实务制造费用业务二部分PPT课件

1 第二部分工业企业基本业务核算与实务 本章教学目的与要求 教学目的 通过本章学习 掌握企业基本经济业务的会计处理 能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录 教学要求 根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化 正确作出相关会计分录 2 本章学习参考资料 会计案例 乔世震著 中国财政经济出版社 1999年5月第1版 会计制度设计案例 张文贤主编 立信会计出版社 2001年7月第1版 基础会计学 立信会计出版社 3 本章主要内容及教学难点 重点 第一节企业主要经济业务核算的内容第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算 第四节生产过程的核算 第五节销售业务的核算 第六节财务成果的核算 工业企业基本业务核算与实务 本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用 可以从制造业企业资金运动的形式 概括工业企业的主要经济业务内容 5 资金运动的动态表现形式 以制造业为例 权益资本 负债资本 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金取得 提公积金 交纳税金 补偿生产耗费 分配利润 资金周转 耗费 积累 资金分配 供应过程 生产过程 销售过程 收入 费用 利润 制造业企业的主要经济业务内容包括 资金筹集业务生产准备过程业务 供应过程 生产过程业务销售过程业务财务成果业务 实务一资金筹集的核算 一 实收资本的核算二 借入资金的核算 一 实收资本的核算 一 实收资本的含义及内容实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本 它是企业所有者权益的主要组成部分 按投资主体不同可分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本等 按投资者出资方式不同可分为 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资等 二 实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置 实收资本 账户 股份公司设置 股本 账户 用途 专门用来核算企业收到投资者投入的资本 性质 属于所有者权益类账户 所有者投资类 结构 实收资本 股本 投入资本的减少 收到投资者投入的资本金 余 现有的实收资本额 按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算 1 企业收到的货币资产投资 应按实际收到的款项 借 库存现金 银行存款 贷 实收资本2 企业收到的非货币性资产投资 应按投资各方确认的价值借 固定资产 无形资产 原材料 贷 实收资本 三 实收资本的核算方法 例1 华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300000元 投入专利权一项 评估价值100000元 借 银行存款300000无形资产100000贷 实收资本 A公司400000例2 华达公司收到新龙公司投资转入厂房一栋 双方评估确认该厂房的价值为2000000元 借 固定资产2000000贷 实收资本 B公司2000000 举例说明 例3 华达公司收到佳兴公司捐赠资金100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 营业外收入100000例4 清远公司按面值发行普通股200000股 每股面值为10元 筹集资金存入银行 借 银行存款2000000贷 股本2000000 二 借入资金的核算 一 借入资金核算的主要内容1 短期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款 2 长期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款 二 借入资金核算应设置的账户 1 短期借款 账户用途 专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金 性质 属于负债类账户 结算类 结构 短期借款 偿还的各项短期借款本金 借入的各种短期借款本金 余 期末尚未偿还的短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算 2 长期借款 账户用途 专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息 性质 属于负债类账户 结算类 结构 长期借款 偿还的长期借款本金及利息 借入各种长期借款本金及应付利息 余 期末尚未偿还的长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算 3 应付债券 账户用途 专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息 性质 属于负债类账户 结算类 结构 应付债券 偿还的债券本金及利息 发行债券筹集的资金及应付的债券利息 余 期末尚未偿还的债券本息 4 财务费用 账户用途 专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用 主要包括利息及支付给金融机构的手续费 性质 属于损益类账户 支出类 集合分配类 结构 财务费用 发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用 如利息收入 及期末转入 本年利润 账户的数额 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算 例5 清远公司1月1日由于临时资金的需要 