一般企业交易和事项的账务处理.ppt

第7章一般企业主要交易和事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法 具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法 并达到熟练应用这些理论和方法的目的 主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容 按企业筹资活动 经营活动 投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论 7 1一般企业及其主要交易和事项 7 1 1一般企业的概念及其组织性质1 一般企业的概念以从事产品生产和销售 或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业 分别称为工业企业 也称制造业 商业企业和劳务企业 2 一般企业的性质一般企业与商业银行 保险公司和证券公司等企业一样 是以盈利为其主要经营目标的经济组织 以盈利为其主要经营目标 7 1 2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容 企业资金运动所体现出来的具体内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 7 2筹资活动交易和事项及其账务处理 7 2 1筹资活动交易和事项的主要内容1 导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 1 投入资本 股本 或实收资本 按其投资形式不同可分为 货币资金投资 实物资产投资和无形资产投资 按投资主体不同可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金等 2 资本公积 股票溢价等 2 导致企业负债规模变化的交易和事项 1 银行借款 短期 长期两种 2 债券发行 通过发行企业债券筹集经营资金 企业实收资本比原注册资本数额增减超过20 时 应持资金使用证明或验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 1 1 实收资本核算的账户设置 实收资本 在非股份企业设置账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 均为资产类账户 在实务中极少发生 按投资方式不同 账务处理见例7 2 3 7 2 2筹资活动交易和事项的账务处理1 账户设置 例 由A B C三位投资者出资 组建星光有限责任公司 注册资本为3000000元 A B C三位投资者持股比例分别为50 30 和20 按照公司章程规定 A B C三位投资者投入资本分别为1500000元 900000元和600000元 星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项 星光有限责任公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 银行存款3000000 实收资本 A1500000 B900000 C600000 例 某企业于设立时接受A公司作为实收资本投入的原材料一批 该批原材料投资合同约定的计入实收资本价值为200000元 增值税进项税额为34000元 A公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与材料的公允价值相符 该进项税额允许抵扣 不考虑其他因素 该企业在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 原材料200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 实收资本 A公司234000 例 海通公司注册资本为150万 由甲 乙 丙三方各出资50万设立 现已经营多年 留存收益已达20万元 为扩大经营规模 三方决定将公司的注册资本增加到200万元 并吸收丁投资者加盟 同意其以现金70万元出资 占增资后公司全部资本的25 公司在收到丁投资者出资时的账务处理如下 借 银行存款700000 实收资本 丁500000 资本公积 资本溢价200000 1 2 股本核算的账户设置 股本退还给投资按面额发行者数 面值 溢价发行 面值 转增股本期末余额 资产类账户 股本 在股份企业设置账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 账务处理见例7 1 4 补充 2010年6月23日 中国证监会发布的 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 中指出 上市公司为发行权益性证券发生的承销费 保荐费 上网发行费 招股说明书印刷费 申报会计师费 律师费 评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用 应自所发行权益性证券的发行收入中扣减 在权益性证券发行有溢价的情况下 自溢价收入中扣除 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下 应当冲减盈余公积和未分配利润 发行权益性证券过程中发行的广告费 路演及财经公关费 上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益 例 乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定乙股份有限公司按发行收入的1 向证券公司支付发行费用 证券公司从发行收入中抵扣 股票发行成功 股款已划入乙股份有限公司的银行帐户 