88-第十五章-所有者权益

第十五章-所有者权益第十五章 所有者权益第十五章 所有者权益知识点1 权益工具一、权益工具有关基本概念权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。二、权益工具的典型特征为：在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影响）。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：（一）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等），不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务，如为衍生工具（如认股权证等），企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。如：甲公司2018年1月1日发行10亿元优先股（每份面值100元），条款约定3年后强制转换为普通股（每份优先股转换为8股普通股）；甲公司2018年5月1日发行3亿份认股权证，条款约定1年后可于每股12.50的价格认购公司普通股。三、可回售工具可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具。（一）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利。（二）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权。（三）该类别的所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同）。（四）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征。（五）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影响）。对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款的费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。知识点2 股本、库存股一、股本二、库存股公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，购回股票支付的价款（含交易费用）转作库存股成本（“库存股”科目）。企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。企业回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。在股份支付的学习中，有两种情况下涉及库存股：一是公司回购股票用于将来的员工行权需要；二是限制性股票下，员工认购股票的同时，确认一项回购义务（其他应付款），同时借记库存股。知识点3 所有者权益之其他综合收益一、其他综合收益在准则中没有明确的定义，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。利润表净利润，加上其他综合收益，形成综合收益。二、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。企业根据新金融工具准则规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。三、以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外。借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产项目的汇兑差额借：其他债权投资 贷：其他综合收益（三）金融资产的重分类1将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为采用摊余成本计量的金融资产。2将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（四）采用权益法核算的长期股权投资被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额。借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（五）存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将自用房地产、作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的。借：投资性房地产成本（转换日的公允价值） 贷：开发产品等 其他综合收益（差额）（六）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。借：套期工具 贷：其他综合收益借：其他综合收益 贷：主营业务收入 原材料（七）外币财务报表折算差额按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。知识点4 资本公