从银行借入为期3个月 利率为6 的借款20000元 并存入银行 借 银行存款20000贷 短期借款20000例6 1月31日 清远公司计算本月应付借款利息100元 月利息 20000 6 12 100借 财务费用100贷 应付利息1002月末作同样的会计分录 三 借入资金核算的具体方法 19 例7 3月31日 清远公司以银行存款归还借款本金和利息 共计20300元 借 短期借款20000应付利息200财务费用100贷 银行存款20300 例8 清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年 利率为5 的借款300000元 存入银行 借 银行存款300000贷 长期借款300000例9 年末清远公司计提上述借款的利息15000元 计入当期损益 借 财务费用15000贷 长期借款15000 练习题 1 接受N公司投入资金50000元 存入银行 2 接受M公司投入专利权一项 评估价值20000元 3 9月30日信达公司从银行借入的为期3个月的借款5000元 存银行 4 支付利息900元 利息按月计提 按季支付 前两个月已计提应付利息600元 5 从银行还本金5000元 借 银行存款99200财务费用 手续费800贷 应付债券100000 2 信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100000元 存入银行 同时以存款支付手续费800元 借 银行存款100000贷 应付债券100000 借 财务费用 手续费800贷 银行存款800 23 实务二供应业务的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购 包括付款和验货 一 外购材料的计价外购材料按实际成本计价 即购入材料所发生的全部支出 也就是材料采购成本 采购成本 买价 运杂费 挑选整理费 合理损耗 买价 附带成本 24 二 材料供应过程核算应设置的账户 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 25 1 在途物资 账户 用途 专门核算外购材料的各项采购费用 归集采购成本的账户 性质 属于资产类账户 盘存类 成本计算类 结构 在途物资 购入材料的买价和采购费用 入库材料的采购成本 余 尚未入库的在途材料的实际成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 26 2 原材料 账户 用途 专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户 性质 属于资产类账户 盘存类 结构 原材料 验收入库材料的成本 领用发出材料的成本 余 期末库存材料的成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 27 3 应交税费 账户 用途 专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金 包括增值税 营业税 所得税等 性质 属于负债类账户 结算类 结构 应交税费 实际上交的有关税费 企业计提的应交未交税费 余 期末应交未交的税费 按税费种类设置明细账户进行明细核算 28 3 1应交增值税的核算 1 增值税的计算 采用抵扣法 应交增值税 销项税额 进项税额 销项税额 是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额 销项税额 不含税的售价 增值税率 17 进项税额 是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额 进项税额 不含税的买价 增值税率 17 29 例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10000元 增值税率为17 当月企业销售货物共收取价税合计款17550元 增值税率为17 要求 计算该企业3月份应交的增值税 进项税额 不含税的买价 17 10000 17 1700 销项税额 不含税的售价 17 不含税价 含税价 1 税率 不含税的售价 17550 1 17 15000销项税额 15000 17 2550应交增值税 销项税额 进项税额 2550 1700 850 30 应交税费 应交增值税 购入货物支付的进项税额 2 增值税的会计处理设置 应交税费 应交增值税 账户 销售货物代收的销项税额 余 期末应交未交的增值税 31 依上例 清远公司购货时 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700清远公司销货时 借 银行存款17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550 清远公司购进货物买价10000元 增值税率为17 清远公司销售货物收取价税款17550元 增值税率为17 32 应付账款 已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余 尚未偿还的购货款及进项税额按供应单位名称设置明细账户 4 应付账款 账户 负债类 结算类账户 33 应付票据 4 应付票据 账户 开出并承兑的应付票据的面值和利息 到期兑付的应付票据的面值和利息 余 尚未兑付的应付票据的本息 用途 专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票 性质 属于负债类账户 结算类 34 例13 清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨 单价700元 乙材料60吨 单价900元 共支付运杂费2000元 按重量分摊 增值税率17 取得了增值税发票 全部款项以银行存款支付 材料尚未运到 15日 材料运到入库 费用分配率 2000 40 60 20甲材料应分配的运杂费 40 20 800乙材料应分配的运杂费 