六税收立法与税收管理体制修改版PPT课件

1 掌握熟悉掌握熟悉掌握掌握掌握熟悉熟悉了解 税收立法税收立法原则税收法律体系税收立法机关和立法权限税收的立法程序我国现行税收管理体制的主要内容税务征管机构的设置税收行政权限的划分税收收入的划分和分配我国税收管理体制改革的设想现行税收管理体制存在的问题税收管理体制改革的基本原则我国税收管理体制的改革设想 知识点标题认知度 06 106 1 106 1 206 1 306 1 406 206 2 106 2 206 2 306 306 3 106 3 206 3 3 第六章税收立法与税收管理体制 2 税收立法 是指立法机关和有关国家机关在各自的权限范围内依照法定的程序制定 颁布 修改 补充和废止有关税收法律 法规 规章的活动 税收立法需要遵循一定的立法原则 06 1 1税收立法原则 3 税收的立法原则 效率优先 注重公平 科学 民主决策的原则 确实性和灵活性相结合的原则 4 效率优先 注重公平科学 民主决策的原则科学 1 考虑中国国情及各地差异 2 运用科学技术手段 测算模拟 选择最优方案 3 立法程序和监督程序精密 民主 税收立法必须充分听取纳税人的意见 确保体现广大群众根本利益 确实性和灵活性相结合的原则1 体现在制定税法时 要明确 纳税时间 地点 方式 数量及纳税人范围 稅基 计税方法等 便于征纳双方都切实掌握 同时高一级立法机关要给下一级制定实施细则或办法的权利 以便因地制宜 2 体现在税法的稳定性 连续性和废 改 立上 5 我国的税收法律体系 是指立法机关和有关国家机关根据税收立法体制的规定 所制定的一系列税收法律 法规 规章等规范性文件的统称 这实际是广义的税法概念 所有调整税收经济关系的法律 法规 规章都可以看成税法体系的组成部分 06 1 2税收法律体系 6 税收法律 税收规章 税收法规 税收行政法规 税收地方性法规 税收地方性法规 税收地方性规章 我国的税收法律体系 7 广义上的税收权力包括税收立法权 税收征管权 收入归属权 税收司法权 其划分均有纵向和横向两种 纵向划分是指税权在中央和地方国家机关之间的划分 横向划分是指税权在同级国家机关之间的划分 税收立法权限的划分如下图 中央 包括全国人大 国务院和国务院税务主管部门 掌握绝大部分的税收立法权 只给了地方 主要是省人大和省级政府 极其有限的税收立法权 06 1 3税收立法机关和立法权限 8 全国人民代表大会及其常务委员会掌握全国性税种的立法 国务院可对全国性税种先行立法 制定税法的实施细则 增减税目 税收行政法规等 国务院税务主管部门 主要指财政部和国家税务总局 制定税收条例实施细则等 省级人民代表大会及其常务委员会开征全国性税种以外的地方税种 目前没有 省级人民政府经省级人大及其常委会授权 可制定本地区地方税法的实施细则 调整税目税率 税收的立法机与权限 9 税收立法必须遵循一定的税收立法程序 06 1 4税收的立法程序 10 审议与修改 立项与起草 通过与公布 税收立法的基本程序如下表 11 我国税务征管机构的设置如下图所示 国内税的征收机构 国家税务总局省 自治区 直辖市 国家税务局及地方税务局地 省辖市 自治州 盟 和县 市 自治县 旗 国家税务局及地方税务局 北京和各省会城市 关税的征管机构 海关总署及其分支机构 北京 上海 广东 深圳 厦门等沿海城市 全国共有税务干部89万人 其中国家税务局系统49万人 地方税务局系统40万人 06 2 1税务征管机构的设置 12 税收行政权限 也称为执法权或管理权 是指国家税收征管机关依据税收法律 法规和规章 对有关税收事项进行的具体征收和管理的行政活动 我国的税收行政权限的划分大致可由下表示 税收行政管理权 税法规定之外一律不得减免税 也不得采取先征后返的形式变相减税 关税管理体制和农业税管理体制 分别由海关总署和财政部规定 经济特区也可以拥有一般地方税收管理权以外的一些特殊的管理权 民族自治地区可以拥有某些特殊的税收管理权 地方自行立法的地区性税种 其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握 中央税的税收管理权 地方税的税收管理权中央与地方政府共享税的管理权 