乙股份有限公司的帐务处理如下 股票发行费用 50000000 5 1 2500000元实际收到的股款 50000000 5 2500000 247500000元 借 银行存款247500000 股本50000000 资本公积 股本溢价197500000 例 新世纪股份公司经中国证券会批准 发行普通股1000万股 每股面值1元 平价发行 发行手续费为发行收入的3 发行收入扣除手续费后已经全部存入银行 请做相关会计分录 借 银行存款9700000 股本 普通股10000000 利润分配 未分配利润300000 例 某有限责任公司经股东大会批准 将公司的资本公积 资本溢价 200000元转增资本金 会计处理如下 借 资本公积 资本溢价200000 实收资本200000 按季或半年等支付利息 2 短期借款核算的账户设置 短期借款账务处理见例7 5 8 用途 临时周转需要 如购入材料进行产品生产 短期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 应付利息 利息的处理 根据利息的支付方式按不同方法处理 费用类账户 短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 含一年 以下的各种借款 是企业的一项流动负债 对于短期借款 设置 短期借款 账户 负债类 只登记短期借款的本金 不登记短期借款的利息 贷方登记借入的短期借款 借方登记归还的短期借款 期末余额在贷方 反映尚未归还的短期借款 借入短期借款时 借 银行存款贷 短期借款 1 计提利息短期借款的利息 如果是到期一次付息或按一定的期限付息 应按权责发生制原则按月计提利息 因为利息无论有无支付 只要属于当月 就应确认为当期费用 计入当期损益 借 财务费用贷 应付利息 2 支付已计提的利息借 应付利息贷 银行存款 3 利息金额较小 不计提的 于实际支付时借 财务费用贷 银行存款 4 还本付息时借 短期借款 本金 应付利息 之前计提的利息 财务费用 未计提的利息费用 贷 银行存款 例 某企业于2010年1月1日取得银行借款120000元 期限3个月 年利率10 利息分月计提 到期随本金一次支付 该借款到期后按期如数偿还 1 1月1日取得借款时 编制会计分录如下 借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 1月末计提当月借款利息时 编制会计分录如下 借 财务费用1000贷 应付利息1000 120000 10 12 3 2月末计提当月利息的处理相同 4 4月1日到期偿还本金和利息时 编制会计分录如下 借 短期借款120000应付利息2000财务费用1000贷 银行存款123000 负债类账户 资产 成本 类 3 长期借款核算的账户设置 长期借款账务处理见例7 6 9 10 长期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 利息的处理 分建设期和还款期按不同方法处理 用途 工程项目的建设 如房屋建造 生产线安装等 建设期 还款期 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上 不含一年 的各种借款 是企业的一项长期负债 长期借款分分期付息一次还本的长期借款和最后一次还本付息的长期借款 其会计处理略有不同 长期借款的会计处理基本分录 1 取得长期借款借 银行存款贷 长期借款 本金 2 利息的处理长期借款的利息 应按权责发生制原则按期计提 通常长期借款的利息应计入当期财务费用 但如果购建固定资产而借入的专门借款 所发生的利息在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的 应当在发生时予以资本化 计入相应的固定资产成本 在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的 应当于发生当期确认为财务费用 分期付息的长期借款 借 财务费用贷 应付利息 借 在建工程贷 应付利息 一次还本付息的长期借款 借 财务费用贷 长期借款 利息 借 在建工程贷 长期借款 利息 3 到期归还长期借款的本金和利息分期付息的长期借款 借 长期借款 本金应付利息 最后一次的利息 贷 银行存款到期还本付息的长期借款 借 长期借款 本金长期借款 利息 所有的利息 贷 银行存款 例 假设甲企业于2006年11月30日从银行借入资金3000000元 借款期限为3年 年利率为8 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息 2009年11月30日 甲企业偿还了该笔银行借款本息 甲企业的有关会计处理如下 1 取得借款时 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 2 甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时 借 财务费用20000贷 长期借款 利息200002006年12月31日计提的长期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上 4 2009年11月30日 甲企业偿还该笔长期借款本息时 借 长期借款 本金3000000长期借款 利息700000财务费用20000贷 银行存款3720000本例中 2006年11月30日至2009年10月31日已经计提的利息为700000元 20000 35 应借记 应付利息 账户 2009年11月当月的借款利息为20000 应借记 财务费用 账户 归还长期借款本金3000000元 应借记 长期借款 本金 账户 实际支付的长期借款本金和利息3720000元 应贷记 银行存款 账户 例 假设甲企业于2006年9月30日从银行借入资金3000000元 