中美个税比较研究.doc

个人所得税在国家组织收入、公平分配、调控经济中发挥着举足轻重的作用。随着我国经济的发展和经济结构的调整，居民收入水平不断提高，个人所得税在我国逐渐成为一个重要税种。然而，与此相对应，我国的个人所得税法与当前经济生活不适应之处也日益突出。 我国个人所得税制度存在缺陷的现状，严重制约了个人所得税的功能和作用，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应。改革与完善我国现行个人所得税法的呼声不绝于耳，成为社会各界共同关心的话题。 具体影响个人所得税效果的因素很多，本文在对中外个人所得税法总体比较的基础上，分别从纳税人，征税范围，扣除费用，税率，税收征管等几个方面，将我国和美国进行了比较，最后得出了对我国完善个人所得税法法律制度的建议。 摘要5-6 关键词： 第1章 绪论 1.1 个人所得税的基本理论 1.1.1 个人所得税的概念及特征 1.1.2 个人所得税的课税依据 1.1.3 个人所得税的功能 1.2 个人所得税法的基本理论 1.2.1 个人所得税法的概念与构成要素 1.2.2 个人所得税法的基本原则 1.2.3 个人所得税法模式 1.3 中外个人所得税法的发展历程及比较 1.3.1 中国个人所得税法的发展历程 1.3.2 外国个人所得税法的发展历程 1.3.3 中国个人所得税法的比较 第2章 中外个人所得税法的纳税人之比较 2.1 纳税人的确定标准 2.2 我国个人所得税法关于纳税人的规定 2.3 美国个人所得税法关于纳税人的规定 2.3.1 居民与非居民纳税人 2.3.2 纳税身份 2.6 中外个人所得税法对纳税人规定的差异 2.6.1 纳税人的界定差异 2.6.2 对居民纳税人的居住时间的标准的差异 第3章 中外个人所得税法的征税范围之比较 3.1 我国个人所得税法关于征税范围的规定 3.2 美国个人所得税法关于征税范围的规定 3.2.1 毛所得 3.2.2 调整后的毛所得 3.5 中外个人所得税法对征收范围规定的差异 第4章 中外个人所得税法的扣除费用之比较 4.1 我国个人所得税法关于扣除费用的规定 4.3 美国个人所得税法关于扣除费用的规定 4.3.1 个人宽免和被抚养者的宽免 4.3.2 鳏夫或寡妇、以及盲人的费用扣除标准 4.3.3 分项扣除 4.3.4 儿童非勤劳所得 4.4 中外个人所得税法对扣除费用规定的差异 4.4.1 可扣除项目太少 4.4.2 没有考虑到通货膨胀因素对扣除标准的影响 第5章 中外个人所得税法的税率之比较 5.1 我国个人所得税法关于税率的规定 5.2 美国个人所得税法关于税率的规定 5.5 中外个人所得税法对税率规定的差异 第6章 中外个人所得税征管法律制度之比较 6.1 我国个人所得税法的税收征管之规定 6.2 美国个人所得税法的税收征管之规定 6.4 中外个人所得税法对税收征管规定的差异 第7章 结论 7.1 完善我国个人所得税纳税人的范围 7.2 扩大和健全我国个人所得税的征税范围 7.3 完善我国个人所得税的费用扣除法律制度 7.4 优化我国个人所得税的税率结构 7.5 强化我国个人所得税的税收征管制度64-67 参考文献个人所得税是一种直接税。它不仅是国家组织税收收入的一个重要税种,同时也是调节社会收入分配的重要手段。在当前世界形势下,个人所得税不仅在大多数国家开征,而且在各国税收体系中还占有相当重要的地位。我国的个人所得税作为一个重要的税种,在新中国成立后从一开始就以立法的形式存在了。应该说,我国的个人所得税法自产生以来对我国的经济产生了重大的影响,也发挥了一定的作用。然而,现行的个人所得税制度存在着许多的弊端,已经不能适应我国的经济社会的发展需要,因此有必要借鉴国外一些国家或地区个人所得税理论和实践中的先进经验,并结合我国的具体情况,加以改进。备受关注的个人所得税法(修订)法律议案,已进入十届全国人大常委会2004年法律草案审议计划和十届全国人大常委会立法规划第一类项目。有关部门正在积极工作,争取尽早提请全国人大常委会审议。国家税务总局局长谢旭人2005年3月9日在十届全国人大三次会议举行的记者招待会上表示,个人所得税改革初步方案业已成形,将上报国务院审议。 本文首先对中外个人所得税制度进行了比较。中外个人所得税制度的差异主要存在于宏观和微观两个方面。其中宏观差异包括中外个人所得税在税制体系中地位的差异、所得税负担的差异、中外所得税作用的差异、中外个人所得税地位的不同四个方面。微观差异体现在:税率和税率档次不同、税基不同、个人所得税扣除政策不同、税收管理体制的差异等。我们通过对一些国家或地区的先进的个人所得税制度的比较和借鉴,就能够发现我国个人所得税制度中所存在的问题并能够不断的加以改进。 其次,本文探讨了我国个人所得税法所存在的问题。笔者认为,我国个人所得税法主要存在以下几个方面的问题。