公告解读PPT课件

张家港保税区国家税务局 关联申报和同期资料管理宣传辅导 42号公告解读 1 精品课件 公告出台背景 国际及国内背景 114号文指 国家税务总局关于印发 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 的通知 国税发 2008 114号 2号文指 关于印发的通知 国税发 2009 2号 国际税务监管环境 公告出台背景 关注重点 4 提高重视程度 新标准 新概念 适用于2016年及以后的会计年度 更多的信息披露 更复杂的内部信息整合流程 更严格的法律责任 更广阔的税务机关 精品课件 一 42号公告解读 主要文件依据 国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第42号 5 精品课件 同期资料 6 精品课件 同期资料 TEXT 本地文档 购销分析 特殊事项文档 主体文档 每种文档分别设定准备条件 企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料 存在一个集团内多个企业需要准备一种或多种文档的可能性 7 精品课件 8 精品课件 1 主体文档 主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业 自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档 如果准备了则翻译成中文 并按照中国主体文档要求补充部分内容 如果其最终控股企业集团没有准备主体文档 自身当年关联交易是否总额是否达到10亿 主体文档准备条件 符合下列条件之一 一 年度发生跨境关联交易 且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档 二 年度关联交易总额超过10亿元 9 精品课件 主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况 包括 一 组织架构 二 企业集团业务 三 无形资产 四 融资活动 五 财务与税务状况 第2条 涉及国家之间所得分配的其他税收裁定 在我国目前仅涉及单边APA 主体文档披露内容 10 精品课件 合资企业如何准备主体文档 Q 合资企业 其两个股东持股比例为50 50 达到需要准备主体文档标准 且两家股东均合并该企业财务报表 该合资企业如何准备主体文档 A 1 如果两个股东所属集团均已准备主体文档 翻译成中文 补充内容 2 如果两个股东所属集团均未准备 该合资企业要分别准备两个股东的主体文档 3 如果两个股东均不合并其报表 自身为最终控股企业 审视自己是否达到关联交易10个亿的标准 4 如果本企业下面没有子公司 本地文档和主体文档的主体一致 准备本地文档 11 精品课件 主体文档提交方式Q 合资企业有两个股东A和B A所属的集团合并该合资企业的财务报表 且该合资企业符合准备主体文档的要求 需要提交A集团的主体文档 A所属集团可能担心通过合资企业提交主体文档 会使B获得知晓A集团的商业机密 是否可以对主体文档的提交设计多种途径 A 税务机关对提交方式没有特别限制 可以由子公司提交 可以由集团母公司提交 也可以授权国内中介机构提交 12 精品课件 主体文档会计年度问题Q 集团的最终控股企业未准备主体文档 中国子公司满足准备文体文档条件 如果最终控股企业会计年度不是公历年度 比如是10月1日 次年9月30日 那么第一个主体文档是2015年10月1日至2016年9月30日 还是2016年10月1日至2017年9月30日 A 42号公告适用于2016年及以后年度 所以第一个主体文档年度应是最终控股企业2016年1月1日及以后会计年度 如果2016年的会计年度是2015年10月1日至2016年9月30日 则不需要准备 本例中 中国子公司应准备2016年10月1日 2017年9月30日的主体文档 在2018年9月30日前准备完毕 13 精品课件 2 本地文档 有形资产和无形资产转让标准中强调的是所有权 因此如果是使用权则应属于其他关联交易 金融资产转让金额包括关联股权转让金额 如果关联股转转让金额超过1亿元 也需要准备本地文档 关联融通资金金额按利息收付金额计算 只要满足其中一个条件就需准备本地文档 披露全部关联交易内容 本地文档准备门槛 符合下列条件之一 一 有形资产所有权转让金额 来料加工业务按照年度进出口报关价格计算 超过2亿元 二 金融资产转让金额超过1亿元 三 无形资产所有权转让金额超过1亿元 四 其他关联交易金额合计超过4000万元 14 精品课件 本地文档主要披露本地企业关联交易的详细信息 主要包括以下内容 一 企业概况 二 关联关系 三 关联交易 四 可比性分析 