借款期限为3年 年利率为8 按季付息一次还本 所借款项已存入银行 假设该贷款专用于排污设施的构建 项目期从2006年10月开始到2008年9末结束 甲企业2006年10月30日至2009年8月每月末计提长期借款利息 2009年9月30日 甲企业偿还了该笔银行借款本金及最后一月利息 甲企业的有关会计处理如下 1 取得借款时 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 2 甲企业于2006年10月30日计提长期借款利息时 借 在建工程20000贷 应付利息200002006年10月30日计提的长期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2006年10月至2008年9月每月末计提利息的会计分录同上 4 2006年10月至2008年9月季度结束时支付利息 借 应付利息60000贷 银行存款60000 5 2008年10月至2009年8月每月末计提长期借款利息时 借 财务费用20000贷 应付利息200002006年10月30日计提的长期借款利息 3000000 8 12 20000 元 6 2008年10月至2009年6月季度结束时支付利息 借 应付利息60000贷 银行存款60000 4 2009年11月30日 甲企业偿还了该笔银行借款本金及最后季度利息时 借 长期借款 本金3000000应付利息40000财务费用20000贷 银行存款3060000 4 应付债券核算的账户设置 负债类账户 应付债券账务处理见例7 7 11 12 应付债券账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 也可采用 应付利息 账户核算 2 账务处理见例7 1 7 123 账户记录见图7 4 注意 会计科目的应用 记账凭证的填制 注意 既要复式记账 又要平行登记 7 3经营活动交易和事项及其账务处理 7 3 1经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 经营活动的交易和事项 1 主营业务交易和事项 供应 生产和销售2 其他业务交易和事项 处理积压材料等 交易或事项 交易或事项 交易或事项 7 3 2经营活动交易和事项的账务处理1 材料采购交易或事项的会计处理 1 材料的购入与保管 2 材料采购实际成本的构成 购货企业 销售企业 买价 采购费用 相关税金 保险费 运输费和包装费等 增值税进项税额的处理 为了实现只对产品增值额的部分征税 增值税一个典型的特征就是允许抵扣 但是增值税要能够抵扣 必须同时满足以下两个条件 一 企业应具备增值税一般纳税人资格 二 企业获得了有效的增值税专用发票 否则增值税进项税额不允许抵扣 一般纳税人应纳税额 当期销项税 当期进项税 3 材料采购货款的结算方式 现金结算方式 预付款结算方式 赊购方式 商业汇票结算方式 购货企业 销售企业 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 赊购方式与商业汇票结算方式 购货企业 销售企业 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 双方达成付款期限协议 将来付款 赊购结算 向销售方做出付款期限承诺 将来付款 商业汇票结算 商业汇票 购销合同 商业汇票性质 是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 商业汇票分 应收票据 和 应付票据 两种 本例属于 应付票据 负债 发出货物 收到货物 开具商业汇票 结算货款 应付票据 4 账户设置 应付账款 应付票据账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 在途物资账户性质 资产 成本 类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 现金购买 赊购等 预付款 注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费负债类账户 但结构较特殊 借方发生额在先 余额方向不固定 验收入库 发出材料 5 账务处理见例7 13 20 原材料按照实际成本核算的会计处理 例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价 该企业从本地购入原材料一批 材料价款为20000元 增值税额3400元 另发生购货运费1000元 材料已验收入库 货款已通过银行支付 假设运费不考虑增值税 借 原材料21000 银行存款24400 应交税费 应交增值税 进项税额 3400 承上例 某工业企业是一个增值税小规模纳税人企业 原材料日常核算按实际成本计价 该企业从本地购入原材料一批 材料价款为20000元 增值税额600元 另发生购货运费1000元 材料已验收入库 货款已通过银行支付 假设运费不考虑增值税 借 原材料21600 银行存款21600 例 某工业企业是增值税一般纳税人 原材料日常核算按实际成本计价 从外地采购原材料一批 发票账单等结算凭证已到 材料价款为5000元 增值税额850元 另对方代为支付运费600元 企业就应付款项给对方开具银行承兑商业汇票一张 但材料尚未到达 假设运费不考虑增值税 借 在途物资5600 应付票据6450 应交税费 应交增值税 进项税额 850 承上例 上述在途材料已经运达 并验收入库 借 原材料5600 在途物资5600 例 从外地购入原材料一批 材料已验收入库 但结算凭证未到 货款尚未支付 暂估价10000元 材料入库时不作账务处理 月末结算凭证仍未到 估价入账 借 原材料10000 应付账款 暂估应付账款10000 承上例 下月初用红字冲回 借 原材料10000 