七企业所得税稽查方法六页PPT课件

第七章 企业所得税稽查方法 21 04 2020 2 第六节 应纳税所得额及应纳税额的检查 21 04 2020 3 一 应纳税所得额的检查 1 政策依据了解 1 应纳税所得额的定义 2 不征税收入的范围 21 04 2020 4 1 应纳税所得额的定义 企业每一纳税年度收入总额减除不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额为应纳税所得额 21 04 2020 5 2 不征税收入的范围 财政拨款依法收取并纳入财政管理行政事业性收费 政府性基金国务院规定的其他不征税收入 21 04 2020 6 熟悉 税收规定与财务会计处理办法不一致时处理原则 21 04 2020 7 税收规定与财务会计处理办法 在计算应纳税所得额时企业财务会计处理办法与税收法律行政法规规定不一致应当依照税收法律行政法规规定计算 21 04 2020 8 2 主要检查方法 掌握 1 不征税收入的检查 2 账务调整的检查 21 04 2020 9 1 对不征税收入检查 检查营业外收入和相关原始凭证确定不征税收入来源金额审查和收入有关审批文件和手续确定收入是否符合税法规定条件结合所得税其他项目检查查实不征税收入用于支出形成费用或财产是否税前扣除未作纳税调整 21 04 2020 10 2 账务调整的检查 结合企业所得税申报表检查以前年度损益调整账户核实以前年度损益事项是否进行了纳税调整 21 04 2020 11 二 亏损弥补的检查 熟悉 1 政策依据 1 亏损的定义 2 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构盈利的规定 3 弥补亏损的期限2 常见涉税问题 21 04 2020 12 1 亏损的定义 指企业依照企业所得税法和本条例规定将每一纳税年度收入总额减除不征税收入免税收入和各项扣除项目后小于零的数额 21 04 2020 13 2 境外亏损不得抵减境内盈利 企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构盈利 21 04 2020 14 3 弥补亏损的期限 企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年 21 04 2020 15 2 常见涉税问题 未按税法规定弥补亏损年限弥补亏损企业自行扩大弥补亏损数额将查增所得额用于弥补以前年度亏损用境内所得弥补境外营业机构的亏损 21 04 2020 16 3 主要检查方法 掌握 1 企业申报金额的检查 2 弥补亏损年限的检查 3 查补金额的账务调整的检查 4 境内所得弥补境外营业机构亏损检查 21 04 2020 17 1 审查企业申报金额是否正确 审核所得税纳税申报表会计报表和 弥补亏损企业年度台账 对未建立分户账对照以前年度所得税申报表和会计报表是否是按规定调整后亏损金额 21 04 2020 18 2 审查弥补亏损年限是否正确 查看其是否连续计算5年有无上报年限超过5年或间断计算 21 04 2020 19 3 查补金额账务调整是否正确 核实企业是否将税务检查查增应纳税所得额用于弥补以前年度的亏损 21 04 2020 20 4 境内所得弥补境外营业机构亏损 检查会计报表所得税纳税申报表等掌握境外营业机构基本信息经营状况是否存在用境外营业机构亏损抵减境内营业机构盈利 21 04 2020 21 提示 注意亏损弥补期限每年应弥补亏损数额的计算 21 04 2020 22 三 应纳税额的检查 1 政策依据了解 境外已纳税额境内抵免的基本规定 抵免期限 抵免凭证 21 04 2020 23 下列所得已在境外缴纳所得税税额可以从当期应纳税额中抵免抵免限额该项所得依本法规定计算应纳税额超过抵免限额部分可以在以后五个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后余额进行抵补 21 04 2020 24 居民企业来源于中国境外应税所得非居民企业在中国境内设立机构场所取得发生在中国境外但与该机构场所有实际联系的应税所得 21 04 2020 25 熟悉 1 应纳税额的计算 2 境外已纳税额境内抵免限额计算 3 直接控制 间接控制企业的规定 21 04 2020 26 1 应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率减除依照本法关于税收优惠规定减免和抵免税额后的余额为应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 21 04 2020 27 2 境外已纳税额境内抵免限额 抵免限额 中国境内 境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额 21 04 2020 28 法所称5个年度是指从企业取得来源于中国境外所得已经在中国境外缴纳企业所得税性质税额超过抵免限额当年的次年起连续5个纳税年度 21 04 2020 29 3 直接控制 间接控制 居民企业从其直接或者间接控制外国企业分得来源于中国境外股息红利等权益性投资收益 21 04 2020 30 外国企业在境外实际缴纳所得税税额中属于该项所得负担部分可作为该居民企业可抵免境外所得税税额在法规定抵免限额内抵免 21 04 2020 31 直接控制 居民企业直接持有外国企业20 以上股份 21 04 2020 32 间接控制 是居民企业以间接持股方式持有外国企业20 以上股份具体认定办法由国务院财政税务主管部门另行制定 21 04 2020 33 企业规定抵免企业所得税税额时应当提供中国境外税务机关出具税款所属年度的有关纳税凭证 21 04 2020 34 2 主要检查方法 掌握 1 应纳税额计算的检查 2 抵免限额计算的检查 3 境外已纳税额境内抵免条件检查 21 04 2020 35 除核实应纳税所得额外还注意计算应纳税额所适用税率减免税税收抵免所得税款缴纳情况 21 04 2020 36 根据应交税费 应交所得税贷方剔除虚列或错计入税款滞纳金罚款因素确定应缴所得税额后再审查借方实际缴库税款核实原账面欠缴或多缴税款数 21 04 2020 37 根据检查确定应缴纳所得税额与账面和申报应缴税额核对核实应补缴或申请退还税款是否正确 21 04 2020 38 具体检查方法 审查企业申报适用税率是否符合规定特别对小型微利企业核对资产负债表资产总额核对劳务合同从业人数审查适用低税率条件核实适用税率应纳税额计算是否正确 21 04 2020 39 调阅和核对 享受减免税有关文件或证明材料审核材料真实性审查申报减免所得税额是否符合政策 21 04 2020 40 检查长期股权投资 结合投资协议合同和章程落实被投资企业经营地性质经营范围划分境内和境外居民企业投资和非居民企业投资掌握信息结合投资收益是否按税法规定进行了税务处理 21