60 20 1200 三 材料供应过程核算案例 35 3月12日 支付材料货款 借 在途物资 甲材料28800 乙材料55200应交税费 应交增值税 进项税额 13940贷 银行存款979403月15日 材料运到入库 借 原材料 甲材料28800 乙材料55200贷 在途物资 甲材料28800 乙材料55200 36 例14 3月20日 清远公司用银行存款30000元 预付涟钢厂购买丙材料货款 25日 清远公司收到涟钢发来丙材料 验收入库 同时转来增值税发票 买价26000元 运杂费400元 增值税4420元 扣除预付款后 不足部分以转账支票支付 借 预付账款 涟钢厂30000贷 银行存款30000 借 在途物资 丙材料26400应交税费 应交增值税 进项税额 4420贷 预付账款 涟钢厂30000银行存款820 借 原材料 丙材料26400贷 在途物资 丙材料26400 37 例15 3月28日 清远公司从彼特公司购入丁材料1000公斤 单价20元 运杂费500元 增值税率17 材料运到入库 同时收到B公司转来有关发票等单证 开出商业汇票延期3个月支付 借 在途物资 丙材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据23900借 原材料 丙材料20500贷 在途物资 丙材料20500 38 实务二供应业务的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购 包括付款和验货 一 外购材料的计价外购材料按实际成本计价 即购入材料所发生的全部支出 也就是材料采购成本 采购成本 买价 运杂费 挑选整理费 合理损耗 买价 附带成本 39 二 材料供应过程核算应设置的账户 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 40 1 在途物资 账户 用途 专门核算外购材料的各项采购费用 归集采购成本的账户 性质 属于资产类账户 盘存类 成本计算类 结构 在途物资 购入材料的买价和采购费用 入库材料的采购成本 余 尚未入库的在途材料的实际成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 41 2 原材料 账户 用途 专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户 性质 属于资产类账户 盘存类 结构 原材料 验收入库材料的成本 领用发出材料的成本 余 期末库存材料的成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 42 3 应交税费 账户 用途 专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金 包括增值税 营业税 所得税等 性质 属于负债类账户 结算类 结构 应交税费 实际上交的有关税费 企业计提的应交未交税费 余 期末应交未交的税费 按税费种类设置明细账户进行明细核算 43 3 1应交增值税的核算 1 增值税的计算 采用抵扣法 应交增值税 销项税额 进项税额 销项税额 是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额 销项税额 不含税的售价 增值税率 17 进项税额 是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额 进项税额 不含税的买价 增值税率 17 44 例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10000元 增值税率为17 当月企业销售货物共收取价税合计款17550元 增值税率为17 要求 计算该企业3月份应交的增值税 进项税额 不含税的买价 17 10000 17 1700 销项税额 不含税的售价 17 不含税价 含税价 1 税率 不含税的售价 17550 1 17 15000销项税额 15000 17 2550应交增值税 销项税额 进项税额 2550 1700 850 45 应交税费 应交增值税 购入货物支付的进项税额 2 增值税的会计处理设置 应交税费 应交增值税 账户 销售货物代收的销项税额 余 期末应交未交的增值税 46 依上例 清远公司购货时 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700清远公司销货时 借 银行存款17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550 清远公司购进货物买价10000元 增值税率为17 清远公司销售货物收取价税款17550元 增值税率为17 47 应付账款 已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余 尚未偿还的购货款及进项税额按供应单位名称设置明细账户 4 应付账款 账户 负债类 结算类账户 48 应付票据 4 应付票据 账户 开出并承兑的应付票据的面值和利息 到期兑付的应付票据的面值和利息 余 尚未兑付的应付票据的本息 用途 专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票 性质 属于负债类账户 结算类 49 例13 清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨 单价700元 乙材料60吨 单价900元 共支付运杂费2000元 按重量分摊 增值税率17 取得了增值税发票 全部款项以银行存款支付 材料尚未运到 15日 材料运到入库 费用分配率 2000 40 60 20甲材料应分配的运杂费 40 20 800乙材料应分配的运杂费 60 20 1200 三 材料供应过程核算案例 50 3月12日 支付材料货款 借 在途物资 甲材料28800 乙材料55200应交税费 应交增值税 进项税额 13940贷 银行存款979403月15日 