应付账款10000 承上例 收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元 借 原材料11000 银行存款12870 应交税费 应交增值税1870 例 星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元 作如下会计分录 借 预付账款 甲企业150000 银行存款150000 承上例 星光电器厂收到原材料及专用发票时 货款价为200000元 增值税为34000元 应补付84000元 则应编制如下会计分录 1 收到货物时 借 原材料200000 预付账款 甲企业234000 应交税金 应交增值税 进项税额 34000 贷 预付账款150000应付账款84000 2 补付货款 作如下会计分录 借 预付账款 甲企业84000 银行存款84000 应付账款84000 例 荣盛公司购入甲 乙 丙 丁四种材料发生的市内运输费150元 用现金支付 其会计分录为 借 管理费用150 库存现金150 2 产品生产交易或事项的账务处理 1 生产费用及其计入生产成本方式 直接材料 制造费用 直接人工 生产费用内容 生产费用 生产成本 2 账户设置 制造费用账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 至此 产品生产成本内容全部归集完毕 生产成本账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 福利费根据各类人员工资总额的14 计算确定 直接人工包括应付工资 应付福利费等 负债类账户 一般耗用指用于设备维修等 直接材料 直接人工一般采取直接计入方式 间接计入 资产类账户 结构特殊账户 3 账务处理 见例7 21 30 4 账户记录见图7 12 例 兴海公司编制本月 发出材料汇总表 汇总结果如下 生产A产品耗用材料45000元 B产品耗用材料38000元 车间一般性材料耗费3000元 编制会计分录为 借 生产成本 A产品45000 B产品38000 制造费用3000 原材料86000 例 兴海公司根据员工劳动时间和生产产品数量等有关记录 计算出本月应付各类人员的工资数额为 生产A产品工人生产工资30000元 生产B产品工人工资24000元 生产车间管理人员工资8000元 编制会计分录为 借 生产成本 A产品30000 B产品24000 应付职工薪酬62000 制造费用62000 例 甲工厂生产车间本月生产费用如下 1 应付职工工资及福利合计50000元 A产品32000元 B产品13000元 车间管理人员5000 2 材料费用合计100000元 其中A产品耗费材料40000元 B产品耗费材料60000元 3 生产车间机器设备计提折旧2000元 相关机器设备同时用于A产品和B产品的生产 根据企业成本管理制度 按生产工人工资比例分配制造费用 请做相关会计分录 1 归集制造费用 借 生产成本 A产品72000 B产品73000 应付职工薪酬50000 原材料100000 累计折旧2000 制造费用7000 2 分配制造费用 分配率 7000 32000 13000 15 56 A产品分配额 32000 15 56 4977 78B产品分配额 13000 15 56 2022 22 借 生产成本 A产品4977 78 B产品2022 22 制造费用7000 例 新海公司将本月完工的A产品100件 B产品50件验收入库 生产成本分别为89700元和60000元 编制会计分录如下 借 库存商品 A产品89700 生产成本 A产品89700 B产品60000 B产品60000 3 产品销售交易或事项的账务处理 1 营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入 营业成本 与销售过程有关的其他费用 营业成本属于费用性质 主营业务成本 其他业务成本不属于成本类内容 其性质不可与生产成本混淆 特别提示 如商品广告费和展销费等 根据营业额计算确定的应交税费 2 账户设置1 主营业务收入核算的账户设置 期末结转 主营业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 结算方式1 现金结算 应收账款 应收票据账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 结算方式2 信用结算 结算方式3 预收账款 预收账款账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 例见7 31 36 损益类 销项税额 2 主营业务成本核算的账户设置 主营业务成本销售成本期末结转 主营业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 本年利润 例见7 37 损益类 3 其他业务收入 成本核算的账户设置 其他业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 其他业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 例见7 38 39 7 44 45 损益类 损益类 4 销售费用 营业税金及附加核算的账户设置 销售费用账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 期末结转 营业税金及附加账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减期末一般无余额 期末结转 例见7 40 43 损益类 专设销售机构人员薪酬 办公费及使用房屋 设备等计提折旧等应分别计入 应付职工薪酬 和 累计折旧 等账户 增值税 所得税等实际上交的账务处理方法同上 特别提示 损益类 