诸如,社会现实中所反映出的问题、个人所得税法立法中所反映的问题、个人所得税征管中、司法中所存在的问题。因此本文对这些问题进行了具体分析,力图从中找到我国个人所得税法中发现问题的症结所在,并最终加以解决。 最后,我们对中外个人所得税制度进行比较并发现我国个人所得税法中所存在的种种问题,其最终目的是为了借鉴先进经验,改革我国的个人所得税法。立法、征管、司法三个方面的改革与完善对我国个人所得税制度的进步起到的至关重要的作用,因此,本文力图从这三个方面着手,发现我国个人所得税制度改革和发展的途径。 本文在进行分析的时候,并没有局限于个人所得税的研究,有很多问题也是我国整个税法体系中所普遍存在的问题,只有着眼于我国整个的税法体系进行研究,个人所得税的改革才会具有可行性和针对性。世界上不存在十全十美的个人所得税制度。在进行了个人所得税制度改革后,个人所得税仍然存在着自身的弱点,比如,征税的过程过于复杂,增加了征税的成本;纳税人纳税意识的提高并不是一蹴而就等弱点。但是,我们相信,改革的进程是不会停止的,只要我们勇于借鉴先进经验,并从我国的国情出发,我国的个人所得税制度必将不断规范、科学、合理,为支持经济社会发展作出积极贡献,发挥个人所得税制度应有的价论税收公平原则与我国个人所得税法的完善宋月华 【摘要】： 税收公平原则是公平在税法领域的具体体现,而公平是衡量一个社会文明程度的重要标准之一。税收公平原则作为税收基本原则之一,能有效促进公平。个人所得税作为直接税,最能体现税收公平原则,在调节贫富差距、实现社会公平方面能够起到很好的作用。 我国的个人所得从一开始就以调节收入差距为目的开征,但起步较晚,尤其是受到改革开放以来“效率优先、兼顾公平”原则的影响,个人所得税法对税收公平原则的体现不够充分,在我国贫富差距日渐悬殊的今天,对收入的调节力度显得不足。本文力图找到我国个人所得税法在体现税收公平原则方面的差距性,并针对这些差距提出作者的完善建议,使我国的个人所得税法能更好地促进社会公平,缩小收入差距,缓和社会分配不公的现象。 本论文的正文部分共分为四章: 第一章,详细阐述了税收公平原则的含义、内容及功能,并从个人所得税的特点着手表明个人所得税法体现税收公平价值的必然性及其在实现公平方面的局限性。 第二章,通过比较我国历次个人所得税法的修改,来更好地审视我国个人所得税法的制度现状,并从税收公平原则的角度阐述我国个人所得税法的成功及不足之处。 第三章,通过在公平视角下比较中外个人所得税法的立法现状,来分析国外个人所得税法的相关制度,发现我国个人所得税法的差距所在,为改革和完善我国的个人所得税法指明方向。 第四章,针对我国个人所得税法体现税收公平原则的不足之处,借鉴我国和外国个人所得税法改革的成功经验,提出完善我国个人所得税法的几点建议。 本文在写作过程中主要采用了以下研究方法: (1)运用历史比较分析法和中外比较分析法阐述了我国及国外个人所得税法改革的成功及失败的经验,作为我国个人所得税法进一步改革的参照。 (2)采用了大量的统计数据予以佐证。为了得到最新资料,文章除了书籍和部分期刊的数据外,还采用了国家统计局和国家税务总论我国个人所得税法律制度的完善徐昱春 【摘要】：我国的个人所得税法律制度的基本框架构建于我国改革开放初期的经济体制、税收体制和生产力发展状况上，已不能较好地适应我国小康社会建设的需要，这种不适应表现为税法的各个要素上的种种缺陷。对此要采取针对性的措施予以完善：纳税主体上，主要是纳税人居民身份的确定，对此应采取的措施是在居民、非居民之外另加“永久居民”一类，并主要依经济利益中心原则认定，三类纳税人分别承担相应纳税义务。税基上主要是征税范围过于狭窄，造成个人所得税占税收比例偏小，对此应减少税收优惠，并对以前未征的股票转让、退休工资等个人收入适度征税。税制税率上主要是分类所得制下的税率级距过多，边际税率较大，同样性质所得税率不同，对此应当采取变分类所得税制为分类综合所得税制，同时降低边际税率，减少档次，将各种勤劳所得适用同一税率。征收管理上问题较多，包括无法准确认定收入，纳税申报制度不健全，监控和征管力度不足，征管手段单一等。对此要结合现代科技手段采取以下措施：建立纳税号码和电子身份证制度，完善代扣代缴制度，加大执法力度，加强自觉纳税的宣传教育等。在进行上述一系列的改进时，始终要把握个人所得税法在建设小康社会背景下的价值和功能定位，并将此作为这些活动的指导思想。我国个人所得税征管问题研究张志峰 【摘要】： 个人所得税在现代税制中占据着重要的地位,是绝大多数发达国家的主体税种和许多发展中国家财政收入的主要来源之一,其各项职能被广泛用于宏观调控实践。我国个人所得税起步较晚,但发展速度很快,现已成为我国的第四大税种。随着我国经济飞速发展,随着我国加入世界贸易组织和国民经济的持续增长,现行的个人所得税法律制度越来越不符合公平税负的治税思想,其调节个人收入分配的功能也未能得到充分发挥。