五 转让定价方法的选择和使用 同期资料主要包括以下内容 一 组织结构 二 生产经营情况 三 关联交易情况 四 可比性分析 五 转让定价方法的选择和使用 本地文档披露内容 在原规定的基础上 根据BEPS第13项行动计划的内容进行修改 15 精品课件 公告第十四条本地文档中的 关联交易流程 披露关联交易的信息流 物流 资金流与非关联交易业务流程的异同 信息流 信息流 物流 资金流是供应链管理中的表述方式 物流是物资的流通过程 是发货程序 方向是由供应商经分销商 零售商等指向顾客 资金流是货币流通的过程 方向是由顾客经由零售商 分销商等指向供应商 信息流是商品和交易信息的流程 方向是在供应商和顾客之间双向流动 在这里可以理解为与业务流相关的内容 16 精品课件 价值链分析 1 企业集团内业务流 物流和资金流 包括商品 劳务或者其他交易标的从设计 开发 生产制造 营销 销售 交货 结算 消费 售后服务 循环利用等各环节及其参与方 按业务条线披露从集团采购 制造 最终销售的整个流程中各环节参与方的位置和职能 可以图表表示 2 上述各环节参与方最近会计年度的财务报表 3 地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属 某些行业 国内市场 市场溢价 消费者偏好贡献明显的 4 企业集团利润在全球价值链中的分配原则和分配结果 17 精品课件 价值链业务线举例 1 假设本企业所在集团为单一显示器生产商 本企业职能为显示器产品代工 最终销售产品为显示器 价值链分析对象为显示器业务线 2 假设本企业所在集团为多元化生产商 生产包括显示器 硬盘 键盘 主机等多样产品 以上产品最终销售环节为独立销售 如果本企业的职能为显示器代工 价值链分析对象为显示器业务线 如果本企业的职能同时兼备显示器代工和键盘代工 价值链分析对象则分别有显示器和键盘两条业务线 3 假设本企业所在集团为多元化生产商 生产包括显示器 硬盘 键盘 主机等多样产品 最终销售环节是将以上产品合并以电脑作为最终销售产品 本企业的职能为显示器代工 价值链分析对象为电脑业务线 包括其他合并到最终销售产品电脑的业务 18 精品课件 一 分配原则 详细描述集团利润在全球价值链条中的分配原则以及定制分配原则的理由 比如以各环节功能风险作为分配原则的 应将风险功能具体量化并说明量化的基准以及量化的合理性 比如以独立交易原则为基准确认各环节的利润率 然后将全球价值链以每一环节利润率作为比例划分的 应明确独立交易原则确认利润率的方式以及理据 以及利润分配的计算方式等 二 分配结果 可以用表格形式详细列明集团利润在全球价值链条中各环节的分配结果 19 精品课件 信息列示的门槛问题 第十四条中 很多项目披露要求 如 一 5 财务数据 不同类型业务及产品的收入 成本 费用 利润 二 1 关联方信息 所有与企业发生交易的关联方 三 5 关联交易数据 所有关联与非交易的收入 成本 费用 利润 是否设定最低门槛的问题 由于企业规模不同 各地根据企业具体情况掌握 例如 一 企业概况5 财务数据 如果关联交易有200笔业务 其中占整体营收比重大于5 的有12笔 其他均占1 以下 可以披露这12笔 如果200笔均不足1 可以视情况披露前20 30笔 重要性原则 20 精品课件 特殊事项文档准备条件 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档 企业签订或者执行成本分摊协议的 应当准备成本分摊协议特殊事项文档 企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的 应当准备资本弱化特殊事项文档 3 特殊事项文档 21 精品课件 与国家税务总局2015年45号公告的衔接企业与关联方签订 变更 成本分摊协议的 30日内向主管税务机关报送成本分摊协议副本 次年5月31日前进行年度关联申报 填写 成本分摊协议表 变更或终止的 还需附件说明变更或终止的原因及对已形成协议成果的处理和分配情况 次年6月30日前准备 成本分摊协议特殊事项文档 1 成本分摊协议特殊事项文档 22 精品课件 2 资本弱化特殊事项文档 Q 公告第十八条规定 仅与境内关联方发生关联交易的 可以不准备特殊事项文档 如果企业仅与境内关联方发生融资交易 债资比超过2 1或5 1 且向低税负境内关联方支付利息 是否可免于准备资本弱化特殊事项文档 A 可免于准备特殊事项文档 但此种情况存在特别纳税调整风险 建议企业参照资本弱化特殊事项文档的规定 事前准备证明其符合独立交易原则的说明资料 减少调查风险 23 精品课件 企业执行预约定价安排的 可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档 