4 账户记录见图7 14 3 账务处理见例7 31 45 销售商品收入的确认与计量 例 华联实业有限公司向乙公司销售一批A产品 A产品的生产成本为120000元 合同约定的销售价格为150000元 增值税税额为25500元 华联公司开出发票账单并按合同约定品种和质量发出A产品 乙公司收到A产品并验收入库 根据合同约定 以公司必须于30天内付款 按照收入确认条件 该项销售商品收入已经实现 华联公司应确认销售收入 并结转销售成本 会计处理如下 借 应收账款 乙公司175500 主营业务收入150000 应交税费 应交增值税 销项税额 25500 借 主营业务成本120000 库存商品120000 例 华夏公司为增值税一般纳税人 本月购进原材料所取得的增收专用发票上注明的材料价款为1000万元 增值税进项税额为170万元 价税款以银行存款支付 同期 该企业销售产品收入1500万元 增值税销项税额255万元 价税款已经收到 根据以上业务 相关账务处理如下 1 购进材料时 借 在途物资10000000 应交税费 应交增值税 进项税额 1700000 银行存款11700000 2 销售产品时 3 缴纳增值税850000元时 借 银行存款17550000 主营业务收入15000000 应交税费 应交增值税 销项税额 2550000 借 应交税费 应交增值税 已交税金 850000 银行存款850000 例 某企业为经税务部门核定为小规模纳税人 其本期购入材料80000元 增值税2400元 价税款以银行存款支付 该企业本期销售产品含税销售额为92700元 增值税征收税率为3 款项已经收到并存入银行 相关账务处理如下 1 购进材料时 借 原材料82400 银行存款82400 2 销售产品时 3 缴纳增值税时 借 银行存款92700 主营业务收入900000 应交税费 应交增值税 90000 3 2700 借 应交税费 应交增值税2700 银行存款2700 例 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税税率为30 会计分录为 1 计算应交消费税 2 下月初缴纳消费税 借 营业税金及附加600000 应交税费 应交消费税600000 借 应交税费 应交消费税600000 银行存款600000 例 某企业为增值税一般纳税人 本期销售产品售价24万元 不含向购买者收取的增值税税额 产品的成本为15万元 该产品的增值税税率为17 消费税税率为10 产品已经发出 符合收入确认条件 款项已经收到存入银行 根据这项经济业务 企业可作如下账务处理 1 应向购买者收取的增值税税额 240000 17 40800元2 应交消费税 240000 10 24000元 会计分录如下 1 2 借 应收账款280800 主营业务收入240000 借 营业税金及附加24000 应交税费 应交消费税24000 应交税费 应交增值税 销项税额 40800 3 借 主营业务成本150000 库存商品150000 例 华夏公司对外提供附营运输业务 获得劳务收入100000元 已存入银行 营业税税率3 有关账务处理如下 1 取得劳务收入时 2 计算应缴纳营业税3000元 100000 3 时 借 银行存款100000 其他业务收入100000 借 营业税金及附加3000 应交税费 应交营业税3000 3 下月月初缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税3000 银行存款3000 例 新世纪股份有限公司销售一批原材料 售价12000元 款项存入银行 该批原材料的成本为8000元 其会计处理为 借 银行存款14040 其他业务收入12000 应交税费 应交增值税 销项税额 2040 借 其他业务成本8000 原材料8000 7 4投资活动交易和事项及其账务处理 7 4 1投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 投资活动交易和事项 1 对内投资 实物资产 非实物资产 目的 为经营活动提供劳动资料等 2 对外投资 债权性投资和权益性 目的 利用富裕资金创造更多的经济效益 7 4 2投资活动交易和事项的账务处理1 固定资产投资交易或事项的账务处理一 固定资产确认固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有 预计使用寿命超过一个会计年度 从固定资产的定义看 固定资产具有以下三个特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有2 使用寿命超过一个会计年度3 固定资产是有形资产除此之外 确认固定资产还必须满足如下条件 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照历史成本进行初始计量 成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 二 固定资产的初始计量 在实务中 企业取得固定资产的方式是多种多样的 取得的方式不同 其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同 一 外购的固定资产 二 自行建造的固定资产 三 投资转入的固定资产 四 租入的固定资产 五 债务重组取得的固定资产 六 非货币性资产交换取得的固定资产 七 接受捐赠的固定资产 八 盘盈的固定资产 二 固定资产的初始计量 1 外购的固定资产 外购固定资产成本包括 实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 注意 1 房屋 建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额 2 