为了形成合理的收入分配机制,客观上要求进一步改革和完善个人所得税制,而征收管理是个人所得税发挥作用的关键。因此,在稳定的税收制度下,对个人所得税征管问题进行研究具有十分重要的经济和政治意义,这是本文对个人所得税征管问题进行研究的首要原因。通过个人所得税税制和征管制度进行理论探讨,有利于从征管的角度发现我国个人所得税制存在的薄弱环节,以期为个人所得税征管实践提供理论指导,也可以为其他税种征管的深入研究提供借鉴,有利于提升我国整体税收征管理论水平。 本文的研究方法主要有以下几种：一是系统分析法。本书对个人所得税征收管理的研究不是零星的、分散的,而是试图在符合我国社会主义市场经济体系和我国社会经济协调发展目标的前提下,用一个能够“自动调节”的统一的个人所得税征收管理制度来统领,以体现对纳税人和纳税对象的公平和科学。二是采用实证分析和规范分析相结合的研究方法,实证分析多侧重于对研究对象的客观描述,规范分析多侧重于对研究对象的理性判断。本文既要通过实证分析,对我国个人所得税征管现状、存在的问题进行客观描述,并尽可能运用最新的数据和统计资料,力图对研究对象的分析和表述更加准确和直观；又需要通过规范分析对个人所得税征管存在问题的原因进行阐述并做出理性判断。另外,比较研究是本文的重点,通过对不同国家的个人所得税的比较分析,来探讨我国个人所得税改革的途径、方式和意义,通过借鉴国外的经验与比较研究,增强理论研究的实用性。在上述研究的基础上,进行归纳总结,运用逻辑思维进行必要的整理、演绎和推理,在此基础上提出完善个人所得税制度和征管的具体举措,形成最终的结论。 本文由五章构成,各章具体内容如下： 第一章导言。首先介绍了论文的选题背景和研究意义,综述了国内外对个人所得税理论的研究文献,解释了本文的研究目的及研究方法。 第二章我国个人所得税征管的理论基础。首先对个人所得税的含义及功能进行了界定,并对个人所得税课税的理论依据进行了探讨,对个人所得税的课税环节和方法进行了分析,最后对个人所得税征管的含义、特征及征管的理论基础进行了研究。该章是全文的基本理论部分,为后文的分析提供了基本的理论依据。 第三章我国个人所得税征管中存在的主要问题及原因分析。首先介绍了我国个人所得税的现状,然后提出了个人所得税税制及征管中存在的主要问题,最后对个人所得税存在的问题进行了原因分析。 第四章个人所得税征管的国外经验。先根据收集的美国、英国、德国等国家的个人所得税的基本资料,进行横向和纵向比较研究,总结出国外个人所得税征管的成功经验,即一项完善、成熟的个人所得税税制必然包括以下四点：先进的个人所得税课税模式；现代化的征收手段；健全的税收法律法规；成熟的纳税诚信评估体系。 第五章完善个人所得税制度与改进征管的措施。这是本文的重点,结合我国实际,基于以上四个部分的充分铺垫,对如何完善个人所得税制度与改进征管的措施进行了探讨,提出相应的具体建议。一方面要对现行的个人所得税制度进行完善,主要包括：(1)把我国现行的分类制的个人所得税制模式改为交叉型分类综合所得税制模式；(2)拓宽征收范围,从源头上防止税款流失；(3)合理设计费用扣除项目及标准；(4)减少税率档次,降低边际税率。另一方面要建立一套现代化的征收管理制度,主要包括：(1)进一步健全和完善自行申报和代扣代缴相结合的个人所得税申报制度；(2)与公安机关联网,将纳税人的身份证号码作为个人所得税纳税人的识别标志；(3)大力推进税收信息化建设,建立健全协税网络；(4)加强执法刚性,严厉惩处偷逃税行为；(5)加大个人所得税法宣传的力度。中美个人所得税法律制度比较研究丁权赋 【摘要】：个人所得税是对自然人个人所得征收的一种税。它具有调节个人收入分配、增加财政收入、协调经济发展等多种功能。个人所得税必须坚持税收法定、税收公平等税法基本原则。 中美两国的个人所得税法在各自的税法体系中占据十分重要的地位。但两国税制的建立过程及具体制度有许多明显差异。美国联邦个人所得税起源于1862年，迄今已有百余年历史，各项制度比较完善，法治化程度较高。中国个人所得税法直到二十世纪九十年代才成形，尚有很多不完善之处。中国个人所得税法律制度多以行政法规为依据，反映了中国税制的行政主导倾向和效率价值取向。 中美两国税法对“个人”和“所得”的理解和关注程度不同。美国个人所得税法注重个人，因而其制度设计多以纳税人(个人)为中心；中国个人所得税法更重视“所得”，各种制度都围绕所得而设置。 中美两国都有居民纳税人与非居民纳税人的区分。美国个人所得税法根据纳税人的婚姻家庭状况进行申报身份的划分，不同申报身份的纳税人在税法上的地位不同。这既是税收公平原则的体现，也符合按能课税原则。中国个人所得税法不对纳税主体进行区别对待，所以中国个人所得税法没有纳税身份的区分。在美国税法上，“全部所得都是应税的”，因此美国个人所得税法对所得的规定非常概括，而中国税法对所得的分类非常具体，有名所得就有近三十种。 