第九章--国际税法PPT课件

1 第九章国际税法 第一节国际税法概述第二节税收管辖权第三节国际重复征税与重叠征税第四节国际逃税与避税第五节国际税收协定 2 第一节国际税法概述 一 国际税法的概念和特点 一 国际税法的概念国际税法即指调整国家与国家之间的税收利益分配关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系国内法规范与国际法规范的总称 国际税法出现有两个前提条件 一是纳税人有跨国所得或财产成为一种普遍现象 二是所得税或财产税制度在各国的普遍建立 3 国际税法的特点 二 国际税法的特点1 主体是国家和跨国纳税人2 客体是跨国纳税人的跨国所得或财产3 调整对象包括国家与国家之间的税收利益分配关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系4 法律渊源包括国内法和国际法规范5 调整方法包括通过实体法直接调整和通过冲突规范间接调整 4 二 国际税法的渊源 一 国内法渊源包括各国政府单方面制定的可适用于纳税人的跨国所得和跨国财产价值征税的所得税法和一般财产税法 以及在普通法系国家法院作出的案件判例 国内法在调整国际税收关系中的主要功能和作用 在于确定国家对征税对象的税收管辖权 征税范围以及协调课税的方式和程序 5 二 国际法渊源主要是指各国相互间协调对跨国征税对象的课税关系而签订的双方或多边的国际税收条约和各国在国际税收实践内普遍遵循的国际税收习惯 国际法的主要作用在于协调各国税收管辖权之间的冲突 避免国际重复征税和确立国际税务协助关系 6 三 国内法渊源与国际法渊源的关系国际税法的这两个部分法律渊源 虽然各自的主要功能和作用有别 但在国际税收实践中却彼此配合作用 互相补充渗透 共同实现对国际税收关系的法律调整 7 经济全球化产生的国际税收新问题 一 各国的税收主权受到侵蚀 区域经济一体化对国家税收主权的侵蚀 国际税收协调对国家税收主权的侵蚀 跨国公司的活动对国家税收主权的侵蚀 二 各国的税收竞争加剧 发展中国家均制定各种吸引外资的税收优惠政策 在发达国家内部也同样存在着为吸引经济发展所需要的资金 技术等经济要素而展开的激烈税收竞争 三 跨国纳税人的逃避税活动更加活跃 四 网络技术对税收管理提出严峻挑战 对收入来源地税收管辖权确定规则的挑战 对征税权划分规则的挑战 8 国际税法发展的趋势 一 国家税收主权将在相对弱化和不断强化中交织发展 二 税收的国际协调和合作进一步向纵深发展 三 多边性税收协定的进一步发展 四 税收管理措施的革新 9 第二节税收管辖权 一 国家税收管辖权及其确立的原则国家税收管辖权是指国家在主权范围内对一定的人和一定对象行使的征税权力 一个主权国家的政治权力所能达到的范围包括地域范围和人的范围 根据地域范围确定的管辖为属地管辖 根据人的范围确定的管辖称为属人管辖 属地管辖是指一国只能在本国领土范围内行使税收管辖权 属人管辖是指一国只能对本国居民行使税收管辖权 10 二 属人性质的税收管辖权 一 居民税收管辖权居民税收管辖权是征税国基于纳税人征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权 亦称居民课税原则 涉及的法律问题是以什么标准去界定自然人和法人的居民身份 各国税法实中通常采用的标准如下 11 居民身份的确认标准 1 自然人居民身份的确认标准 1 住所标准 2 居所标准 3 居住时间标准2 法人居民确定标准 1 实际管理和控制中心所在地标准 2 总机构所在地标准 3 法人注册成立地标准 12 二 国籍 公民 税收管辖权国籍 公民 税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这样一种身份及亲属关系事实行使的征税权 亦属于属人性质的税收管辖权 但是采用的国家很少 13 三 属地性质的税收管辖权 一 所得来源地税收管辖权征税国基于作为课税对象的所得来源本国境内的事实而主张行使的征税权 又称来源地课税原则或领土课税原则 1 营业所得来源地的确定2 劳务所得来源地的确定3 投资所得来源地的确定4 财产收益来源地的确定 14 二 财产所在地税收管辖权财产所在地税收管辖权 