材料运到入库 借 原材料 甲材料28800 乙材料55200贷 在途物资 甲材料28800 乙材料55200 51 例14 3月20日 清远公司用银行存款30000元 预付涟钢厂购买丙材料货款 25日 清远公司收到涟钢发来丙材料 验收入库 同时转来增值税发票 买价26000元 运杂费400元 增值税4420元 扣除预付款后 不足部分以转账支票支付 借 预付账款 涟钢厂30000贷 银行存款30000 借 在途物资 丙材料26400应交税费 应交增值税 进项税额 4420贷 预付账款 涟钢厂30000银行存款820 借 原材料 丙材料26400贷 在途物资 丙材料26400 52 例15 3月28日 清远公司从彼特公司购入丁材料1000公斤 单价20元 运杂费500元 增值税率17 材料运到入库 同时收到B公司转来有关发票等单证 开出商业汇票延期3个月支付 借 在途物资 丙材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据23900借 原材料 丙材料20500贷 在途物资 丙材料20500 53 实训三生产业务的核算 生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要账户生产过程业务的具体核算举例 54 一 生产过程核算的业务概述 一 生产过程核算的主要业务内容归集并分配产品生产费用 计算本月完工产品成本和月末在产品成本 结转完工产品成本 55 二 费用的分类及产品成本项目的构成 费用 构成产品成本的费用 生产费用 不构成产品成本的费用 期间费用 直接费用 间接费用 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 产品成本项目 直接材料 直接人工等 制造费用 56 二 生产过程核算应设置的账户 生产成本制造费用管理费用累计折旧应付职工薪酬库存商品 57 1 生产成本 账户 用途 专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质 属于成本类账户 成本计算类 结构 生产成本 发生的直接材料 直接人工 分配转入的制造费用 结转的完工产品的实际成本 余 月末在产品成本 按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算 借 库存商品贷 生产成本 58 注意本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系 月初在产品成本 本月生产成本 完工产品成本 月末在产品成本 59 2 制造费用 账户 用途 专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用 车间经费 性质 属于成本类账户 集合分配类 结构 制造费用 车间发生间接材料 间接人工等间接费用 月末分配结转的制造费用 按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算 借 生产成本贷 制造费用 60 3 管理费用 账户 用途 专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用 期间费用 性质 属于损益类账户 费用类 集合分配类 结构 管理费用 为组织管理生产经营发生的管理费用 月末结转的管理费用 按费用项目设置明细账户进行明细核算 借 本年利润贷 管理费用 61 应付职工薪酬 4 应付职工薪酬 账户 计提分配应付的职工薪酬 实际支付的工资等薪酬 用途 用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬 性质 属于负债类账户 结算类 结构 62 5 库存商品 账户 用途 专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况 性质 属于资产类账户 盘存类 结构 库存商品 完工验收入库的商品实际成本 因销售等而结转的商品实际成本 余 期末结存库存的商品实际成本 按商品品种设置明细账户进行明细核算 借 主营业务成本贷 库存商品 63 三 生产过程核算案例分析 例16 清远公司生产A B两种产品 本月发生以下业务 1 本月耗用材料85000元 其中生产A产品领用50000元 B产品25000元 车间一般消耗8000元 管理部门耗用2000元 2 根据本月工资汇总表 本月应付职工薪酬23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2500元 要求 从银行提现 发放工资 并分配应付职工薪酬 64 3 按工资总额的14 预提应付的职工福利费 4 计提本月固定资产折旧费 其中车间6000元 厂部4000元 5 本月车间租入一台机器 预付当月租金300元 6 支付本月车间设备修理费630元 7 以银行存款支付办公费1500元 其中生产车间500元 厂部1000元 8 月未 汇总本月制造费用 按工时分配结转制造费用 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 65 案例分析 1 本月耗用材料85000元 其中生产A产品领用50000元 B产品25000元 车间一般消耗8000元 管理部门耗用2000元 借 生产成本 A产品50000 B产品25000制造费用8000管理费用2000贷 原材料85000 66 2 根据本月工资汇总表 本月应付职工薪酬23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2100元 医务福利人员400元 要求 从银行提现 发放工资 并分配应付职工薪酬 提现借 库存现金23000贷 银行存款23000 发放工资借 应付职工薪酬 工资23000贷 库存现金23000 67 2 根据本月工资汇总表 本月应付职工薪酬23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2100元 