且关联交易金额不计入本公告第十三条规定 本地文档准备门槛 的关联交易金额范围 企业仅与境内关联方发生关联交易的 可以不准备主体文档 本地文档和特殊事项文档 4 同期资料的豁免条款 24 精品课件 一 关联交易申报和同期资料准备八项要点 25 精品课件 1 申报主体要明确 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构 场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 应就其与关联方之间的业务往来进行关联申报 附送 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 2016年版 26 精品课件 2 关联关系判定标准变化要掌握 2016年第42号公告对企业构成关联关系的条件规定与2009年2号文相比 发生了一些变化 明确了亲属关系在关联关系判定中的计算 确定了借贷资金占实收资本比例的计算方法 在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时列明了高级管理人员的范围 增加了关联关系按照实际存续期间认定的规定 排除了仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事 高级管理人员导致构成关联关系的情形 27 精品课件 3 关联交易类型变化要了解 在关联交易类型方面 2016年第42号公告在2009年2号文的基础上增加了金融资产相关的关联交易 包括应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 包括股权转让 债权投资和衍生金融工具形成的资产等 并增加了资金融通和关联劳务的类型 这些修订都对于企业的关联交易安排及申报 给出了更加明确的要求 28 精品课件 4 附表勾选要准确 新版 关联申报表 包括22张附表 旧版为9张 与旧版相比 大幅度加强了对企业自身 境外关联方以及关联交易具体信息的披露要求 新版报告表虽有22张 但纳税人可以根据自身涉税业务范围选择填报相应报表 考虑到不同纳税人规模 业务情况 实践中大部分企业可能仅填报9张表以内 且与企业所得税年度申报表电子申报系统整合 有效减轻了企业填报负担 29 精品课件 5 国别报告的报送主体要提前准备 国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得 税收和业务活动的国别分布情况 两类企业需提前准备相关资料 1 该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业 且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元 2 该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业 30 精品课件 6 同期资料的准备类型要明晰 42号公告将同期资料分为三种 分别是主体文档 本地文档和特殊事项文档 企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料 存在企业需要准备多种文档的可能性 31 精品课件 7 本地文档的准备门槛要知晓 1 企业执行预约定价安排的 可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档 2 企业仅与境内关联方发生关联交易的可免于准备 32 精品课件 8 关联申报口径要关注 关联申报表的填报口径有变化 值得关注 主要体现在 1 融通资金表 与 权益性投资表 中关联债资比的计算公式有变化 填报时需要注意 2 对外支付款项情况表 的支付款项金额为收付实现制 3 国别报告表中的数据口径遵循各成员实体所在国的会计口径 如 收入 为各成员实体 会计收入 的简单加总 以减轻纳税人遵从负担 33 精品课件 二 关联交易申报和同期资料准备的八项注意 34 精品课件 1 注意关联业务往来报告表与同期资料的一致性 2016版关联业务往来报告表最大的特点是增强了关联业务往来报告表与同期资料的逻辑关系 将部分同期资料的内容纳入了年度关联申报表的范围 如企业内部部门信息 企业高级管理人员信息 境外关联方信息和年度关联交易财务状况分析表等 企业应注意关联申报内容与同期资料披露内容的一致性 35 精品课件 2 注意确认集团最终控股企业信息 2016版关联业务往来报告表要求报送企业集团最终控股企业的名称和所在国家信息 企业在关联申报前应确认相关信息 36 精品课件 3 注意确认企业所属集团是否准备主体文档 企业年度发生跨境关联交易的 应确认合并该企业财