中美两国个人所得税法律制度都有不计列项目、扣除、减免、抵免等税收优惠制度，但美国的税收优惠制度以纳税人为中心，优惠因人而异；中国的税收优惠制度以所得为中心，优惠措施因所得而不同。 美国联邦个人所得税采用综合累进税率，我国个人所得税采用分项税率制。尽管名义上中国个人所得税税率比美国高，但中国实际的个人所得税税率比美国低。而美国弱势力群体的实际相对税率比中国弱势群体实际相对税率低。 美国个人所得税实行个人申报纳税制度，这种制度因其内在的激励因素而易为纳税人接受。中国个人所得税实行以代扣代缴为主、个人申报为辅的征管制度，这种制度看似简化了程序、提高了征管效率，但它使征管机关远离纳税人，为纳税人逃税避税提供了可乘之机。 总之，与美国个人所得税法律制度相比，中国个人所得税法律制度缺乏以人为中心的理念。两国个人所得税法律制度的差异都由此而生。我们必须放弃以所得为中心的制度设计理念，以人为中心来完善我国个人所得税的各项法律制度。 摘要6-7 Abstract7-9 附表索引9-10 第1章 引言10-12 第2章 个人所得税与个人所得税法的基本理论12-16 21 个人所得税的特征12 22 个人所得税的功能12-14 23 个人所得税法的基本原则14-16 231 税收法定原则14-15 232 税收公平原则15-16 第3章 中美个人所得税法律制度的历史演进16-21 31 美国联邦个人所得税法律制度的历史演进16-18 32 中国个人所得税法律制度的历史演进18-19 33 中美个人所得税法律制度演进历程的差异19-21 第4章 纳税人之比较21-26 41 美国个人所得税法关于纳税人的规定21-23 411 居民纳税人与非居民纳税人21-22 412 纳税身份22-23 42 中国个人所得税法关于纳税人的规定23-24 421 居民纳税人与非居民纳税人23 422 特殊身份纳税人23-24 43 中美个人所得税法对纳税人规定的差异24-26 431 居民纳税人身份确定标准不同24-25 432 纳税人优待身份确认制度不同25-26 第5章 所得和应税所得之比较26-37 51 美国个人所得税法关于所得和应税所得的规定26-31 511 毛所得26-27 512 调整后的毛所得27-29 513 应税所得29-31 52 中国个人所得税法关于所得和应税所得的规定31-35 521 征税范围31-32 522 应税所得的确定32-34 523 个人所得税的减免制度34-35 53 中美个人所得税法关于所得和应税所得规定的差异35-37 531 所得与应税所得之间的关系密切程度不同36 532 对所得分类的标准不同36 533 确定应税所得的方法不同36-37 第6章 税率制度之比较37-41 61 美国个人所得税法关于税率的规定37-38 62 中国个人所得税法关于税率的规定38-39 63 中美个人所得税法关于税率规定的差异39-41 631 美国个人所得税的实际税率比中国高39-40 632 美国弱势群体的相对税率比中国弱势群体的相对税率低40-41 第7章 应纳税额计算与征纳制度之比较41-48 71 美国个人所得税法关于应纳税额计算与征纳制度的规定41-43 711 应纳税额计算制度41-42 712 征管制度42-43 72 中国个人所得税法关于应纳税额计算与征纳制度的规定43-46 721 应纳税额的计算43-45 722 征管制度45-46 73 应纳税额计算与征纳制度规定的差异46-48 731 应纳税额计算制度的差异46-47 732 征管制度的差异47-48 结论48-51 参考文献51-53 致谢53-54个人所得税法实质正义的缺失考量肖中洁 【摘要】： 税法的形式正义,是指从抽象的法律人格的意义上来要求平等地对待一切个人,不考虑现实中个人所拥有的经济社会地位。比如,采用“一刀切”的方式在个人所得税上纳税人适用同样的免征额,不考虑纳税人的具体情况适用同级税率等。而税法的实质正义,是指税收的制定与实施充分考虑到纳税人的经济与社会地位及家庭经济负担的情况,对不同情况的纳税人区别对待,追求结果的公平。在个人所得税法中对家庭经济负担因素进行考量,要求税法对纳税人的情形进行区别对待,表面上看来不公平,但是保障了纳税人及其家庭平等的生存权,在结果上是公平的,符合税法实质正义的要求。 论文共分为四章。第一章为本文提供了理论基础,分析了个人所得税法对家庭经济负担进行考量的必要性。在这章中,首先分析了个人所得税法的应有价值,指出应是形式正义和实质正义的统一。接着对家庭经济负担进行了分析,指出家庭经济负担制约着纳税人的纳税能力,进而指出纳税人的纳税能力以纳税人及其家庭成员的生存权为张力界限。最后提出税法实质正义与家庭成员生存权之间存在兼容与对抗的关系。也就是说税法实质正义要求个人所得税法对家庭成员生存权予以保障,同时需要对家庭成员生存权的享有进行严格的限制,以避免该制度成为偷逃税的工具。 