06 2 2税收行政权限的划分 13 税收征收管理范围的具体划分 14 国家税务局系统负责征收的税种 1 增值税 2 消费税 3 进口产品消费税 增值税 委托海关代征 4 铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税 所得税和城市维护建设税 5 中央企业所得税及2002年1月1日后新登记注册企业的所得税 6 地方银行及非银行金融企业所得税 7 海洋石油企业所得税 资源税 8 证券交易税 未开征前为对证券交易征收的印花税 9 对储蓄存款利息所得征收的个人所得税10 中央税的滞纳金 补税 罚款11 按中央税 共享税附征的教育费附加 属于铁道 银行总行 保险总公司缴纳的入中央库 其它入地方库 12 车辆购置税 从2005年1月1日起 交通部门停止代征车辆购置税 由国家税务局负责征收 15 地方税务局负责征收的税种 1 营业税 2 个人所得税 不包括对银行储蓄存款利息所得征收部分 3 土地增值税 4 城市建设维护税 不包括国家税务局系统征收管理的部分 5 车船税 6 房产税 7 屠宰税 8 资源税 9 城镇土地使用税 10 筵席税及地方附加11 地方企业所得税 包括地方国有 集体 私营企业 12 印花税 13 耕地占用税14 契税15 按地方营业税附征的教育费附加 16 地方税的滞补罚收入 17 烟叶税18 按地方营业税附征的教育费附加 16 海关负责征收的税种 关税船舶吨税行李和邮递物品进口税代征进出口环节的增值税和消费税财政部门负责征收的税种在部分地区 契税 耕地占用税 地方附加 仍由地方财政部门征收和管理 有些地区已经移交税务部门征收 注 2008年1月1日起开始施行的新 耕地占用税暂行条例 中规定耕地占用税由地方税务机关负责征收 17 美国的税收管理体制 美国是一个联邦制国家 美国宪法把美国政府分为联邦 州 地方三个级别 与三级政府相适应 税收也实行三级管理 各级政府都有明确的事权和独立的征税权 其基本特点是 第一 税种上划分联邦税 州税和地方税 自成体系 各级政府都有 当家 税种 主要税种同源分享 联邦税收体系以个人所得税 公司所得税和社会保险税三大直接税为主体 辅之以消费税 遗产和赠与税 关税 州政府的税收体系是以销售税 总收入税为主 辅之以个人所得税 公司所得税 消费税 遗产税以及其他税种 地方政府的税收体系以财产税为主体 辅之以销售税 个人所得税和其他税种 以及规费 上述三级税收体系表明 美国各级政府之间划分税种并不是绝对的 一些主要税种由中央和地方共享税源 采用税率分享的办法划分收入 这是美国分税制的一个显著特点 下一页 18 第二 税收高度分散 地方政府独立行使归属于本级政府的税收立法权和税收管理权 主要体现在 联邦 州和地方三级议会都可以在联邦宪法规定的范围内确定自己的税收制度 形成了统一的联邦税收制度和有差别的州及地方税收制度并存的格局 各州和地方的税收政策差异甚大 联邦 州和地方政府各有一套税务征管机构 征管方式也各具特色 联邦财政部设国内收入局 其机构分布全美各地征收联邦税收 各个州 各个城镇 市区等地方政府也设自己的征管机构 征收各自的税收 上一页 下一页 19 第三 多样化的共享税源协调方式和自上而下的补助制度 为协调好三级政府同复杂的税源共享关系 美国主要通过税款代征 税种补征 税收扣除 税收抵免 税收免征等方法来加以调整 为弥补州和地方政府用本级税收收入冲抵本级支出的不足 美国实行自上而下的补助金制 即联邦对州和地方发放的联邦补助金 以及州对地方政府发放的州补助金 上一页 20 中央政府固定收入 国内消费税 车辆购置税 关税 船舶吨税 海关代征的进口环节增值税和消费税等 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 筵席税等 国内增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花税等 中央与地方共享收入 地方政府固定收入 我国的税收收入的划分和分配 06 2 3税收收入的划分和分配 21 中央税与地方税 中央政府固定收入包括 消费税 含进口环节海关代征的部分 