企业所得税(已打印).doc

企业所得税一、税率一般25%二、所得都包括什么所得即：纳税人所取得的应纳税所得；所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转荣资产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接收捐赠所得和其他所得。（以上所得都要缴纳25%的所得税）三、所得的类型（一）生产经营所得和其他所得1、生产经营所得；2、其他所得是指股息、利息、租金、特许权使用费和营业外收益等所得以及企业解散或破产后的清算所得；（二）在业经营所得和清算所得1、在业经营所得是指纳税人在开业经营时账册上所记载的生产、经营所得和其他所得；2、清算所得是指青叶的全部资产可变现价值或交易价格减去资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。四、所得税的应纳税所得额的确定（即交税的金额） 应纳税所得额 = 收入总额 允许扣除项目 不征税收入 免税收入 允许弥补的以 即 = 会计利润（收入总额 费用）+- 调整的应纳税所得额 前年度亏损（一）收入包括 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入；3、其他收入： 转让资产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债 权等资产取得的收入；（A、收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手时确认；B、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后的所得，但不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额；所以股权转让最好在被投企业分配利润后转让，可以少缴企业所得税） 股息、红利等权益性投资收益 除另有规定（指免税的股息红利）外的（A、转增资本的不确认收入；B、收入确认时间：按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现） 利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；（收入确 认时间：按合同约定的债务人应付利息的日期） 租金收入收入确认时间：合同约定应付租金的日期，如提前一次性支付，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入； 特许权使用费收入收入确认时间：合同约定应付特许权使用费的日期确认； 接收捐赠收入收入确认时间：实际收到捐赠资产的日期确认收入，（只有非盈利组织接受捐赠的收入才是免税的）； 其他收入包括企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、已作患坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入（收入确认时间：合同或协议生效时确认）、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、逾期未退包装物押金收入。以下是项目是应做调整的应纳税所得额（二）税前扣除项目 1、一般扣除项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除； （1）成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；（2）费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用； A、业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年的销售（营业）+ 收入的5（按不超过低者部分扣）； B、广告费、业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%以内扣除，注：超 过部分准予在以后纳税年度结转扣除； 注：均属于纳税所得调整数销售（营业）收入=主营业务收入 + 其他业务收入 + 视同销售 （不包括营业外收入） C、经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； D、融资租赁方式发生的租赁费不能扣，按照租入固定资产价值部分应提取 折旧费用，分期扣除； E、企业取得的个各项免税收入所对应的各项成本费用，可以扣除（3）税金除企业所得税和允许抵扣的增值税（价外税）外各项税金及附加都可以扣除（4）损失企业发生损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额（即净损失）可以扣除； 企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又收回时，应当计入当期收入； 企业从事经营前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算当期亏损；（5）其他支出是指除了成本、费用、税金、损失外，发生与生产经营活动有关的合理支出； 不需要资本化的借款费用，可以扣除； a、企业向企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率计算的数额部分可以扣除； b、企业向股东或其他与企业有关系的自然人借款的利息支出（满足1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的的或其他违反法律、法规的行为；2、企业与个人之间签订了借款合同；两种情况下）不超过银行同期同类贷款利率计算的数额部分，可以扣除 企业向银行借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以扣除（银行间的存款利息支出和同业拆借利息支出可以扣除）； 企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，可以扣除； 企业按规定提取用于环境保护、生态恢复等专项资金，可以扣除；如改变用途不可扣除； 企业发生的合理的劳动保护支出，可以扣除； 企业与有合法资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同所支付的手续费及佣金支出，按照确认的收入金额的5%之内计算，可以扣除；（与生产经营有关的） （6）年度利润总额12%以内的公益性捐赠支出，可以扣除（必须是通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠） （7）工资薪金的税前扣除 A、工资薪金理的工资薪金支出，可以扣除；（工资薪金总额是实际发放给员工的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金） B、五险一金，可以扣除； C、补充的养老、医疗保险2008年1月1日起，分别（每个人）工工资总额5%以内的部 分，可以扣除；为特殊工种支付的人身安全保险和国务院、财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险以外的其他商业保险，不可以扣除；企业为企业交的财产保险可以扣除； D、职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，可以扣除；（每月不再计提） E、工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，可以扣除； F、职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，可以扣除；超过部分以后年度结转扣除； I、固定资产按照直线法计算的折旧，可以扣除； J、可以自行扣除的资产损失经营活动中、存货、固定资产、生物性资产正常的损失，都可以扣除，以及通过证券交易所、银行间市场买卖债券、股票、基金的损失可以扣除； 2、加计扣除项目 A、企业安置残疾人员，按照残疾职工工资的100%加计扣除（即税前可扣200%）； 备注:企业就支付给残疾人职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再加计扣除。 B、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 a、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额50%， 直接抵扣当年的应纳税所得额； b、形成无形资产的，按照该无形资产的150%在税前摊销（摊销期不得低于10年）； 3、禁止扣除项目 A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，不可以扣除（红利是税后分的，就是要缴完税才可以分给投资者）； B、企业所得税税款，不可以扣除； C、税收滞纳金，不可以扣除； D、罚金、罚款和被没收财物的损失；（不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行）罚息、罚款和诉讼费，这些可以扣除）； E、赞助支出即与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不可以扣除； F、未经核定的准备金支出，不可以扣除；（除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除，其他未经核定的都不可以扣除）； G、企业之间管理费，不可以扣除； H、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不可以扣除； I、非银行企业内营业机构之间支付的利息，不可以扣除； J、单独估价作为固定资产入账的土地不得提折旧扣除，经营租赁方式租入的固定资产、融资方式租出的固定资产不得提折旧扣除； 新增：企业固定资产投入使用后，由于工程款尚未结清而未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行；K、自行研发的支出已在计算纳税所得时扣除的无形资产，不可以扣除；L、自创商誉，不可以扣除； M、企业对外投资期间，投资资产的成本，不可以扣除；转让处置时可以扣除；（三）免税收入 1、国债利息收入，可以从纳税所得额中减掉，不交税； 2、未上市的居民企业之间的股息、红利以及持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利， 可以免税，可以从纳税所得额中减掉，不交税；（四）不征税收入 1、财政拨款（A、企业不征税收入但用于支出支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；B、企业不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除） 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。（五）抵免应纳税额（25%之后的） 是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目标规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税税款；五、以后年度结转以前年度亏损的年限（一）企业纳税年度发生亏损，自亏损的下个年度开始，以后连续5年不间断地计算弥补；（二）5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限；（三）这里的亏损是指企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。六、关联方利息支出的扣除比例及公式关联方企业不得扣除利息支出 = 年度实际支付的全部关联方利息（1标准比例关联债资比例） 一般企业为2:1 借款 注册资本七、企业所得税的征管机关（一）2008年年底前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整；（二）2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理； 应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。关于营业利润、利润总额、净利润的计算公式1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用 或主营业务利润其他业务利润2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出投资净收益3、净利润利润总额所得税费用营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本