电子-进料加工和来料加工PPT课件

21 04 2020 珍惜老师财税课堂 1 进料加工和来料加工 主讲 珍惜 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 2 主要内容 第一讲 进料加工和来料加工概述第二讲 进料加工和来料加工出口退税政策解读第三讲 进料加工手册业务操作流程第四讲 进料加工和来料加工货物出口申报操作流程视频演示 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 3 第一讲 进料加工和来料加工概述 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 4 进料加工 是指进口料件由经营企业付汇进口 制成品由经营企业外销出口的经营活动 来料加工 是指进口料件由境外企业提供 经营企业不需要付汇进口 按照境外企业的要求进行加工或者装配 只收取加工费 制成品由境外企业销售的经营活动 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 5 两者的区别为 1 料件付汇方式不同 来料加工料件由外商免费提供 不需付汇 进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口 2 货物所有权不同 来料加工货物所有权归外商所有 进料加工货物所有权由经营企业拥有 3 经营方式不同 来料加工经营企业不负责盈亏 只赚取工缴费 进料加工经营企业自主盈亏 自行采购料件 自行销售成品 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 6 4 承担风险不同 来料加工经营企业不必承担经营风险 进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险 5 海关监管要求不同 经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换 来料加工项下的保税料件因物权归属外商 不得进行串换 进料加工有退税的退税办法按新颁布的退税率执行来料加工产品复出口不退税 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 7 第二讲 进料加工和来料加工出口退税政策解读 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 8 生产企业进料加工出口退税增值税政策出口货物劳务的增值税退 免 税的计税依据 按出口货物劳务的出口发票 外销发票 其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书确定 生产企业进料加工复出口货物增值税退 免 税的计税依据 按出口货物的离岸价 FOB 扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 9 增值税退 免 税的计税依据 出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划分配率计算不得免征和抵扣税额时 应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时 以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额按 管理办法 第四条的有关规定 办理免抵退税相关申报 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 10 出口退税率除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率 以下称退税率 外 出口货物的退税率为其适用税率 国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布 供征纳双方执行 退税率有调整的 除另有规定外 其执行时间以货物 包括被加工修理修配的货物 出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 11 适用不同退税率的货物劳务 应分开报关 核算并申报退 免 税 未分开报关 核算或划分不清的 从低适用退进料加工增值税免抵退税的计算生产企业来料加工出口退税增值税政策生产企业来料加工复出口适用增值税免税政策财税 2012 39号第6条对符合下列条件的出口货物劳务 除适用本通知征税规定外 按下列规定实行免征增值税 以下称增值税免税 政策 12项 12 来料加工复出口的货物 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 12 进项税额的处理计算适用增值税免税政策的出口货物劳务 其进项税额不得抵扣和退税 应当转入成本 来料加工复出口货物销售额 为其加工费收入 外贸企业进料加工和来料加工出口退税政策外贸企业出口 海关保税进口料件委托加工修理修配货物增值税退 免 税的计税依据 为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额 不要作价销售 出口企业委托加工修理修配货物 其加工修理修配费用的退税率 为出口货物的退税率 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 13 外贸企业出口委托加工修理修配货物 进料加工 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额 委托加工修理修配的增值税退 免 税计税依据 出口货物退税率外贸企业来料加工复出口增值税退税政策来料加工复出口适用增值税免税政策财税 2012 39号第6条对符合下列条件的出口货物劳务 除适用本通知征税规定外 按下列规定实行免征增值税 以下称增值税免税 政策 12项 12 来料加工复出口的货物进项税额的处理计算适用增值税免税政策的出口货物劳务 其进项税额不得抵扣和退税 应当转入成本 来料加工复出口货物销售额 为其加工费收入 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 14 第三讲 进料加工手册业务操作流程 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 15 依据国家税务总局公告2013年第12号第二条第 十 项的有关规定 2013年7月1日起 进料加工手册的业务处理流程 按顺序可分为四个步骤 一 进料加工计划分配率的备案 以下简称 备案 二 过渡期未核销手册的清算 以下简称 清算 三 年度进料加工业务的核销 以下简称 核销 四 当年进料加工计划分配率的确认 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 16 除去第 二 项 