医务福利人员400元 要求 从银行提现 发放工资 并分配应付职工薪酬 分配应付工资借 生产成本 A产品13000 B产品7000制造费用500管理费用2100应付职工薪酬 职工福利400贷 应付职工薪酬 工资23000 68 3 按工资总额的14 计提应付的职工福利费用3220元 其中 按A B产品生产工人工资分别计提1820元 980元 按车间管理人员工资计提70元 按行政管理部门人员及福利人员工资计提350元 借 生产成本 A产品1820 B产品980制造费用70管理费用350贷 应付职工薪酬 职工福利3220 69 4 计提本月固定资产折旧费 其中车间6000元 厂部4000元 借 制造费用6000管理费用4000贷 累计折旧10000 70 5 本月车间租入一台机器 预付当月租金300元 借 制造费用300贷 银行存款300 71 6 支付本月车间固定资产修理费630元 借 制造费用630贷 银行存款630 72 7 以银行存款支付办公费1500元 其中生产车间500元 厂部1000元 借 制造费用500管理费用1000贷 银行存款1500 73 8 月末汇总本月制造费用 按A B产品生产工时比例进行分配 A产品生产工时为13000小时 B产品生产工时为7000小时 制造费用 8000500706000300630500 汇总本月制造费用 8 16000 本月合计16000 本月合计16000 74 制造费用分配率 16000 13000 7000 0 8 元 小时 A产品应负担制造费用 13000 0 8 10400B产品应负担制造费用 7000 0 8 5600借 生产成本 A产品10400 B产品5600贷 制造费用16000 按工时分配结转制造费用 75 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 生产成本 A产品 1 50000 2 13000 3 1820 8 10400 结转完工A产品成本 9 75220 本月合计75220 本月合计75220 借 库存商品 A产品75220贷 生产成本 A产品75220 月初余额0 76 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 生产成本 B产品 1 25000 2 7000 3 980 8 5600 计算月末在产品成本 本月合计38580 本月合计0 月初余额0 月末余额38580 月末在产品成本 一 固定资产购置的核算 一 固定资产的含义是指具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的计价固定资产按实际成本计价 即购入固定资产所发生的全部支出 也就是原始价值 原始价值 买价 运杂费 包装费 安装费 税金 三 固定资产核算应设置的账户 1 固定资产 账户用途 专门核算固定资产的增减变化及结存情况 性质 属于资产类账户 盘存类 结构 固定资产 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 余 结存的固定资产原始价值 2 累计折旧 账户用途 专门核算固定资产在使用中损耗的价值 性质 属于资产类账户 备抵调整类 结构 累计折旧 冲减的固定资产折旧额 减少 计提的固定资产折旧额 增加 余 固定资产已提累计折旧额 原始价值 累计折旧 折余价值 净值 3 在建工程 账户用途 专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出 性质 属于资产类账户 成本计算类 盘存类 结构 在建工程 建造各项固定资产发生的支出 工程建造完工交付使用时结转的工程成本 余 期末尚未完工的工程成本 固定资产购置包括两种情况 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 四 固定资产购置的核算举例 82 例10 清远公司2009年1月1日从外购入机器一台 买价80000元 运杂费400元 包装费100元 用银行存款支付全部价款 设备不需安装直接投入使用 借 固定资产80500贷 银行存款80500 例11 某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台 设备买价100000元 运杂费1200元 用银行存款支付全部价款 设备安装时领用材料1500元 用现金支付其他安装费500元 设备安装完毕 交付使用 购入时 借 在建工程101200贷 银行存款101200 安装时 借 在建工程2000贷 原材料1500库存现金500 安装完毕交付使用时 借 固定资产103200贷 在建工程103200 实训四销售过程的核算 销售过程核算的原理销售过程核算应设置的主要账户销售过程业务的具体核算举例 一 销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环节 是企业产品价值的实现过程 一 本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系 月初库存产品成本 本月完工产品成本 可供销售的产品 本月已销产品成本 月末库存产品成本 二 在销售过程中企业核算的主要经济业务1 确认销售收入 2 结转销售成本 3 计算交纳销售税金 4 支付销售费用 二 销售过程核算应设置的账户 主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据 借 主营业务收入贷 本年利润 1 主营业务收入 账户 用途 专门核算企业销售产品所取得的收入 性质 属于损益类账户 收入类 主营业务收入 冲减或期末转销的销售收入 取得的销售收入 借 主营业务成本贷 库存商品 借 本年利润贷 主营业务成本 2 主营业务成本 账户 用途 专门核算企业已销产品的生产成本性质 属于损益类账户 费用类 主营业务成本 结转的已销产品成本 月末结转到 本年利润 的数额 借 本年利润贷 营业税金及附加 3 营业税金及附加 用途 