美国个人所得税法充分考虑了家庭经济负担因素,形成了一套比较成熟的体制。我国可以借鉴美国个人所得税法中的家庭经济负担因素以完善个人所得税法。因此,在第二章中对美国个人所得税法中体现家庭经济负担因素的实体法和程序法规定进行了具体的分析。笔者借鉴了前人对美国个人所得税法的研究成果,并翻译了一些美国个人所得税法的资料,掌握了一些第一手材料,为比较研究提供了重要的素材。美国个人所得税法基于对家庭经济负担因素的考量,采用了综合所得税制。在该税制模式的前提下,在纳税申报身份、应税所得、税率和税收抵免方面,都做了特殊的规定。美国联邦税务局为了了解每个纳税人所承担的家庭经济负担,需要全面掌握纳税人的信息,并制定严密的稽查程序以防止纳税人利用实体法中的特殊规定从事偷逃税的行为。这些制度充分地保障了公平,但同时也影响到了效率。为了保障纳税人的权利,为了保证征税的效率,美国联邦税务局以“为纳税人服务”为己任,构建了相应的制度。 在第三章中,从实体法和程序法的角度,对我国个人所得税法中家庭经济负担的缺失进行了反思,指出了缺失之处,并分析了缺失所造成的影响。 在第四章中,笔者运用比较研究的方法,借鉴前述美国个人所得税法中的相关制度,对我国个人所得税法的完善提出了自己的见解。在实体法方面,我国个人所得税法可以实行综合所得税制,规范税基,对税率进行优化设计。此外,由于我国与美国的国情不同,家庭的结构上面有很大的差异。对此,结合社会学和统计学的研究成果,笔者在纳税申报身份方面提出了个人的意见。征税主体为了全面掌握纳税人的信息,避免纳税人偷逃税,需要转变思想,积极行政,实行完备的稽查制度,保证个人所得税法得到遵从并能起到调节收入差距的目的。国际税收竞争中的我国个人所得税比较研究钟绪林 【摘要】： 本文采用理论和实证相结合的方法,研究我国个人所得税改革问题。目前国际税收竞争关注重点在宏观税收、公司所得税和出口退税等方面,而本文将把国际税收竞争关注点从宏观层面、公司所得税和出口退税等领域扩展至个人所得税。指出国际税收竞争不仅表现在税制本身,也包括征收管理、国际税收协调等方面。文章分析了国外在增强个人所得税国际竞争力方面好的做法,从中总结出可借鉴的经验;分析并指出我国个人所得税竞争力方面存在的问题和不足;通过对比分析国内外个人所得税制度的优劣,指出增强我国个人所得税竞争力的方向和具体思路。 国际税收竞争是指各国政府通过竞相降低税率和实施税收优惠政策,降低纳税人税收负担,以吸引国际流动性生产要素,促进本国经济增长的经济和税收行为。国际税收竞争源于西方发达国家,随着国际经济一体化和信息技术的高速发展,不论是发达国家,还是发展中国家,或多或少地都卷入了国际税收竞争。由于国情不同,各国对税收竞争的立场和看法也不同。发达国家尤其是欧盟成员国对国际税收竞争一般持反对态度。发展中国家为发展经济,在税收方面采取了许多措施,但受财力限制,也不可能一味降低税率,无止境地增加税收优惠。 税收竞争从根本上来说就是税收制度的竞争,税制竞争力的强弱就决定了税收竞争力的强弱。影响税收国际竞争力的因素很多,但主要表现在税制的公平合理程度、税负水平的高低、税收优惠的程度和方式、税收管理水平、国际税收协调水平等五个方面。影响个人所得税竞争力的因素大体上也是如此。公平合理的税制是基础,税负水平是核心,税收优惠措施是关键,当然国际税收协调水平的高低也直接影响着其竞争力。 从全球化对税收水平和结构的影响来看,国际税收竞争不仅仅表现在对流动资本的竞争上,而且对也表现在对流动人口的竞争上。对于发展中国家来讲,研究提高个人所得税竞争力,对吸引和留住高技能人才,促进本国经济发展,显得日益重要和紧迫。 从20世纪80年代起,美国连续大幅度减税,吸引了大量的资金和人才,促进了经济发展。在美国减税政策的影响和推动下,各国纷纷推出了自己的税收改革计划和方案。改革的总体方向是推出减税计划、调低税负、拓宽税基、优化税制、加强征管,并由此形成了一股世界性的减税浪潮。各国个人所得税改革,给我们以深刻的启示:理论创新是先导,税制改革应有战略思维,立足长远,边际税率要降低。 随着我国社会经济的快速发展,1994年修订的个人所得税逐渐暴露出一些问题。在吸引外资和人才方面,个人所得税发挥的作用远不如企业所得税、关税等税种充分。从个人所得税制度本身看,其国际税收竞争力也很弱,难以发挥吸引人才和资金的作用,甚至在不少方面还起着阻碍作用。 一、边际税率过高。这不仅会影响人们工作的积极性,而且不利于吸引优秀人才,甚至会造成人才外流。同时累进税率的累退现象,对收入差距起着逆向调节作用。 二、费用扣除不合理。一是费用的扣除内容不完整。二是费用的扣除没有考虑到不同纳税主体的差异。三是扣除费用标准长期固定不变,随着物价指数的上升,纳税人的税负在不断增加。四是目前的费用扣除设计不利于人力资本的“扩大再生产”。 