审计证据与审计工作底稿PPT课件

精品课件 1 通过本章的学习 掌握审计证据的分类和特性 了解审计证据的收集 整理和分析的方法 以及应注意的问题 掌握审计工作底稿的定义 作用和编制要求 了解审计工作底稿的基本内容和常见类型 掌握审计工作底稿的三级复核制度 了解复核的要点和要求 第4章审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求 审计证据审计工作底稿审计证据特性三级复核制度 教学要点 精品课件 2 第4节审计证据与审计工作底稿 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 审计证据 审计证据的种类 实物证据书面证据口头证据环境证据 外部证据内部证据 审计证据的特性 充分性适当性 相关性可靠性 注册会计师获取审计证据时 可以考虑成本 效益原则 需注意的是 对于重要的审计项目 注册会计师不应该以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 不重要的才可以适当考虑 注意 精品课件 3 思考 资料 下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据 销售发票 明细账 银行对账单 应收票据 有限责任公司章程 采购合同 董事会会议记录 应收账款函证回函 管理当局声明书 货运提单复印件 要求 1 将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据 2 为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据 3 外部证据之间是否存在可靠性的差异 答案提示 1 外部证据有 内部证据有 2 由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面 虚构和篡改的可能性较小 又可向有关方面进行查证 因此一般具有较强证明力 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据 由于内部证据产生于单位内部 还可能会进行虚构和篡改 因此一般来说其可靠性不如外部证据 3 外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型 前者如应收账款函证回函等 后者如银行对账单等 其中 前者的可靠性强于后者 因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的 并且未经被审单位有关职员之手 从而排除了伪造或更改证据的可能性 精品课件 4 获取审计证据的审计程序 风险评估程序控制测试实质性程序 获取审计证据的审计方法 检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序 当存在下列情形之一时 控制测试是必要的 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是有效的 注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施控制测试 以获取内部控制运行有效性的审计证据 精品课件 5 案例一 基本案情 旺盛零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店 1972年 该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相 将250万美元的损失改为150万美元的收益 其中102 6万美元是通过减少应付账款来实现的 执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序 尤其执行了无效的函证程序 而导致审计失败 最后 该零售公司倒闭了 会计师事务所也难辞其咎 受到证券委员会的批评 并且在联邦法院处理此事之前 负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月 下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节 请你加以评论 1 审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性 从1100家广告商中抽取了24个样本 并向其中的4个广告商发函询证 2 审计人员为了印证17 7万美元的差价退款 从该公司提供的名单中 随意抽取几个供应商 通过电话函证进价过高是否真实 在15个电话的函证过程中 公司先同供应商联系并通话交谈 然后将电话交给审计人员 3 两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时 得到了先后三个不同的解释 并且最终也未拿到书面证明文件 因此对贷项通知单的真实性提出质疑 在工作底稿中形成了一份备忘录 负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据 可以证实贷项通知单的真实性 不需要实施追加的审计程序 4 审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证 所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的 审计人员没有查明差异的原因 确认了预付广告费的真实性和完整性 精品课件 6 案情分析 对于该零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102 6万美元 审计人员完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊 但为什么没有发现 分析其主要原因在于 审计人员没有严格控制函证程序 致使通过函证程序取得的证据并不可信 1 函证样本量抽取得过低 不能从充分性和适当性上代表总体 该案例中 审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性 从1100家广告商中抽取了24个样本 