营改增培训-huoxwPPT课件

增值税改革情况介绍 一 营改增时间表及试点范围 广东 自2013年8月1日起 在全国范围内开展营改增试点 二 营改增应税范围 1 增值税改革涉及服务项目的税率变化 提示 1 此次扩围主要纳入了生产性服务业 消费类服务行为未包含在内2 纳税人发生应税行为是以 营改增 试点行业税目注释为准 而不是以原有的营业税的税目注释为准 2 现代服务项目主要内容 二 营改增应税范围 二 营改增应税范围 2 现代服务项目主要内容 2 现代服务项目主要内容 二 营改增应税范围 二 营改增应税范围 2 现代服务项目主要内容 二 营改增应税范围 2 现代服务项目主要内容 二 现代服务业税目释义 二 现代服务业税目释义 二 现代服务业税目释义 二 现代服务业税目释义 三 试点地区可抵扣进项税额 1 试点地区增值税一般纳税人接受的非试点地区的运费发票 可按运费费用金额的7 的扣除率计算进项税额 2 接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务 取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票 按照该发票上注明的价税合计金额和7 的扣除率计算进项税额 从销项税额中抵扣 2 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证 抵扣的时限规定 三 试点地区可抵扣进项税额 四 不可抵扣进项税额 五 增值税改革对损益的影响 1 没有采购成本进项抵扣的情况下 五 增值税改革对损益的影响 第一 假设毛利率为20 第二 假设营改增后 我们对厂商或服务提供商无议价能力 第三 客户不接受涨价 开具给客户发票的价税合计金额不变 五 增值税改革对损益的影响 1 税改后销售收入 1000 1 06 9432 采购发票税改后价税合计 800 1 06 848 进项税48 无法获得进项税发票的情况下 提高销售价格 五 增值税改革对损益的影响 1 在无法获得可抵扣进项税发票的情况下 可以通过提高应税服务价格维持毛利水平 五 服务 行为不同税率 五 服务行为的不同税率 增值税修理修配典型合同条款 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 1 2故障处理当设备出现故障或需要进行操作系统升级时 买方可以通过热线电话联系卖方技术支持中心 由技术支持专家对故障进行诊断和处理 卖方在接到买方故障申告电话后应于30分钟内响应 指派技术支持专家进行故障诊断和处理 紧急故障处理应于6小时内恢复系统业务的正常运行 卖方在系统恢复正常运行后 应对系统运行情况进行跟踪 并结合故障现场信息对故障产生原因进行分析 3个工作日内提交故障分析报告 案例1 硬件产品质保 现场维修 符合修理修配 增值税修理修配典型合同条款 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 案例2 在设备上运行的系统出现故障 并不是设备本身 信息系统服务提供信息系统集成 网络管理 桌面管理与维护 信息系统应用 基础信息技术管理平台整合 信息技术基础设施管理 数据中心 托管中心 安全服务的业务行为 区别于修理修配定义的合同条款解析 案例3 营业税 增值税应税行为的判断 操作系统性能受损 并非设备受损 系统功能退化 并非设备功能退化 网络系统出现故障 并非设备本身故障 影响功能并非丧失功能 可以看做是系统的维护 服务条款 利用信息提供服务 区别于修理修配定义的合同条款解析 1 混业经营 兼有 企业经营行为涉及应征增值税的不同项目例如 在销售货物的同时提供运输服务 销售货物适用17 税率 运输服务适用11 税率 在同一税种下经营不同税率业务 2 混合销售 企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如 在针对同一客户提供设备巡检的过程中 对设备进行清扫除尘业务 设备巡检适用现代服务业6 税率 虽然设备清扫除尘属于营业税应税项目 适用5 税率 但因为是在一项销售行为中属于混合销售行为 按6 税率征收3 兼营 企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如 针A客户提供设备巡检的过程中 对B客户进行设备进行清扫除尘业务 设备巡检适用现代服务业6 税率 设备清扫除尘属于营业税应税项目 适用5 税率 六 混业经营 兼有 与混合销售 兼营之间的区别 硬件产品质保 案例4 现场维修 符合修理修配 混业经营案例 符合增值税修理修配定义 对设备进行修复 从而判断该合同属于增值税应税行为 虽然合同标题为技术服务合同但是根据合同内容及实际提供劳务的行为 该合同符合增值税修理修配的定义 应该属于增值税应税行为 混业经营案例 2 备件支持服务卖方应在中国建立完善的备件支持服务体系 以保证买方的备件需要 卖方应能提供不同级别的备件更换服务 以满足客户的需要 当卖方技术支持中心的技术专家诊断为硬件故障时 卖方应按照硬件更换的程序将相应的备件从最近的备件库中发往服务合同中规定的地点 由买方或系统集成商在技术支持中心的专家指导下进行备件更换 1 备件属于货物的范畴2 属于有形的财产3 备件的更换涉及销售货物属于增值税的应税行为 1 硬件故障属于损伤或丧失功能的货物 2 