十三五规划税制改革方案与深远影响

李晶教授 十三五 规划税制改革布局与全新纳税筹划策略 主要内容 十三五 规划税制改革布局与安排新税收环境下的纳税筹划策略 十三五 规划税制改革布局与安排 十八届三中全会对于税制改革的部署十三五规划对于税制改革的布局我国现行税收制度与主体税种新一轮税制改革的布局与安排十三五规划税制改革的深远影响十三五规划税制改革的积极应对 十八届三中全会深化财税体制改革的总体部署 十八届五中全会关于制定十三五规划的部署和安排 税制改革部署和安排 深化财税体制改革总体方案 十八届三中全会 深化财税体制改革总体部署 1 把财税体制改革提升到 完善和发展中国特色社会主义制度 推进国家治理体系和治理能力现代化 的战略高度 战略高度 赋予 国家治理的基础和重要支柱 的特殊定位 特殊定位 涉及到财税体制改革自身 更关联一系列深化改革中的重大难题与协调配套问题 关联深化改革 科学的财税体制 为优化资源分配 维护市场统一 促进社会公平 实现国家长治久安提供制度保障 制度保障 十八届五中全会 审议通过 国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议 1 2015年10月26 29日举行十八届五中全会 审议通过 中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议 2015年11月3日新华社受权发布 中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议 十三五 时期我国发展的指导思想 政治思想 指导思想 社会经济 十三五 时期我国发展的指导思想 保持战略定力 坚持稳中求进 统筹推进经济建设 政治建设 文化建设 社会建设 生态文明建设和党的建设 坚持全面建成小康社会 全面深化改革 全面依法治国 全面从严治党的战略布局 确保如期全面建成小康社会 为实现第二个百年奋斗目标 实现中华民族伟大复兴的中国梦奠定更加坚实的基础 坚持发展是第一要务 以提高发展质量和效益为中心 加快形成引领经济发展新常态的体制机制和发展方式 全面小康社会什么样 在中国共产党建党100年时全面建成小康社会 习近平2013年3月23日在莫斯科国际关系学院的演讲 小康社会新的目标要求 把创新摆在国家发展全局的核心位置 创新和完善宏观调控方式 构建发展新体制 加快形成有利于创新发展的市场环境 产权制度 投融资体制 分配制度 人才培养引进使用机制 深化行政管理体制改革 进一步转变政府职能 持续推进简政放权 放管结合 优化服务 提高政府效能 激发市场活力和社会创造力 完善各类国有资产管理体制 改革并完善适应现代金融市场发展的金融监管框架 建立健全现代财政制度 税收制度 建立健全现代财政制度 税收制度 1 2 3 建立 扁平化 的财政层级框架 合理划分中央 省 市县三级事权和支出责任 改进转移支付制度 建立事权和支出责任相适应的制度 适度加强中央事权和支出责任 调动各方面积极性 考虑税种属性 进一步理顺中央和地方收入划分 深化财税体制改革 深化财税体制改革的主要表述 1 2 3 实施路径 基本目标 总体思路 在明确政府改革职能转变 合理定位的前提下 配合政府层级的扁平化和 大部制 取向下的整合与精简化 建立 扁平化 的财政层级框架 合理划分中央 省 市县三级事权和支出责任 改进转移支付制度 按 一级政权 一级事权 一级财权 一级税基 一级预算 一级产权 一级举债权 的原则 配之以中央 省两级自上而下的转移支付与必要合理的横向转移支付 建立内洽于市场经济体制的财权与事权相顺应 财力与支出责任相匹配的财税体制深化预算管理制度的改革实行促进增长方式转变的税制改革同时强化绩效导向 1 合理定位市场经济目标模式取向下的政府职能2 健全立法授权 完善事权划分作为始发基础环节3 结合税制改革 合理划分税基4 调整中央和地方政府间财政关系 完善转移支付制度5 改进预算管理制度 完善政府预算体系 1 以政府扁平化改革为框架2 以合理调整事权为匹配逻辑3 以地方税体系建设带动税制改革和政府间收入划分改革4 以规范的转移支付制度体现事权优先原则5 以建立现代公共预算管理制度为基础性支撑6 以举债权和产权管理为重要组成要素 税制改革和政府间收入划分改革 建设和完善地方税体系 加快房地产税立法 使之真正成为地方政府主体税种 1 力推进资源税改革 开征独立的环境保护税 2 扩大消费税征收范围 征税环节 将车辆购置税划归为地方收入 3 积极推进 营改增 将增值税中央增收部分作为中央增加对地方一般性转移支付的来源 4 以地方税体系建设带动税制改革和政府间收入划分改革 财税改革成为 十三五 规划的重点之一 财税改革三方面内容 2014是我国大规模公开政府财政预算和决算信息的第六年 税制改革精神与改革内容表述 财税改革两个稳定 税制改革表述 现行税制体系 一 二 三 财税改革强调两个稳定 第一改革税制稳定税负 第二保持现有中央和地方财力格局总体稳定 税制改革表述 深化税收制度改革 完善地方税体系 逐步提高直接税比重推进增值税改革 适当简化税率调整消费税征收范围 环节 税率 把高耗能 高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围逐步建立综合与分类相结合个人所得税制加快房地产税立法并适时推进改革加快资源税改革 坚持使用资源付费 谁污染环境谁破坏生态谁付费原则 逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间推进环境保护费改税完善地方税体系 改革核心内容 六大种 地方税建设 在 十三五 期间将基本完成十八届三中全会制定的财税改革目标 建立现代财政制度 一 深化增值税改革 一 二 三 推动完成增值税立法 简化增值税税率档次 加快营改增改革步伐 加快营改增步伐 1 营改增推进进程回顾2 营改增实操办法解读3 营改增推进进程展望 2011年10月26日 会议内容 会议措施 2011年11月16日 温家宝主持召开国务院常务会议 决定从2012年1月1日起 首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点 条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点 