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣 例 企业购入不需安装设备一台 买价3万元 增值税额5100元 另发生运杂 包装费等400元 款项已付 固定资产已投入使用 假设不考虑运输费所涉及的增值税 企业为增值税一般纳税人 借 固定资产30400 银行存款35500 应交税费 应交增值税 进项税额 5100 需要安装的固定资产 安装之前 先通过 工程物资 账户核算安装工程开始后 通过 在建工程 科目核算各种安装成本待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后 再将 在建工程 科目归集的固定资产成本一次转入 固定资产 科目 例 荣盛公司购入需要安装的生产设备一台 买价50000元 增值税专用发票上注明的增值税额8500 发生的运输费用500元 款项已通过银行支付 假定企业为增值税一般纳税人 且不考虑运费所涉及的增值税 借 银行存款59000 工程物资 专用设备50500 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 承上例 以上设备投入安装 领用设备成本50500元 另发生安装费用800元 调试费200元 款项已经通过银行支付 借 在建工程 在安装设备50500 工程物资 专用设备50500 在建工程 安装工程1000 银行存款1000 承上例 以上设备安装完毕 经测试已经达到预计可使用状态 请做结转成本会计分录 借 固定资产51500 在建工程 在安装设备50500 在建工程 安装工程1000 2 自行建造的固定资产 固定资产准则规定 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 无论采用何种方式 所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算 对于自行建造的固定资产 为工程项目准备的各种材料物资设备及工器具 应通过 工程物资 账户核算工程项目开始后 通过 在建工程 科目核算各种工程项目的建造成本待工程项目结束并达到预定可使用状态后 再将 在建工程 科目归集的工程项目成本一次转入 固定资产 科目 例 兴海公司拟自营建造办公楼一栋 购入工程用材料一批 买价125000元 销售方开具的增值税专用发票上注明增值税额21250元 发生运输费3750元 以上款项已经全部用银行存款支付 企业为增值税一般纳税人 编制会计分录为 借 银行存款150000 工程物资 专用材料150000 承上例 兴海公司自营建造办公楼领用专用材料150000元 发生人工费35000元 租用施工机械费5000元 用银行存款支付 借 在建工程 建筑工程190000 应付职工薪酬35000 工程物资 专用材料150000 银行存款5000 承上例 兴海公司自行建造的办公楼完工 已办理竣工结算并交付使用 实际成本190000 编制会计分录为 借 固定资产190000 在建工程 建筑工程190000 例 兴海公司将用长期借款建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司 用银行存款支付工程价款750000元 编制会计分录为 借 银行存款750000 在建工程 建筑工程750000 承上例 新海公司接银行通知 新建生产车间使用长期借款在建设期间发生利息90000元 用银行存款支付 编制的会计分录为 借 在建工程 建筑工程90000 银行存款90000 承上例 新海公司新建生产车间完工 经验收已经达到可使用状态 结转其实际成本840000元 750000 900000 编制的分录为 借 固定资产840000 在建工程 建筑工程840000 三 固定资产的后续计量 固定资产折旧的方法 例 ABC公司20 7年6月份固定资产计提折旧情况如下 甲车间厂房计提折旧38000元 机器设备计提折旧45000元 管理部门房屋建筑物计提折旧65000元 运输工具计提折旧24000元 销售部门房屋建筑物计提折旧32000元 运输工具计提折旧26300元 请做会计分录 本例中 车间使用的固定资产计提的折旧费计入制造费用 管理部门使用的固定资产计提的折旧费计入管理费用 销售部门使用的固定资产计提的折旧费计入营业费用 ABC公司计提折旧的账务处理如下 借 制造费用 甲车间83000 销售费用58300 管理费用89000 累计折旧230300 2 固定资产处置 固定资产处置一般通过 固定资产清理 账户进行核算 固定资产清理 账户核算企业因出售 报废和毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 2 固定资产处置 例 荣盛公司公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为100000元 累计已提折旧96000元 在清理过程中 以现金支付清理费用700元 残料变卖收入为6500元 账务处理如下 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理4000 固定资产100000 累计折旧96000 2 用现金支付清理费用700 3 收到残料变价收入6500元 借 固定资产清理700 库存现金700 借 银行存款6500 固定资产清理6500 4 结转固定资产净收益 6500 4000 700 借 营业外收入1800 固定资产清理1800 例 兴海公司将不需要使用的设备一台出售给长江公司 其原始价值为100000元 累计折旧为20000元 1 将固定资产转入清理 借 固定资产清理80000 固定资产100000 累计折旧20000 2 以上设备在清理过程中使用原材料5000元 用银行存款支付清理费用2000元 编制会计分录为 借 固定资产清理7000 原材料5000 银行存款2000 3 