并仅仅向4个广告商发函询证 如此低的抽样比例 即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性 事实并非如此 审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性 2 函证程序由客户控制 无法保证通过函证取得可靠的证据 该案例中 审计人员为了印证17 7万美元的差价退款 从公司提供的名单中 随意抽取几个供应商 通过电话函证进价过高是否真实 在15个电话函证过程中 零售公司先同供应商联系并通话交谈后 才将电话交给审计人员 在这个过程中 向谁函证 是由客户提供名单圈定的 而不是根据审计的需要 函证中借助先与被函证者打电话确认的方式确认 既没有保证审计人员直接与被询证者沟通 也没有要求被询证者寄回书面确认函 增加了函证信息发生差错和被篡改的机会 3 对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序 降低了审计证据的质量 该案例中 两位业务人员就贷项通知单询问公司员工时 得到了先后三个不同的解释 并且最终也未拿到书面证明文件 因此对贷项通知单的真实性提出质疑 在工作底稿中形成了一份备忘录 但作为负责公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经搜集到了足够的证据 可以证实贷项通知单的真实性 没有实施追加的审计程序以消除审计人员的疑虑 4 对回函结果不进行分析 评价 该案例中 审计人员对从公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函函证 这里暂且不提样本时过低的问题 所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的 对此 审计人员人未进行任何分析评价 查明差异原因的情况下 确认了预付广告费的真实性和完整性 由此可见 在审计实务中 审计人员实施函证不能只是机械地发函 收函 必须实质性地控制函证的整个程序 这样才能减少审计风险 具体地讲要做到 1 抽取的样本要在充分性和适当性上足以代表总体 抽样比例不能过低 2 函证是为审计目的而设计的重要程序 应当由审计人员专业判断函证的对象 范围 方式 而不能听任客户的摆布 3 无论实施函证时采取什么方法提高效率 如先电话确认 以传真或电子邮件等先发出回函 都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通 同时应当保证搜集到被询证者回函的原件 4 审计人员通过其他程序发现问题时 一定要重新考虑函证程序的适当性 追加审计程序予以证实或消除 5 如果函证结果表明审计存在差异 审计人员应当对函证结果进行分析和评价 查明差异原因 并追加审计程序予以证实或消除 精品课件 7 案例二 基本案情 注册会计师李华是华兴公司2006年度会计报表审计项目的主审计师 当他对华兴公司的会计报表进行分析性复核时 发现华兴公司的发达部 旺达部 广电一部 广电二部和广电三部等五个经营部上报的 利润总额 本年数均为零 觉得事情蹊跷 于是 他分析了五个经营部历年经营情况以及市场中其他同类型经营部的一般利润水平 认为五个经营部上报的利润可能是虚假的 于是指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的本年利润实施重点审计 经外勤注册会计师的重点取证 发现五个经营部经营亏损挂账2764万元 请你从分析程序的运用出发分析这一案例 案情分析 分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 因此 在审计实务中 分析性程序可以直接作为实质性测试程序 以搜集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据 但分析性程序取得的证据不可能构成直接证据或基本证据 需要注册会计师实施其他实质性测试程序对分析性复核程序得出的结果加以验证 也就是说 如果注册会计师仅仅机械地执行比率或趋势分析 不重视分析结果 不通过检查 函证 监盘 计算等实质性测试程序取得基础证据对分析性程序得出的结果加以证实或排队 分析性程序就无法发挥作用 审计风险也不会减少 该案例中 注册会计师李华通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为零存在疑点 循着这一线索 对五个经营部的本年利润实施重点审计 发现了华兴公司利用经营部调整利润 隐瞒亏损的事实 如果李华运用分析性复核程序发现疑问后 不实施其他实质性测试取得证据加以证实 审计风险会仍然存在 精品课件 8 案例三 基本案情 一笔销售1000万元确认了收入 注册会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证 作为销售应该是开了发票 发了货 也有销售合同 尤其是发货凭证是审计最重视的 查发货凭证没有发货凭证 问被审单位的相关人员 被审单位拿出一张传真 说是购买1000万产品的客户由于他的仓库腾不开 让我们暂时保存几天 所以不让我们发货 那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔销售业务 案情分析 认可不认可关键要看发货 发货没发货要看凭证 发货凭证没有来了一个传真 传真是没有直接证明力的 如果没有把传真和原件作对照那么传真是没有法律效力的 如果看见了原件也看见了传真 那么请把传真给我 这传真具有法律效力 因为和原件对照过 传真没有可靠性的 不光传真件 复印件 电子邮件 手机短信都是一个道理 学生操练一 基本案情 广生公司2006年12月31日财务报表显示 其应收账款余额为200000元 备抵坏账6000元 注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述二个账户 认为表述恰当 符合会计准则要求 但在2007年1月15日外勤工作尚未结束时 广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务 2006年12月31日的账面显示 