专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金 城市维护建设税 及附加费 教育费附加 性质 属于损益类账户 费用类 营业税金及附加 发生的销售税金和附加 月末结转的销售税金和附加 借 本年利润贷 销售费用 4 销售费用 账户 用途 专门核算企业为销售产品所发生的费用 期间费用 性质 属于损益类账户 费用类 销售费用 发生的销售费用 月末结转的销售费用 5 应收账款 账户 用途 专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费 性质 属于资产类账户 结算类 应收账款 应收未收的销售款项 收回的销售款项 余 期末尚未收回的应收款项 按购货单位设置明细账户进行明细核算 6 应收票据 账户 用途 专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票 性质 属于资产类账户 结算类 应收票据 企业收到承兑的应收票据面值和利息 到期收回票据款时 余 期末尚未收回的票据款项 三 销售过程核算案例分析 例17 依上例 若企业本月发生以下销售业务 1 向长虹公司销售A产品40件 售价 1000元 增值税率17 款项收存银行 2 收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元 存入银行 3 向南通公司销售B产品10件 售价 850元 增值税为1445元 收到南通公司签发的6个月期的商业汇票 B产品单位生产成本650元 4 向虹达商场发出A产品30件 售价 1000元 同时以银行存款代垫运杂费500元 增值税率17 款项尚未收到 5 用银行存款支付本月销售产品广告费800元 6 按7 计算本月应交城市维护建设税并按附加率2 计算应交教育费附加 本月已交进项税额12300元 7 A产品期初库存20件 单位生产成本为180元 本月完工入库100件 B产品期初库存40件 单位生产成本650元 本月投产60件 尚未生产完工 试按加要平均法计算并结转A产品本月销售成本 8 计算本月产品销售利润 1 向长虹公司销售A产品40件 售价 1000元 增值税率17 款项收存银行 借 银行存款46800贷 主营业务收入 A产品40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 案例分析 2 收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元 存入银行 借 银行存款40000贷 预收账款 向阳公司40000 3 向南通公司销售B产品10件 售价 850元 增值税为1445元 收到南通公司签发的6个月期的商业汇票 B产品单位生产成本650元 借 应收票据9945贷 主营业务收入 B产品8500应交税费 应交增值税 销项税额 1445 借 主营业务成本 B产品6500贷 库存商品 B产品6500 4 向虹达商场发出A产品30件 售价 1000元 同时以银行存款代垫运杂费500元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款35600贷 主营业务收入 A产品30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100银行存款500 5 用银行存款支付本月销售产品广告费800元 借 销售费用800贷 银行存款800 6 月末按7 计算本月应交城市维护建设税 并按附加率2 计算应交教育费附加 本月已交进项税额12300元 应交城建税 应交增值税 营业税 消费税之和 税率应交教育费附加 应交增值税 营业税 消费税之和 附加率应交增值税 销项税额 进项税额 6800 1445 5100 12300 1045应交城市维护建设税 1045 7 73应交教育费附加 1045 2 21借 营业税金及附加94贷 应交税费 应交城建税73 应交教育费附加21 7 A产品期初库存20件 单位生产成本为780元 本月完工入库100件 B产品期初库存40件 单位生产成本650元 本月投产60件 尚未生产完工 试按加权平均法计算并结转A产品本月销售成本 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 销售成本的计算方法主要有 先进先出法 加权平均法 已销商品70件 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 先进先出法 销售成本 20 780 20 752 30 752 53200期末存货成本 50 752 37600 已销商品70件 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 加权平均法 加权平均单价 金额 数量 90800 120 757 元 件 期末存货成本 50 757 37850销售成本 90800 37850 52950 结转已销A产品成本 借 主营业务成本52950贷 库存商品 A产品52950 已销商品70件 实训五利润形成与分配业务的核算 利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算 一 利润的构成 利润是指企业一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 107 利润的计算有两种方法 单步式收入 费用 利润 多步式 按功能列示 1 营业利润2 利润总额3 净利润 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 投资收益其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本期间费用 销售费用 管理费用 财务费用2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润 利润总额 所得税费用 