备件更换属于对损伤或丧失功能的货物恢复其原有功能行为 3 符合增值税修理修配定义 混业经营案例 营业税 增值税应税行为的判断 网络系统出现故障 并非设备本身故障 影响功能并非丧失功能 可以看做是系统的维护 混业经营案例 在该合同中的经营行为都属于增值税的应税行为 适用不同税率 但在同一合同中提供的服务对象都是同一系统和设备 无法单独区分 从高适用税率 在同一合同中出现不同经营行为适用税率对照 六 混业经营 兼有 与混合销售 兼营之间的区别 营改增注意事项 特殊销售方式下的销售额1 折扣销售在同一张发票 金额 栏注明折扣额的 可按折扣后金额作为销售额纳税人采取折扣方式提供应税服务 价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 以折扣后的价款为销售额征收增值税 未在同一张发票 金额 栏注明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从价款中减除 2 视同提供应税服务 营改增试点实施办法 第十一条 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 一 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 二 财政部和国家税务总局规定的其他情形 营改增试点实施办法 第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 一 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 二 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 三 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本利润率由国家税务总局确定 营改增注意事项 3 发生服务中止或者折让扣减当期的销项税额 开具红字发票 营改增试点实施办法 第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额 应从当期的销项税额中扣减 发生服务中止 购进货物退出 折让而收回的增值税额 应从当期的进项税额中扣减 营改增试点实施办法 第三十八条 纳税人提供应税服务 开具增值税专用发票后 提供应税服务中止 折让 开票有误等情形 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票的 不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额 营改增注意事项 4 进项税额抵扣时限 特别提示 增值税进项税额抵扣的基本原则 当期认证当期抵扣 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证 抵扣的时限规定 超过期限未认证的 不能再认证 认证的当期未抵扣的 不能转下期再抵扣 营改增注意事项 5 增值税专用发票的开具2 开具要求国税发 2006 156号文件第十一条 专用发票应按下列要求开具 项目齐全 与实际交易相符 字迹清楚 不得压线 错格 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 按照增值税纳税义务的发生时间开具 对不符合上列要求的专用发票 购买方有权拒收 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票 汇总开具专用发票的 同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单 并加盖财务专用章或者发票专用章 营改增注意事项 税收优惠 一 免征增值税项目 1 试点纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务 2 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 二 即征即退项目 1 经人民银行 银监会 商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 特别提示1 营改增试点实施办法 第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税 减税规定的 可以放弃免税 减税 依照本办法的规定缴纳增值税 放弃免税 减税后 36个月内不得再申请免税 减税 2 放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票 3 纳税人一经放弃免税权 其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税 不得选择某一免税项目放弃免税权 也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权 4 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物 加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证 一律不得抵扣 税收优惠 营业税发票与增值税发票衔接问题