当时应收隆兴公司的账款金额为44000元 现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况 小王认为 报表上要调整这一火灾损失 而财务经理认为不应调整这一损失 因为火灾发生在2007年 请问 1 小王应如何取得证据来证实这一损失发生在2006年 而不是2007年 2 哪些证据将成为调整2006年财务报表的依据 答案提示 1 注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告 来证实火灾确实发生在2007年而不是2006年 如消防 保险以及公安部门等 2 根据这些报告的日期 可以基本确认坏账发生在2006年的年度报表结算日之后 所以可确认2006年广生公司财务状况良好 欠款可以收回 故2006年不应增加提取坏账准备 但由于该项损失重大 因此 应在2006年财务报表的附注中予以说明 或者另行编制调整后的财务报表提供参考 揭露隆兴公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响 精品课件 9 审计工作底稿 是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿 审计工作底稿的种类 综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿 a 被审计单位名称 b 审计项目名称 c 审计项目时点或期间 d 审计过程记录 e 审计标识及其说明 f 审计结论 g 索引号及页次 h 编制者姓名及编制日期 i 复核者姓名及复核日期 j 其他应说明事项 审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的基本结构 a 被审计单位的未审情况 b 审计过程的记录c 注册会计师的审计结论 P128 精品课件 10 形成审计工作底稿的基本要求 1 编制审计工作底稿的基本要求 注册会计师在编制审计工作底稿时 应当做到内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确 以便其他注册会计师或有关人员在复核 检查或使用审计工作底稿时 能够理解和接受审计工作底稿的内容 2 获取审计工作底稿的基本要求 注册会计师必须做到 注明资料来源 实施必要的审计程序 形成相应的审计记录 审计工作底稿的三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度 就是会计师事务所制定的以项目经理 部门经理和主任会计师为复核人 对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度 项目经理对审计工作底稿逐张复核 部门经理只对审计工作底稿中重要会计账项的审计 重要审计程序的执行 以及审计调整事项等进行复核 主任会计师对审计过程中的重大会计审计问题 重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核 P129 精品课件 11 审计工作底稿经过分类整理 汇集归档后 就形成了审计档案 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内 如果注册会计师未能完成审计业务 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内 1 审计档案的分类审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案 永久性档案记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 例如 被审计单位的组织结构 设立的批准证书 土地使用权证 当期档案记录内容经常变化 主要供当期和下期审计使用的审计档案 例如 总体审计策略和具体审计计划 综合类工作底稿和备查类工作底稿叫永久性档案 业务类工作底稿叫当期档案 当期档案从签发审计报告之日起开始保管10年 永久性档案就永久保存 2 审计档案的保密除下列情况外 会计师事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内容 法院 检察院及其他部门因工作需要 在按规定办理了手续后 可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿 注册会计师协会对执业情况进行检查时 可查阅审计档案 不同会计师事务所的注册会计师 因审计工作的需要 并经委托人同意 在办理了有关手续后 可以要求查阅审计档案 工作底稿的准则 工作底稿可以以纸质 也可以以电子档案 也可以以其他媒介的形式存在 工作底稿通常不包括已被取代的工作底稿草稿 也不包括不全面或初步思考的记录 也不包括对存在印刷错误而修改以前文本的记录 审计档案的管理 P146 精品课件 12 学生操练二 资料 2006年12月31日 助理人员小张经注册会计师王玲的安排 前去广生公司验证存货的账面余额 在盘点前 小张在过道上听几个工人在议论 得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品 对此 小张对存货进行实地抽点 并比较库存量与最近销量 抽点结果表明 存货数量合理 收发亦较为有序 由于该产品技术含量较高 小张无法鉴别出存货中是否有变质产品 于是 他不得不询问该公司的存货部高级主管 高级主管的答复是 该产品绝无质量问题 小张在盘点工作结束后 开始编制工作底稿 在备注中 小张将听说有变质产品的事填入其中 并建议在下阶段的存货审计程序中 应特别注意是否存在变质产品 王玲在复核工作底稿时 再一次向小张详细了解存货盘点情况 特别是有关变质产品的情况 对此 还特别对当时议论此事的工人来进行询问 但这些工人矢口否认了此事 于是 王玲与存货部高级主管商讨后 得出结论 认为 存货价值公允且均可出售 底稿复核后 王玲在备注栏后填定写了 变质产品问题经核实尚无证据 但下次审计时应加以考虑 由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告 使得他们贷款遇到了不少麻