二 利润形成的核算 知识要点 应设置的账户利润核算的基本程序利润的作用 110 1 所有者权益类账户 本年利润2 收入类账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入3 支出类账户 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 一 应设置的主要账户 111 本年利润 账户 核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损 所有者权益类账户 财务成果计算类账户 本年利润 期末转入的各项收入 期末转入各项支出 余额 净利润 余额 净亏损 或 112 收入类账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务收入 核算企业销售产品所取得的收入 其他业务收入 核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入 如 材料出售收入 出租包装物 固定资产 无形资产的租金收入等 营业外收入 核算直接计入当期利润的各项利得 如 固定资产盘盈 处置非流动资产净收益 罚没利得 捐赠利得 113 借 主营业务收入贷 本年利润 主营业务收入 期末结转额 实现的销售收入 支出类账户 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 主营业务成本 核算企业已销产品的生产成本 其他业务成本 核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出 如 出售的材料成本 出租包装物 固定资产 无形资产而发生的成本 费用及相关税费等 销售费用 核算企业为销售产品所发生的费用 营业外支出 核算直接计入当期利润的损失 如 处置非流动资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 115 借 主营业务成本贷 库存商品 借 本年利润贷 主营业务成本 主营业务成本 结转的已销产品成本 月末结转至 本年利润 的数额 116 借 本年利润贷 营业税金及附加 营业税金及附加 发生的各项营业税费 月末结转额 117 借 本年利润贷 销售费用 销售费用 发生的销售费用 月末结转额 所得税费用所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金 应交所得税 应纳税所得额 税率 25 所得税费用 本期发生的所得税费用 期末结转所得税费用 借 所得税费用贷 应交税费 借 本年利润贷 所得税费用 119 利润核算的基本程序 本年利润 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 净利润 所得税费用 二 案例分析 例18 中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下 主营业务成本80280主营业务收入90000营业税金及附加688 50其他业务收入20000其他业务成本16000营业外收入3218 50销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出1200该公司本年1 11月共实现净利润74705元 所得税税率为25 要求 1 结转各收支账户 计算12月份利润总额2 按12月份利润总额计提本月所得税 并结转所得税 3 计算全年净利润 1 结转各收支账户 计算12月份利润总额 1 结转各收入账户主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218 5借 主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218 50贷 本年利润113218 50 会计处理 2 结转各支出账户主营业务成本80280营业税金及附加688 50其他业务成本16000销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出1200借 本年利润108718 50贷 主营业务成本80280营业税金及附加688 50其他业务成本16000销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出120012月份利润总额 113218 5 108718 5 4500 2 计提12月份应交所得税 并结转所得税费用 应交所得税 4500 25 1125 元 1 计提本月所得税借 所得税费用1125贷 应交税费 应交所得税1125 2 结转所得税借 本年利润1125贷 所得税费用1125 3 计算全年净利润 本年利润 12月月初余额74705 本月发生额108718 501125 发生额合计113218 50 年末余额 78080 全年净利润 发生额合计110203 50 本月发生额113218 50 125 例19 张士达原在某事业单位任职 月薪2500元 2008年年初他辞去公职 自筹资金50000元 从银行借入50000元 年利率为3 投资开办了一个公司 从事餐饮服务业务 该公司开业一年来 有关收支项目如下 1 餐饮收入440000元 兼营小食品零售收入30000元 2 多余场地的租金收入10000元 若不开办公司 原出租房屋收入为20000元 3 各项餐饮食品的成本260000元 4 支付营业性税费24000元 5 支付的雇员薪酬136900元 6 购置设备支出16000元 其中本年度应负担该批设备的损耗成本1600元 7 自有房产的折旧费4000元 8 张士达的个人消费支出20000元 案例分析要求 评价张士达的辞职是否合适 126 餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下 收入 440000 30000 10000 480000费用 260000 24000 136900 1600 