三、税收优惠政策目标模糊。从整体上来看,我国个人所得税吸引人才的优惠政策还不多,没有形成体系。更重要的是在优惠政策中,真正能够激发高级人才创业和研发热情的措施很少。 四、我国的税收征收成本高。立法成本、征税成本、纳税成本之间结构也不合理。尤其是立法成本的份额极小,使税收立法的科学性受到很大影响。 五、未能有效解决对股息的重复课税问题。这影响了投资者的投资积极性。 为增强我国个人所得税国际竞争力,本文提出以下几点政策建议: 一、改革我国的个人所得税税率设计,降低最高边际税率,优化税率结构。为适应个人所得税改革国际趋势,适当减少税率级次,在宽税基的前提下,采用较低累进程度的个人所得税税率。可考虑实行5%、10%、20%、28%、35%的五级超额累进税率。对不实行综合课征的所得,继续实行20%的比例税率。 二、调整我国个人所得税费用扣除方法和内容。应体现出公平原则、受益原则、征管便利原则,引入家庭差异扣除、医疗费用扣除、教育费用扣除,切合实际制定费用扣除的标准。 三、改革税收优惠政策。一是对普通外籍个人,不应给予比国内公民更多的税收优惠。但是对掌握较高技能人才,应适当加大优惠的力度。二是增加对促进科技进步的优惠。三是通过改变税收优惠政策的具体形式,切实发挥税收政策的预期效果。 四、加强税收征管。作为税务机关,应建立健全个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人双向申报制度、社会各部门相配合的协税制度,加快个人所得税征管信息化建设;作为政府,应尽快建立和完善相关配套措施:如尽快建立财产登记制、完善存款实名制、实行居民身份证号码与纳税号固定终身化制度、在条件具备时实行金融资产实名制等。加大打击偷税力度,保证税收法定主义的实现。 五、消除股息重复征税。按照“效率优先、兼顾公平”的总体要求,并遵循“经济增长、社会稳定、行政效率、税收中性、适度消除”的原则,采取“个人资本使用成本扣除”的方法。这是我国当前消除股息重复征税的现实选择。 六、提高国际税收协调水平。我国应在平等互利的原则下,积极开展同其他国家尤其是广大发展中国家的税收协调,加大国际税收合作和信息交换的力度,努力消除国际税收竞争带来的不良影响,增强竞争力,在国际税收竞争中立于不败之地。个人所得税占中美税收比重差异的行政学分析陶奕 【摘要】： 个人所得税作为分配制度的组成部分,属于生产关系的总和及经济基础的范畴。政府税务部门对个人所得税依法进行征收和管理,属于上层建筑的范畴。根据马克思主义的观点,社会主义是一种生产方式,它应当而且可以充分继承资本主义生产方式中在生产关系、上层建筑等领域的一切合理因素,同时扬弃其中不合理的因素。 在美国,个人所得税从经济学层面看,通过直接调节需求,从而有助于实现社会总供给与总需求的相对平衡;从经济学和政治学交叉的层面看,个人所得税有利于在不同程度上实现“劫富济贫”,从而有助于缓和社会矛盾;从政治学、行政学层面看,个人所得税作为直接税制的第一大税种,奠定了资本主义民主、以及选民对政府加强监督的经济基础。因此,个人所得税在税种结构中占有较大的比重;个人所得税成为中央财政收入的重要来源之一;对个人所得税征收和管理制度的完善和法制化;提高个人所得税的使用效益,理应被视为资本主义生产方式的合理因素,在社会主义条件下予以继承和发展。 本文从横向上对中美税收结构中个人所得税比重差异的比较研究,分析了个人所得税在中美税收结构中的地位、形成原因及其发展的一般趋势,并从中远期两种视角分析了中国个人所得税制的发展趋势;在此基础上,又从纵向上对两国个人所得税的历史沿革进行了比较分析,认为一个理想的税收结构应当兼顾效率和公平原则,符合本国国情,而不是盲目地照搬照抄西方模式,美国个人所得税发展的历史经验和教训恰恰有助于我国在改革过程中避免再去走发达国家走过的弯路,而应根据不同的发展阶段分步骤地、渐进地提高个人所得税在整个税制中的位序,从而推动人民主权模式的发展。同时,本文从中美个人所得税的征收和税款的使用两个角度对涉及个人所得税的具体制度进行了行政学分析,认为应当通过完善征管制度从而为个人所得税的持续、健康发展提供坚实的制度保障,通过提高税款的使用效益从而发挥个人所得税在推动人民主权模式发展方面的作用。总而言之,在提高个人所得税“数量”的同时还要保证其发展的“质量”,而这有赖于从“收”和“支”两方面入手建立起一个健康的税收循环系统。 