车辆购置税 关税 海关代征得进口环节增值税 地方政府固定收入包括 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 筵席税 22 共享税 增值税 不含进出口环节由海关代征部分 中央75 地方25 营业税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央 其余部分归地方 企业所得税 铁道部 各银行总行 海洋石油企业缴纳的部分归中央 其余部分中央和地方按60 和40 的比例分享 个人所得税 除储蓄存款利息所得的个人所得税外 其余部分中央和地方按60 和40 的比例分享 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央 其余归地方 城市维护建设税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央 其余归地方 印花税 证券交易印花税收入的94 归中央 其余6 和其他印花税收入归地方 23 纳税人的无奈 我国的税收管理体制已经难以适应经济形势发展和政治 经济体制改革的要求 其弊端日益暴 现行税收管理体制的弊端主要表现在 来源 中国税务报发布时间 2005 3 16 06 3 1我国现行税收管理体制存在的问题 24 税收管理体制缺乏 税收基本法 的及时规范 税收立法不规范 立法层次低 税收立法 执法权过分集中于中央 地方越权 滥权现象严重 税收管理体制的弊端 税收征管划分混乱 与收入归属不一致 25 财权与事权相统一 征管与收入归属相一致 改革的基本原则 集中税权 统一税政 适当分权 整体设计与逐步推进相结合 兼顾中央和地方利益 以经济发展为中心 发展是硬道理 税收管理体制涉及中央集权与地方分权的关系 涉及中央政府与地方政府以及各级地方政府之间的责 权 利关系 因此 正确处理这种关系必须遵循一的原则 我国是中央集权的社会主义国家 税收管理体制改革应遵循的基本原则是 06 3 2税收管理体制改革的基本原则 26 06 3 3我国税收管理体制的改革设想观点一 非对称型分税制模式 27 28 观点二 保证地方财权 建立财力与事权相匹配的税收管理体制刘佐 关于我国税制结构优化问题的探讨 税务研究 2009年第5期 在税种划分方面 应当使地方也拥有一些税源相对集中 稳定 征管相对便利 收入充足 增收潜力较大的税种 可以考虑将营业税 地方企业所得税 地方个人所得税 地方资源税和房地产税5个税种作为地方税的主体税种 因为这些税种与地方经济发展密切相关 税源相对集中 稳定 征管相对便利 收入充足 增收潜力较大 而且这样的改革便于与现行税制和财政 税收管理体制衔接 在立法权方面 可以考虑将地方税的立法权划分为两个层次 一是全国统一征收的地方税种由中央立法 同时授予各省 自治区和直辖市一定的调整权 二是经中央批准 各省 自治区和直辖市可以结合当地经济和社会发展状况 在本地区开征某些独特的税种 如某些特产税和行为税 29 李明晓 我国政府间财力与事权相匹配的税收管理体制改革思考 经济研究参考 2008年第63期 我国政府间财权和事权划分不匹配 同时表现在中央与地方政府之间以及地方省级政府与基层政府之间的不匹配 一方面 若干事权从中央向地方政府甚至基层政府层层下移 并且越往下事权弹性越小 刚性越强 所需支出基数大 增长也快 县 乡两级政府要提供义务教育 本区域内基础设施 社会治安 环境保护 行政管理等多种地方公共产品 同时还要在一定程度上支持地方经济发展 另一方面 财权财力却向上层层相对集中 现阶段 我国财政收入中中央与地方的比例为55 45 而支出的比例为30 70 其中公共服务支出的比例为46 54 30 观点二 在合理划分中央 地方事权的基础上 根据税种本身的特征 如流动性 以及税权或税收的归属统一性 对税种进行明确划分 确定地方主体税种 改变目前地方税目较为繁杂琐碎的状况 可以考虑 以增值税 消费税 企业所得税 资源税等构成中央主体税种 以营业税 城市维护建设税 房地产税等构成地方主体税种 并适时开征燃油税 环境保护税 遗产税 赠与税等税种作为地方税辅助税种 将个人所得税