是征税国在财产税方面基于征税对象的财产或财产价值存在于本国境内的事实而主张行使的征税权 也不考虑纳税人的居民或国籍身份 15 电子商务对传统税收概念和原则的挑战 一 传统的常设机构标准难以适用 二 电子商务的所得性质难以划分 三 税收管辖权面临的难题1 电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权2 居民 公民 税收管辖权也受到了严重的冲击3 电子商务还导致税收管辖权冲突 16 电子商务对税务管理的影响 1 各国税收征管都离不开对凭证 帐册和报表的审查 电子商务环境下出现了无纸的电子凭证 2 互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善 3 电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段 4 随着计算机加密技术的成熟 纳税人可以使用加密 授权等多种方式掩藏交易信息 加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度 税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定 又要广泛搜集纳税人的交易资料 难度很大 17 OECD电子商务税收协调原则 OECD在1998年渥太华会议与1999年巴黎会议上 就电子商务税收问题达成如下共识 1 保持税制的中性 高效 确定 简便 公平和灵活 2 明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范 3 对电子商务不开征新税 而是采用现有的税种 4 提供数字化产品要与提供一般商品区别开来 5 在服务被消费的地方征收消费税 6 要确保在各国间合理分配税基 保护各国的财权 并避免双重征税 7 在定义常设机构时 要区分计算机设备的硬件与软件 只有前者构成常设机构等 18 第三节国际重复征税与国际重叠征税 一 国际重复征税的成因国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人就同一征税对象在同一时期同时课税 国际重复征税的产生原因是不同国家税收管辖权的冲突 1 居民税收权管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突2 两个国家的居民税收管辖权之间的冲突3 两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突 19 国际重复征税的危害 二 国际重复征税的危害1 使跨国纳税人背负了沉重的税收负担 2 违背了税收中立和税负公平的原则 3 阻碍了国际投资关系的发展和国际间资金 技术和人员的正常活动和交往 20 二 避免国际重复征税的方法 一 免税法 二 抵免法 三 扣除法和减税法 四 税收饶让国际税收饶让抵免的主要意义不在于避免和消除国际重复征税 而是为了配合所得来源地国引进外资的优惠政策能够顺利实施 21 三 国际重叠征税及其与重复征税的区别 一 国际重叠征税的概念 二 国际重叠征税和国际重复的区别 22 第四节国际逃税与避税 一 国际逃税概述 一 国际逃税与国际避税的概念1 国际逃税是指跨国纳税人故意违反国家税法和国际税收协定的规定 采取各种隐敝的非法手段以减少本应承担的国际纳税义务的行为 2 国际避税是指跨国纳税人利用各国国税法上的差别或漏洞 采取变更经营地点或经营方式等各种合法手段 以减轻或不承担国际纳税义务的行为 23 国际逃税和避税的危害 二 国际逃税和避税的危害1 严重损害了有关国家的税收利益 2 违背了税收公平的原则 3 公然蔑视和挑战法律的尊严 4 导致国际资本的不正常流动 24 二 国际逃税与避税的常见方式 一 国际逃税的主要方式1 匿报应税所得2 虚拟成本费用的扣除3 虚报投资额4 伪造帐册和支付凭证 25 国际避税的主要方式 二 国际避税的主要方式1 纳税主体的跨国移动2 征税对象的跨国移动3 套用国际税收协定4 资本弱化 26 三 防止国际逃税与避税的法律措施 一 国内法措施1 一般国内法措施2 特别国内法措施 27 国际法措施 二 国际法措施1 建立国际税收情报交换制度 