中文摘要7-8 ABSTRACT8-10 引言10-18 第一节 题目由来及研究意义10-11 一、题目由来10 二、研究意义10-11 第二节 研究综述11-14 一、关于中美个人所得税制差异的比较研究11 二、关于中美个人所得税制差异形成的原因11-12 三、关于美国税制改革12 四、关于目前中国个人所得税地位问题的探讨12-13 五、对研究现状的评价13-14 第三节 研究方法14-15 一、比较分析法14 二、历史分析法14 三、定性与定量相结合的研究方法14 四、文献研究法14-15 第四节 论文探讨的问题、中心立论和创新观点15-16 一、论文所探讨的问题15 二、论文的中心立论15 三、论文的创新观点15-16 第五节 论文的逻辑结构16-18 第一章 关于个人所得税的理论分析18-27 第一节 与个人所得税相关的概念界定18-20 一、关于税收及其分类18 二、关于个人所得税18-19 三、关于税制结构、税收结构和税种结构19-20 四、关于直接税和间接税20 第二节 财政体制理论指导中央和地方征收个人所得税的分工关系20-23 一、中央与地方财政关系21 二、各级政府收支与缴补关系21-23 第三节 税收职能与征管理论指导认识个人所得税的调节功能和征管制度23-25 一、税收职能理论指导认识个人所得税的调节功能23-24 二、税收征管理论指导个人所得税征管制度24-25 第四节 个人所得税理论指导认识其政治和经济意义25-26 本章小结26-27 第二章 个人所得税在中美税收中的地位及其发展的一般趋势27-38 第一节 间接和直接税制差异导致中美个人所得税的地位差异27-31 一、个人所得税占中国税收的比重27-28 二、个人所得税占美国税收的比重28-31 三、间接和直接税制的差异导致中美个人所得税的地位差异31 第二节 间接税制向直接税制演变是税制发展的一般趋势31-35 一、生产力水平的影响31-32 二、生产关系和上层建筑发展水平的影响32-34 1、产品分配关系的影响32 2、政府不同导向的经济运行机制的影响32-33 3、税权划分的影响33-34 4、管理技术的影响34 三、意识形态的影响34-35 第三节 对特例的解释35-36 第四节 从中、远期两种视角看中国个人所得税制的发展趋势36-37 本章小结37-38 第三章 从美国个人所得税历史沿革分析中国个人所得税的发展步骤38-56 第一节 中美个人所得税历史沿革的比较研究38-42 一、美国个人所得税的历史沿革38-39 1、个人所得税法律制度的起源38 2、个人所得税法律制度的初创阶段38-39 3、个人所得税法律制度的确立与完善阶段39 二、中国个人所得税的历史沿革39-41 1、解放前的个人所得税法律制度39 2、建国初期的个人所得税法律制度39-40 3、改革开放初期的个人所得税法律制度40 4、个人所得税法律制度的统一和完善40-41 三、中美个人所得税历史沿革的差异41-42 1、开征个人所得税的初始目的和最终效果不同41-42 2、法治化程度不同42 第二节 对中美个人所得税差异形成原因的经济学、政治学分析42-50 一、宏观调控中个人所得税的影响程度不同导致其地位不同42-45 二、实现税负公平性程度不同导致个人所得税效果不同45-48 1、纵向上的税负公平性45-47 2、横向上的税负公平性47-48 三、开放程度不同导致个人所得税涉外协调程度不同48-49 四、民主形式发展程度不同导致个人所得税法治化程度不同49-50 第三节 从美国个人所得税受到的挑战看中国个人所得税发展步骤50-55 一、美国税制改革中对个人所得税地位发起的挑战50-53 1、统一税(flat tax)50-51 2、国民消费税(National Consumption Tax)51-52 3、整合公司税与个人税(Integrating Corporate and Personal Taxation)52 4、增值税(Value-added Tax)52-53 5、储蓄无限宽免税(Nunn-Domenici USA Tax)53 二、从美国个人所得税沿革看中国个人所得税发展步骤53-55 1、第一阶段:切实发挥调节个人收入差距的作用53-54 2、第二阶段:实现纳税对象的普遍性54 3、第三阶段:逐步提高个人所得税在所有税种中的位序54-55 本章小结55-56 第四章 行政学分析的税收收入视角:个人所得税征管制度比较56-70 第一节 税收立法权划分和征管机构比较56-59 一、税收立法权比较56-57 二、征管机构比较57-59 第二节 申报模式和征收模式比较59-61 一、申报模式比较59-60 二、征收模式比较60-61 第三节 计征方法和税务稽查比较61-67 一、计征方法比较61-65 1、关于税基61 2、关于所得扣除61-62 3、关于税率62-65 二、税务稽查比较65-67 第四节 征管效率和激励机制比较67-69 一、征管效率比较67 二、激励机制比较67-69 本章小结69-70 第五章:行政学分析的税收支出视角:个人所得税使用效益比较70-82 第一节 个人所得税使用效益在研究和制度方面的路径70-72 一、特定用途税款(earmark tax)路径70-71 二、税款使用的监督/审计路径71 三、税收返还选区路径71-72 第二节 直接性特定用途税款的比较分析72-73 一、直接性特定用途税款在美国的实践72-73 二、直接性特定用途税款对中国的启示73 第三节 间接性特定用途税款的比较分析73-80 一、间接性特定用途税款在美国的实践73-79 二、间接性特定用途税款对中国的启示79-80 本章小结80-82 结论82-91 一、论文的主要立论82-85 二、有待进一步探索的问题85-91 参考文献91-95 后记95-96单一税思想与我国个人所得税改革孙雪莉 【摘要】： 所得税自起源以来,在筹集财政资金、调节收入分配、调控经济方面发挥了突出作用,在现代税制体系中占据着极其重要的地位。