4000 50000 3 428000注 个人支出200000元不能作为公司开支利润 480000 428000 52000 127 方案比较分析 根据案例提供的资料 方案一 办公司营业收入480000减 营业成本260000营业税金24000期间费用144000利润52000该方案可取 方案二 做公务员薪酬收入30000租金收入20000减 折旧费4000净收入总额46000 128 方案比较分析 现实中还有哪些影响因素 方案一 办公司营业收入480000减 营业成本260000营业税金24000期间费用144000利润总额52000减 所得税费用13000净利润39000 方案二 做公务员薪酬收入30000减 个人所得税300薪酬净收入29700租金收入20000减 房产税2400折旧费4000租金净收入13600净收入总额43300该方案可取 129 总结 利润反映企业在一定期间内的经营成果有助于评价企业的获利能力可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势信息来源 利润表思考 利润是否为衡量企业业绩的唯一指标 零利润是否对企业一定就是不利 利润表 简表 年度 三 利润的分配程序 1 提取盈余公积金一般按净利润的10 提取 用于企业弥补亏损和转增资本 2 向投资者分配利润或股利未分配利润 净利润 已分配利润 四 利润分配的核算 一 应设置的主要账户1 利润分配 账户用途 专门核算企业本年度内利润分配情况 表示本年度已分配的利润 性质 所有者权益类账户 抵减账户 利润分配 本期发生额 利润分配数 年末余额 累计未分配利润 按利润分配项目设置明细账本账户的其他明细账的年末余额 全部从其账户转入 利润分配 未分配利润 账户 年终结账只有 未分配利润 明细账有余额 年初余额 以前年度未分配利润本期发生额 当年转入的净利润 2 盈余公积 账户用途 专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况 性质 所有者权益类账户 盈余公积 提取的盈余公积金 余 期末结存的盈余公积金数 减少的盈余公积金 3 应付股利 利润 账户用途 专门核算企业应向投资者支付的利润或股利 性质 负债类账户 结算类 应付股利 计提的应付投资者股利 利润 余 期末应付未付的股利 利润 实际支付的股利 利润 二 利润分配的具体核算方法 例20 依 例19 的资料 根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元 年末按下列要求核算 1 按净利的10 提取法定盈余公积金 5 提取任意盈余公积金 2 按净利的50 宣告向投资者分配现金股利 3 进行年终结转 计算年末未分配利润 1 按净利的10 提取盈余公积金 按5 提取任意盈余公积金 借 利润分配 提取盈余公积11712贷 盈余公积 法定盈余公积7808 任意盈余公积3904 2 按净利的50 宣告向投资者分配现金股利39040元 借 利润分配 应付股利39040贷 应付股利39040 3 进行年终结转 计算年末未分配利润 年终 把 本年利润 账户余额和 利润分配 账户除 利润分配 未分配利润 账户以外的其他明细账余额 反映已分配利润 转入 利润分配 未分配利润 账户 设置 利润分配 未分配利润 账户来核算年末未分配利润 利润分配 未分配利润 账户用途 专门核算年终未分配利润的形成 性质 所有者权益类账户 财务成果核算类 利润分配 未分配利润 年末 本年利润 转入数 余 年末累计未分配利润 年末 利润分配 其他明细账转入数 进行年终结转 计算年末未分配利润 1 年终把 本年利润 账户余额78080元转入 利润分配 未分配利润 账户 借 本年利润78080贷 利润分配 未分配利润78080 2 年终把除 利润分配 未分配利润 账户以外的 利润分配 其他明细账余额 反映已分配利润 转入 利润分配 未分配利润 账户 借 利润分配 未分配利润50752贷 利润分配 提取盈余公积11712 应付股利39040年末未分配利润 78080 50752 27328 企业主要经济业务核算综合练习 142 采乐公司2008年12月份发生以下经济业务 1 接受N公司投入资金50000元 存入银行 2 接受M公司投入专利权一项 评估价值20000元 143 采乐公司2008年12月份发生以下经济业务 1 接受N公司投入资金50000元 存入银行 借 银行存款50000贷 实收资本500002 接受M公司投入专利权一项 评估价值20000元 借 无形资产20000贷 实收资本20000 144 3 从F司购入甲材料一批 买价100000元 增值税率17 支付运杂费200元 全部款项用转账支票付讫 材料尚未入库 借 在途物资 甲100200应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款1172004 上述材料运到 如数点验入库 借 原材料 甲100200贷 在途物资 甲100200 145 5 购入机器一台 价值50000元 运杂费500元 款项以银行存款支付 借 固定资产50500贷 银行存款505006 以现金支付采购员刘林借支的差旅费1000元 借 其他应收款 刘林1000贷 库存现金1000 146 7 仓库发出材料120000元 用于生产A产品50000元 生产B产品60000元 车间一般耗用5000元 厂部耗用5000元 借 生产成本 A50000 B60000制造费用5000管理费用5000贷 原材料120000 147 8 以银行存款交纳上月应交税金5500元 借 应交税费5500贷 银行存款55009 以现金支票购买办公用品1500元 其中厂部负担1000元 车间负担500元 借 制造费用500管理费用1000贷 银行存款1500 148 10 银行存款支付明年报刊订购费6000元 借 管理费用6000贷 银行存款600011 收到E公司上月所欠货款250000元 存入银行 借 银行存款250000贷 应收账款250000 149 1