中南财经政法大学中级财务会计总论PPT课件

1 第一章总论 2 本章主要内容 财务会计的本质与特征财务会计的环境与目标财务会计信息与质量特征 3 第一节财务会计的本质与特征一 财务会计的涵义与本质 一 财务会计的定义P4财务会计是现代企业会计的一个重要分支 它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则 运用确认 计量 记录和报告等专门程序与方法 着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统 二 中外会计界的各种会计定义有五种观点 1 艺术论 2 服务活动论 3 管理工具论 4 管理活动论 5 信息系统论 4 第一节财务会计的本质与特征二 财务会计的基本特征P7 9 一 财务会计主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息 二 财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段 三 财务会计主要由确认 计量 记录和报告等程序所构成 四 财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业会计准则或会计制度 五 财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息 5 第二节财务会计概念框架 财务会计概念框架是以财务会计的基本假设和基本假定为前提 以目标为导向 而形成的一整套相互关联 协调一致的概念 理论 体系 其作用主要有 一 指导准则制定机构发展会计和报告准则 二 评估并修订现有的会计准则 三 用来解决现在的会计准则未曾涉及的新的会计问题 6 财务会计概念框架的组成与内容 一 财务会计的目标 二 基本假设和基本假定 三 会计 主要指财务会计 信息和质量特征 7 一 财务会计的环境 财务会计环境是指财务会计所处时空的内部和外部的情况及条件 包括其所处时代的社会 经济 科技 政治 法律 文化和教育等因素 我国财务会计所面临的社会环境 1 经济全球化的形成 2 全球资本市场的逐步成熟和完善 3 我国处于经济体制转轨 经济结构调整和经济方式转变的时期 4 我国政府高度重视会计工作 会计规范逐步完善 5 高新技术和产业的迅猛发展 8 二 财务会计的目标 财务会计的目标就是要解决下列问题 1 向谁提供信息 会计信息的使用者 2 提供哪些信息 使用者不同而不同 3 如何提供信息 财务会计为了提供这些会计信息 要通过一系列程序 确认 计量 记录 报告 与专门的方法 4 信息的质量标准 决策有用性 相关性 可靠性 会计信息质量特征 9 会计的目标是会计工作所要达到的终极目的 会计应当把提高经济效益作为终极目标 经济效益 就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比 具体来说 我们还应当分析会计核算的目标 在国外会计准则中 会计目标一般被定位于 满足会计信息使用者的需要 在我国企业会计准则 基本准则第四条规定 企业应当编制财务会计报告 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 会计目标 10 二 谁需要会计信息 国家宏观管理投资者 出资人 债权人内部管理其他 11 三 会计能提供哪些信息 财务状况经营成果 业绩 现金流量其他 12 三 会计核算的基本前提 会计假设 一 会计主体 BusinessEntity 内涵会计为之服务的特定经济实体 形式一个企业一个分公司一个集团 作用空间范围记账立场 基本准则第五条规定 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认 计量和报告 13 三 会计核算的基本前提 会计假设 二 持续经营 GoingConcern 内涵可以预见的将来继续经营以会计主体的持续存在为常规 以其结束为例外 作用会计核算的时间范围资产估价费用分配 是应计制 配比 历史成本 划分收益性支出和资本性支出等重要原则的基础 基本准则第六条规定 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 14 三 会计核算的基本前提 会计假设 三 会计分期 AccountingPeriod 内涵人为将企业持续经营的时间延伸划分为一个个等长的时间段落 形式年度季度月份公历年度财政年度 作用分期计算损益 及时编报 定期提供信息 基本准则第七条规定 企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 15 三 会计核算的基本前提 会计假设 四 货币计量 MoneyMeasurement 内涵以货币为主要计量单位币值不变 StableMonetaryUnit 记账本位币 作用会计信息的综合性可比性 基本准则第八条规定 企业会计应当以货币计量 16 四 财务会计的要素 一 资产与权益1 资产 是指过去交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产的分类分类标准 很多 会计上按流动性分类流动性 变现或耗用周期长短 或速度快慢 17 分类结果 Current Non currentAssets流动资产 预期能够在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 强调预期 能够 准备 而非实际 包括现金 银行存款 材料 产成品 半成品 应收账款 待摊费用等 非流动资产 注意不是不流动 长期投资 无形资产 固定资产 在建工程 长期待摊费用等 流动与非流动的划分是相对的 18 非流动资产 流动资产 资产的进一步划分 流动资产和非流动资产 流动资产可划分为货币资金 短期投资 应收款项 存货 非流动资产又可划分为长期投资 固定资产 无形资产 长期投资固定资产无形资产 货币资金短期投资应收款项存货 19 资产的特征 1 资产必须是企业所拥有的或所控制的 企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 2 资产是能为企业带来经济利益的资源 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 3 资产是过去交易或事项形成的 包括购买 生产 由企业建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 4 资产必须能以货币计量 不能确认和计量其价值的不能作为资产 20 二 会计要素 2 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 分类分类标准 很多 一般按流动性分类分类结果 流动负债和非流动负债 Current Non current Long termLiabilities 21 负债分类流动负债 在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债 强调预期 到期 需要 并不是指实际的偿还时间 包括短期借款 应付账款 应付工资 预收账款 应交税金 应付利润 预提费用等 长期负债 偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 22 负债的特征 1 负债是过去交易或事项形成的现时义务 潜在的义务不能确认为负债 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 2 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业 3 负债一定是能够用货币计量的 23 3 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变一动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 24 所有者权益的特征 1 所有者仅对企业的净资产享有所有权 净资产是资产减去负债后的余额 2 所有者权益不是一个独立的要素 其金额的确认 计量需依赖于资产和负债金额的确认 计量 负债与所有者权益之间的关系 相同点 都是企业可利用物质资源的取得来源 不同点 1 负债需要偿还 反映企业作为债务人与债权人之间的关系 形成债务资本 2 所有者权益不需要偿还 反映的是所有者对企业的产权关系 形成永久性资本 25 二 收入 费用与利润1 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只有在经济利益很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 26 2 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 费用的特征为 1 是为取得收入而付出的代价 其确认应与收入配比 2 表现为企业经济利益的流出 或者说是企业收入的一种扣除 具体表现为由资产流出 资产递耗或发生负债 引起业主权益减少 但不包括与对权益所有者分配有关的类似事项 27 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收 入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 28 五 财务会计的系统结构 一 确认P36确认是指交易 事项或情况中的一个项目应否和应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程 广义的确认包括在记录中的初始确认和在报表中的最终确认 狭义的确认仅指在报表中的确认 会计确认的一般准则是 第一 符合某项要素的定义 第二 能够可靠地计量 29 五 财务会计的系统结构 二 计量P37计量是指用数量 主要是用金额 对财务报表要素进行描述方式 计量是一个模式 它由计量单位和计量属性两个要素构成 1 计量单位计量单位通常采用名义货币 即不考虑货币的币值 购买力 的变动 一律按不同时期同种货币的面值为计量单位 在物价剧烈变动时 如恶性通货膨胀时 也可以采用一般物价水平或不变购买力作为计量单位 30 五 财务会计的系统结构 2 计量属性也称计量基础 指会计要素 主要为资产 可用货币计量的各种特征 如历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流量的贴现值等 把计量单位 设为分母 和计量属性 设为分子 相组合 用分数式表示 便构成各种计量模式 主要有 1 历史成本 名义货币 2 历史成本 不变购买力 3 现行成本 名义货币 4 现行成本 不变购买力 31 五 财务会计的系统结构 在实务中常用的计量属性有以下几种 1 历史成本 2 现行成本 固定资产盘盈时采用 3 现行市价 短期投资期末计价采用成本与市价孰低法计价 4 可变现净值 如存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计价 5 未来现金流量的现值 接受捐赠时可能会采用 如捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 32 五 财务会计的系统结构 三 记录P38是指将经过确认与计量的项目在账户中正式予以记载的过程 包括 1 编制会计分录 2 记入有关账户 3 编制调整分录 4 编制结账分录 33 五 财务会计的系统结构 四 报告P38报告是指以财务报表或其他财务报告的形式汇总日常确认 计量和记录的结果 向会计信息使用者提供反映企业财务状况 经营业绩和现金流量信息的过程 包括 1 编制财务报告 2 对外报送或公告财务报告 34 第三节财务会计信息与质量特征 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 可比性 重要性 35 第三节财务会计信息与质量特征 相关性包括 预测价值 反馈价值 及时性 可靠性包括 可验证性 中立性 如实表达 可比性包括 不同的企业间的可比和同一企业不同时期会计处理的一致性 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时 可能影响依赖该信息使用者的判断 36 二 会计核算的一般原则 1 客观性 真实性FaithfulRepresentation 必须如实反映各个经济事项 必须注重会计事项的客观证据 必须坚持科学的分析方法 实事求是 方法正确 基本准则第12条规定 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 37 二 会计核算的一般原则 2 相关性 Relevance 服务决策 基本准则第13条规定 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 38 二 会计核算的一般原则 3 可比性 Comparability 口径一致 基本准则第15条规定 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 39 二 会计核算的一般原则 基本准则第19条规定 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 4 及时性 Timeliness 40 二 会计核算的一般原则 5 明晰性 Understandability 全面简明清楚 6 权责发生制 AccrualBasis 基本准则第9条规定同前 基本准则第14条规定 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 41 二 会计核算的一般原则 7 配比性 MatchingConcept 收入费用 8 稳健性 PrudenceConcept 避免高估收入与资产低估费用 基本准则第18条规定 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 42 二 会计核算的一般原则 9 历史成本原则 HistoricalCost 基本准则第42条规定 会计计量属性主要包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 基本准则第43条规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可