但是,在发展和完善的过程中,所得税制逐渐变得复杂和繁琐。美国斯坦福大学研究员学者罗伯特.霍尔和阿尔文.拉布什卡在对繁琐复杂的传统所得税制度进行长期深入的研究后,提出了“单一税”的新设想,积极倡导简明高效的所得税制度改革。由于其本身具有的公平、效率、简便和可操作的方法等众多优点,广泛被世界各国接纳。在继牙买加、俄罗斯等东欧国家采纳并取得巨大成绩之后,欧盟国家乃至世界各国也在纷纷效仿,并且取得了不菲的成绩。单一税也被世界各国接受并成为所得税改革的一种潮流。 我国个人所得税虽然实施的比较晚,但随着经济的发展和人民收入的提高,个人所得税在组织财政收入、调节收入分配和调控经济方面发挥着越来越重要的作用。如今,我国现行的个人所得税制己不适应现阶段经济发展的需要,并产生出许多问题,对经济和社会发展造成了不良影响。因此,迫切需要对我国的个人所得税制度进行改革。目前,关于个人所得税改革的方案很多,在改革的方向上也基本达成了一致,如简化税制、降低税率,扩大税基等。但对于改革方案的具体设计大都还停留在选择课税模式、调整免征额、设置累进税率和级距等传统思想上。针对这种情况,笔者认为对于我国个人所得税制的改革,可以借鉴和参考国际上一些国家改革的成功经验,从单一税的角度,对我国的个人所得税制度的改革进行一番新的探索。本论文主要从以下五个方面介绍了我国个人所得税的单一税模式改革: 第一部分,单一税思想的内涵及其评价。在这一部分对单一税理论的做了较为详细的介绍,通过对美国联邦所得税制的回顾和总结分析了单一税理论的产生背景、具体方案的设计和对经济产生的影响。该部分是本文的理论基础部分,为后文的分析提供了基本的理论依据。 第二部分,单一税在国外的实践与发展。这一部分介绍了部分国家和地区的单一税发展状况,主要包括牙买加、俄罗斯、欧盟等国家和地区的实践。详细论述了单一税改革的内容,着重分析了单一税实施后对俄罗斯和欧盟等国家和地区的税收、经济、公平产生的影响,以此说明这些国家单一税改革的成功经验及对我国个人所得税改革的启示。 第三部分,我国个人所得税的现状及评价。这一部分分析了我国个人所得税目前存在的问题以及对经济社会产生的影响,如税制不公平、税收流失严重、对经济效率产生损害等。通过对这些问题的分析,找出症结所在,为第五部分设计税制作了铺垫。 第四部分,对各种个人所得税改革意见的评述。这部分对当前个人所得税改革三种主流意见进行了分析,从其制度本身入手分析其适用的条件,结合我国的国情,得出我国的个人所得税不适合采用这三种改革意见。 第五部分,我国个人所得税单一税模式的构想。这一部分首先对我国个人所得税进行了一个功能定位,结合我国国情分析我国实行单一税的必要性和可行性,针对第三部分我国个人所得税存在的问题,设计出来新的个人所得税模式。最后,对一些改革的配套措施也提出了一些建议,来保障单一税的实施。美国个人所得税制度对中国个人所得税改革的启示傅静渊 【摘要】：美国个人所得税实行超额累进税率制度,根据纳税人的不同婚姻情况,设计统一的超额累进税率。在制度设计上,美国的个人所得税制度比较复杂和完备,其最显著的特点是对纳税人的年龄非常重视。在征收方面美国的税务局对个人所得税的征收都是利用现代化的手段,从而降低了征收成本和难度。通过对美国个人所得税制度的研究,结合我国实际情况进行比较和借鉴,我国个人所得税应该降低个人所得税税率和减少档次,加大低收入阶层的税收减免力度,并且应以家庭为计算个人所得税的单位。在教育方面应当给予纳税人更多的优惠,来解决低收入家庭子女上学难的问题,加强个人所得税征收管理,加快实现现代化。在美国进行直接投资的组织形式和策略方法的法律研究李秀娜 【摘要】： 在国际经济领域中，由于经济全球化趋势的加强,各国间经济交流活动越来越频繁，直接投资作为一种重要的国际资本流动方式，在各国的国民经济中起着重要作用，一国对外直接投资的发展程度已成为衡量其经济实力和国际竞争能力的重要指标。各国用于调整直接投资的相关法律在很大程度上决定着直接投资的健康发展，其重要性也越来越为人们所认识。 随着对外开放程度的加大，我国逐步认识到过去一味追求引进外资做法的片面性，并开始使用对外直接投资这一方式开拓国际市场。作为世界经济大国，美国具有的强大经济实