过渡期未核销手册的清算 这个一次性的步骤外 其他三个步骤很明显是一个闭环型的处理流程 流程中的关键点是 计划分配率 一切业务均围绕它来进行 业务量最大最复杂的是第 四 项 年度进料加工业务的核销 其核心目的也是为了确认下一年度的 计划分配率 这一项工作将在明年4月份之前进行 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 17 在介绍业务处理流程前 必须先要特别注意一点 系统将生产企业进料加工计划分配率备案和年度进料加工业务核销处理流程从整个免抵退税业务处理流程中剥离出来 用类似于单证证明出具的处理方式重新设计了整个业务处理流程 有单独的生产企业进料加工申报 审核模块 大家在初次接触新处理模式时 可以将生产企业进料加工业务处理流程当作是在办理单证证明来理解 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 18 在生产企业申报系统中取消了原加工贸易业务的相关表数据采集 申报 反馈功能 具体取消的表有 进料加工手册登记录入 进料加工手册核销录入 进口料件明细申报录入 国内免税原材申报录入 增加 进料加工业务明细录入 功能模块 具体新增的业务表有 计划分配率备案录入 免抵退核销申报录入 实际分配率反馈确认 已核销进口报关单调整录入 表 已核销出口报关单调整录入 变化图解 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 19 一 进料加工计划分配率的备案进料加工计划分配率的备案是指 有进料加工业务的生产企业在首次申报进料加工出口货物免抵退税前 对其进口料件占整个出口货物的比重事先进行预计估算 按年确定综合计划分配率 并适用于相应年度的进料加工出口货物的免抵退税计算 主要是计算出口货物免税进口料件的金额 以此确定 两个抵减数额 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 20 三种不同情形的备案要求根据 12号公告 第二条第 十 项 1 进料加工计划分配率的确定 的表述 备案按以下三种不同情形分别进行处理 1 2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料加工手 账 册核销的企业 2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手 账 册的加权平均实际分配率 主管税务机关应在2013年7月1日以前 计算并与企业确认2013年度进料加工业务的计划分配率 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 21 2 2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关办理进料加工业务手 账 册核销的企业 当年进料加工业务的计划分配率为2013年7月1日后首份进料加工手 账 册的计划分配率 企业应在首次申报2013年7月1日以后进料加工手 账 册的进料加工出口货物免抵退税前 向主管税务机关报送 进料加工企业计划分配率备案表 附件3 及其电子数据 3 新发生进料加工业务的 2012 07 01以后 当年进料加工业务的计划分配率为2013年7月1日后首份进料加工手 账 册的计划分配率 操作同时 人工录入 个人认为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手 账 册的计划分配率不合理 可以要求企业按实际情况进行调整 避免数据失真 备案注意事项 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 22 手册备案操作流程 二 过渡期未核销手册的清算过渡期未核销手册的清算是指 将全部已申报未核销手 账 册按原购进法已经参与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵扣税额抵减额 以下简称 两个抵减额 与按新实耗法备案的2013年计划分配率计算的两个抵减额进行比较 其调整额直接自动结转至下期参与免抵退税汇总表的计算 清算要注意1 清算由系统自动进行 人工不能干预 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 23 出口退税审核系统对计划分配率备案复核确认后 系统自动对历史库中没有核销记录的全部手册进行清算处理 计算出两个抵减额的调整额 生成 生产企业进料加工业务免抵退税核销表 12号公告附件7 通过预审反馈 正式审核反馈或生成全部反馈等反馈给企业 核销表产生的两个抵减额调整额不能进行修改 直接参与下期汇总表的计算 清算流程 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 24 三 年度进料加工业务的核销 年度进料加工业务核销是指 每年4月20日前 对上年度海关已核销的手 账 册按实际发生情况确认实际分配率 重新计算两个抵减额 产生的调整额结转下期参与免抵退税计算 简单地说就是两项任务 一是 确认上年度已核销手册的实际分配率 二是 按实际分配率计算两个抵减额的调整额 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 25 核销应注意以下事项在每年1月1日至4月20日之间任何时间均可进行 一个年度只能申报一次核销 年度核销复核确认后 系统不再受理 已核销手 账 册项下 上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报 与12号公告不一致 12号公告无引号里文字 4月20日之后仍未申请核销的 该企业的出口退 免 税业务 主管税务机关暂不办理 待其申请核销后 方可办理 即 免抵退税申报审核照常进行 计算的退 免 税不办理 其它业务也暂不办理 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 26 年度核销原则上是以海关传递来的加贸信息为准 企业申报手册核销时 如果海关核销信息多于企业申报核销手册 系统会提示有未核销手册 企业必须申报全部已核销手册 对海关加贸信息有误的 企业可以通过调整报告表进行调整申报 审核系统最终是以加贸信息加上税务机关确认的调整报告表信息为准来计算核销数据的 申报系统核销处理流程 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 27 四 当年进料加工计划分配率的确认税务机关完成年度核销复核确认后 系统生成的 生产企业进料加工业务免抵退税核销表 12号公告附件7 中的 上年度已核销手 账 册综合实际分配率 自动作为当年度进料加工计划分配率 21 04 2020 珍惜老师财税课堂 28 第四讲 进料加工和来料加工出口申报操作流程视频演示 21 04 2020 珍惜老师财税课堂