 45 2 2008年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息6000002009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 46 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用等505062 94应付债券 面值10000000 利息调整94937 06贷 银行存款10600000 47 单选题 某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期 每年1月1日付息 到期一次还本的公司债券 债券面值为200万元 票面年利率为5 实际利率为6 发行价格为194 65万元 按实际利率法确认利息费用 该债券2011年度确认的利息费用为 万元 A 11 78B 12C 10D 11 68 48 答案 A 解析 该债券2010年度确认的利息费用 194 65 6 11 68 万元 2011年度确认的利息费用 194 65 11 68 200 5 6 11 78 万元 49 某公司于2007年1月1日以3083253元的价格发行3年期债券用于补充营运资金 债券面值3000000元 票面利率5 发行时的市场利率为4 每年12月31日付息 小数位保留整数位 要求 1 编制债券发行时的会计分录 2 编制各年末计提利息 摊销溢折价及支付利息的会计分录 按实际利率法摊销溢折价 3 编制到期还本的会计分录 50 债券发行时的会计分录 借 银行存款3083253贷 应付债券 面值3000000 利息调整83253 51 2007年12月31日 借 财务费用123330应付债券 利息调整26670贷 应付