2 在双重征税协定中增设反套用协定条款3 在税款征收方面的相互协助 28 防止国际逃避税的国际合作新措施 一 突破现有的双边情报交换制度中对所交换情报的种类和范围的限制 以及交换方法的限制 扩大所交换情报的内容和范围 同时采用同时审计或共同审计等新的情报交换方法等 二 制定新的反国际逃避税规则 例如 随着跨国独资电子商务活动的蓬勃发展 在可预计的将来 各国将会结合电子商务活动自身的特点 制定专门用于防止电子商务活动领域逃避税的新规则 三 针对单边和双边反国际逃避税措施的不足 制定多边性的反国际逃避税规则 建立多边性的反国际逃避税机制 29 第五节国际税收协定 一 国际税收协定的概念国际税收协定是指两个或两个以上主权国家为了协调相互间的税收分配关系和加强税务行政方面的合作 按照对等原则经过政府间的谈判而缔结的一种书面协议 30 国际税收协定范本 二 国际税收协定范本目前国际税收协定范本有两个 1 经济合作与发展组织的 关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 简称 经合组织范本 2 联合国的 发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本 简称 联合国范本 31 拉美国家有自己的税收协定范本 墨西哥是OECD成员国 在最近几年一般都按照 OECD范本 谈判税收协定 拉美其他大部分国家间的税收协定 都遵循和参照了 联合国范本 此外 拉美国家还遵循一个税收协定范本 即 安第斯条约组织范本 该范本是按照1971年11月11日拉美国家达成的卡塔吉纳协定的第40号决议形成的 目前 阿根廷和智利的税收协定 阿根廷和玻利维亚之间的税收协定即遵循该范本 随着大多数拉美国家采用属人原则的税收管辖权 在未来的国际税收协定谈判中 拉美会有更多的国家依据 OECD范本 缔结国际税收协定 32 安第斯条约组织范本 的主要特点 三个税收协定范本倡导不同的税收管辖权原则 安第斯条约组织范本 倡导来源地税收原则 而 经济合作与发展组织范本 明显是为实行属人原则的税收管辖权的国家设计的 联合国范本 则承认在判定征税权时实体居所的重要性 对属地原则和属人原则进行了协调 33 税务行政协助简介 税款征收方面的相互协助 主要包括一国的税务机关接受另一国税务机关的委托 代为执行某些征税行为 如代为送达纳税通知书 代为采取税收保全措施和追缴税款等 跨国纳税人经常将所得和财产转移到境外或累积在避税港不汇回国内 甚至本身移居国外 以逃避履行纳税义务 在这种情况下 由有关国家提供这方面的税务行政协助 就能有效地制止这类国际逃税和避税行为 34 税务行政协助协定 根据瑞典 挪威等五国共同签订的税务行政互助协定 缔约国之间的协助内容 包括有关税收文件 纳税申报单和财务报表的传送 以及税款的征收等 另外 经合组织理事会于1988年 月通过了 关于税务行政协助的协定 并于斯特拉斯堡开放供成员国签字 该多边性的协定中也规定了有关文书送达和税款征收方面的国际合作内容 35 二 国际税收协定的主要内容 一 协定的适用范围1 对人的适用范围2 对税种的适用范围 二 对各类跨国所得和财产价值的征税权的划分1 营业所得征税权的划分 常设机构原则 36 2 投资所得征税权的划分 税收分享原则 3 劳务所得征税权的划分 独立个人劳务所得采取固定基地原则和183天原则 4 财产所得征税权的划分 不动产所得由不动产所在国独占征税 三 防止税收歧视 四 避免或减轻国际重复征税 五 税务情报交换和税务行政协助 37 双边税收协定的内容扩大 今后税收协定将会增加下列内容 1 增加协定适用新税种 如社会保障税 2 将税收协定适用于新的商务活动方式 例如电子商务活动 3 广泛制定新的防止国际逃避税措施 如资本弱化 套用税收协定 4 增加税务行政协助 税款征收 税务文书的传递 以及税务争议解决新方法 如国际税收仲裁 等方面的规定 此外 就某一专门问题而签订的双边税收协定 如有关税务情报交换的协定 有关税务行政互助协定等 将进一步发展 38 三 税收协定与国内税法的关系 一 协定的缔结与实施的国内税法为基础 二 国内税法的适用应受协定条款的约束 三 协定不能干涉国内税法的修改和补充 39 美