收到设备出售价款60000元 已存入银行 编制会计分录为 借 银行存款60000 固定资产清理60000 4 设备清理结束 将获得的净损失27000元 60000 80000 7000 转入企业的营业外收入 编制会计分录为 借 固定资产清理27000 营业外支出 处理非流动资产损失11000 2 无形资产投资交易和事项的账务处理 1 无形资产投资交易或事项的主要内容1 购买方式形成 价款的结算 2 自行研究开发完成 发生的人工 材料等各种支出及其成本计算与结转等 3 投资者的投资形成 公允价值的确定 4 使用过程中发生价值摊销或减值 以及无形资产出售和出租等 正常使用中计算确定的摊销额 不需用时卖掉 达到使用寿命时的拆除等 出租给其他使用单位 使用寿命不确定的无形资产 每年测试减值冲减原价 2 无形资产的确认与计量1 无形资产的确认同时满足下列条件的无形项目 才能确认为无形资产 一是符合无形资产的定义 二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 三是该资产的成本能够可靠计量 2 无形资产的计量 初始计量 后续计量 对取得无形资产成本的计算 包括购买的买价 相关支出 自行研发发生的各种研发支出等 使用寿命有限的无形资产 按期计提摊销计入成本费用 此外还有出租和出售等的处理 3 账户设置 1形成 3减值 4处置 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 累计摊销 无形资产减值准备 账户结构的特殊性 特别提示 费用 损益 类账户 例见7 62 65 例见7 66 2摊销 例见7 67 70 5 账户记录见图7 19 4 账务处理见例7 62 70 3 交易性金融资产交易和事项的账务处理 1 交易性金融资产交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 为近期内出售而持有 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 购买价款的支付2 持有期间损益的处理3 处置等 2 投资收益的概念是指企业确认的由于对外投资而取得的收益 或发生的损失 包括企业购买股票的股利收入 购买债券的利息收入等 此外 还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益 买卖差价收益 利息收益等 持有期间公允价值变动收益 分享利润等 交易性金融资产 取得资产的 跌值公允价值 处置 收益 升值 处置 损失 应收股利 或利息 支付价款 实际收回包含的现金现金股利股利 或利息 或利息 持有期间取得 银行存款 初始投资 持有期间1 持有期间2 投资处置 变动损益确定 交易性金融资产总分类核算总体思路 3 账户设置 资产类账户 收入 损益 类账户 核算内容具有双重性 特别提示 例见7 71 72 例见7 73 77 4 账户记录见图7 21 3 账务处理见例7 71 77 7 5经营成果形成与分配及其账务处理 7 5 1经营成果的形成1 经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动 投资活动等的最终成果 如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润 反之则为发生的亏损 另外 企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润 1 营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润 计算公式 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资收益 净损益 其中 营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和 营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和 期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 2 净利润的计算方法 根据 例7 78 有关账户 图7 23 提供的资料 可以计算出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为 1500000 230000 1314450 172000 100000 4300 15750 17125 20000 126375 元 2 利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额 即所得税前利润总额 计算公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出根据 例7 79 资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为 126375 52300 20000 158675 元 3 净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额 即 净利润 利润总额 所得税费用 所得税费用 企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关 并计入当期损益的费用 本例为39668 75元 例7 80 企业本月实现利润总额为158675 假定不再进行调整 按税率25 计算应纳税所得额为 158675 25 39668 75 元 分录 借 所得税费用39668 75贷 应交税费 应交所得税39668 75 关于所得税核算账户设置及举例 所得税费用发生数结转数 应交税费 所得税应交数 本年利润 费用 损益 类账户