自2012年1月1日开始 在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 营业税改征增值税改革正式启动 财政部 国家税务总局 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 国务院 启动营改增试点 营 增 改 2012年7月26日 会议内容 会议措施 2012年7月31日 温家宝主持召开国务院第212次常务会议 进一步实施促进中部地区崛起战略加强和改进最低生活保障 2012年8月1日起至年底 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安徽 福建 湖北 广东和厦门 深圳10个省 直辖市 计划单列市 财政部国家税务总局 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税 2012 71号 国务院 扩大试点范围 营 增 改 会议措施 2013年5月24日 扩大地区试点 自2013年8月1日起 将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内推开 扩大部分现代服务业范围 将广播 影视作品的制作 播映和发行服务等纳入试点 财政部国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税 2013 37号 国务院 进一步扩大试点范围 营 增 改 会议内容 2013年12月9日 营改增是深化财税体制改革的 重头戏 是落实十八届三中全会有关税制改革要求的重要内容 近两年的营改增试点和当年扩围已取得明显成效 有力推动了服务业发展 促进了结构调整 增加了社会就业 财政部国家税务总局 关于做好铁路运输和邮政服务业营业税改征增值税试点工作的通知 税总发 2013 125号 国务院 进一步扩大试点范围 营 增 改 主要内容 基础电信服务税率11 增值电信服务税率6 通过公益特服号为公益性机构接受捐款的服务 以余额为销售额 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务 免征增值税 电信行业推行营改增 营 增 改 以积分兑换形式赠送的电信业服务 不征增值税 2015年12月31日以前 境内一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务 电子数据和信息的传输服务 可选择按简易方法计税 营改增试点推进时间 地区与行业进程安排 2015年营改增推进进程展望 原定在 十二五 末期基本完成营改增 生活服务业的税收考虑 2 3 1 生活性服务业的征税办法 生活服务业包括的范畴 生活性服务业试点的意义 金融企业利好的税收政策 金融企业的计税方法 保险企业利好的税收政策 遗产税择机试点 建筑业 第二产业 房地产业 第三产业 房地产业建筑业 联动改革 建筑业房地产业营改增 Page 38 建筑业 不动产营改增办法及影响 建筑业营改增方法及影响 房地产开发企业销售房产 房地产业营改增方法及影响 居民个人销售二手房 小产权房的税收态度 优化税收制度 减轻税收负担 引导生产方式 财政收入分配 税收征管体制 94税改以来最重要改革 营业税改征增值税改革之影响 二 彻底改革消费税 第二步 第三步 第一步 调整消费税收入归属 调整消费税征收范围 调整消费税征收环节 资源税改革两大内容 改革相关的系列文件 资源税改革深远影响 短期改革走向长期改革 三 资源税改革进程 资源税 四 推动环境保护费改税 五 完善地方税体系 地方税体系 一 二 现行地方税体系 地方税体系完善措施 难度最高 重视程度最强 分歧最大 六 加快房地产税立法并适时推进改革 七 完善个人所得税制 个人所得税改革方向 个人所得税改革措施 黄帝时代中国就有税收 夏禹立国 贡赋备矣 贡 赋开辟了我国税收的历史先河 通过对涉税业务进行策划 制作一整套完整的纳税操作方案 达到节税的目的 税收筹划最经典的表述 来自于英国上议院议员汤姆林爵士1935年针对 税务局长诉温斯特大公 一案所作的声明 中国 古代和现代纳税筹划概念 税与赋国外 纳税筹划概念的最初起源 新税收环境下的纳税筹划策略 避税与反避税必须精通税法 对税法的理解和掌握必须全面和准确一个涉税事项往往涉及几个以上的法规中国的税法并不完善现存的法规中 有些用词不规范 不严谨 且存在前后矛盾的现象 有时让人无所适从税务机关对税法适用的自由裁量权很大 纳税人的理解和税务机关的认定会产生冲突更严重的是税法变化的频率太快 计划赶不上变化 原来看上去对自己很有利的规定 一旦发生变化 结果可能相反 而且因后出台的政策往往具有溯及力 就是说 你现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整 需要对税法的变化作出预测和防范 税收筹划的基本思路 思路1 思路2 思路3 思路4 思路5 确定事实 认定税种 研究涉税事件分析涉税行为 预测未来经营状况分析税收政策 设计筹划方案 制定筹划计划 5 4 3 2 失败的纳税筹划可能会触犯法律 纳税筹划必须明确 纳税筹划必须明确的内容 1 纳税筹划是一把双面刃 纳税筹划是尖刀上的舞蹈 成功的纳税筹划能降低税收成本 纳税筹划一枚硬币的两面 哪些税收筹划不宜做 成本过高的税收筹划不宜搞 税收筹划风险难以控制的不宜搞 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜搞 不符合企业财务管理总目标的税收筹划不宜搞 纳税筹划的目标 从微观层面看纳税筹划目标 直接减轻税务负担 减少成本 增加企业利润 利用资金时间价值 增加企业的盈利机会 实现涉税零风险 为什么要进行纳税筹划 提高纳税人的纳税意识 实现纳税人财务利益最大化 提高企业的财务与会计管理水平 优化产业结构和资源的合理配置 更快更好地贯彻国家政策法规 增加未来的税收收入 促进社会中介服务的发展 为什么要进行纳税筹划 税收陷阱大量存在 中国企业面临的改制现状 中国企业日益丰富的国际合作 不断发展的税法架构 税收与我们的生活密不可分 负税人最终承担了全部的税款 与发达国家相比 比较一 与发展中国家相比 比较二 我国税负到底重不重 与周边