税收筹划课程项目载体设计.doc

税收筹划课程项目载体设计项目一税收筹划导论模块一 中国现行税制简介教学目标：了解我国现行税制构成及特点工作任务：我国现行税制构成及特点的学习。项目活动1：了解我国现行税制构成。项目活动2：掌握我国现行税制的特点 相关知识：流转税，所得税，财产税，特定行为与目的税。练习：你或你的家人一年内会缴纳哪些税收？这些税收是怎么计算和征缴的？模块二 顺法避税与逆法避税教学目标：掌握顺法避税与逆法避税；知道逆法避税的主要方法和反逆法避税工作任务：顺法避税与逆法避税。项目活动1：顺法避税。项目活动2：逆法避税及其主要危害和方法。活动项目3：反逆法避税。相关知识：顺法避税，逆法避税，反逆法避税。练习：何谓逆法避税？为什么要实行反避税？ 模块三 税收筹划的概念教学目标：掌握税收筹划的概念及其特征工作任务：税收筹划的概念及其特征。项目活动1：税收筹划的定义。项目活动2：税收筹划的特征。相关知识：国外学者对税收筹划定义的阐述，国内学者对税收筹划定义的阐述，顺法性，事前性，综合性。练习：什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？模块四 从政府视角看税收筹划的必要性教学目标：理解税收筹划对于国家的必要性工作任务：税收筹划对于国家的必要性。项目活动1：实现国家宏观调控目的。项目活动2：促进税法进一步完善。项目活动3：有利于涵养税源。相关知识：宏观调控，税源练习：从国家税收筹划角度分析我国采用复合税制的意义？模块五 从企业视角看税收筹划的必要性教学目标：理解税收筹划对于企业的必要性工作任务：税收筹划对于企业的必要性。项目活动1：直接经济利益。项目活动2：提高纳税人的纳税意识与税收管理意识。相关知识：直接经济利益练习：从企业税收筹划角度分析我国采用复合税制的意义？模块六 税收筹划的可能性教学目标：了解税收筹划产生的主观动因和其可行的客观条件工作任务：税收筹划的可能性。项目活动1：税收筹划产生的主观动因。项目活动2：税收筹划可行的客观条件。相关知识：税制要素的差异，地方税收制度的差异，国际间税收环境的差异，税收竞争练习：1、税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于是税负最小化？ 2、请查阅资料，寻找一些对你和家人适用的税收筹划方法. 项目二 税收筹划的类型与范畴模块一 规避额外税负教学目标：掌握如何去规避额外税负工作任务：规避额外税负。项目活动1 企业自身税务处理不当造成多缴税款项目活动2 企业无意违反税法而导致的税务处罚项目活动3 企业误解税收政策而多承担税负项目活动4 税务机关处理错误导致企业的涉税损失相关知识：税收政策、涉税损失练习：某企业2001年度的销售收入为1200万元，企业当年业务宣传费的账面列支金额为6万元。年终汇算清缴时，经税务部门审核，该企业销售费用中有一笔3万元的“展览费”没有列入业务宣传费，其实际业务宣传费应为6+3=9万元，超出企业按销售收入5的比例可以列支6万元业务宣传费的标准，超限额标准的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额。企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。但由于其未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。为此，企业只好调增了应纳税所得额3万元，多缴纳了333%=0.99万元的企业所得税。本案例是属于因纳税人凭证残缺造成核定税款偏高的情形。该企业由于未能取得有效凭证以证明其该项支出属于“销售费用”，因此被税务人员认定为是“业务宣传费”，从而无法在计算应税所得时进行全额扣除，只能按照税法规定的业务宣传费扣除标准进行部分的税前抵扣。模块二优化纳税方案教学目标：掌握如何去优化纳税方案工作任务：优化纳税方案。项目活动1：优化纳税方案相关知识：优化纳税练习：2006年9月，北京市某商业银行职工王义因父母年迈多病，辞职到长沙工作以方便照顾父母。为此，王义准备购买长沙某小区130平方米的普通住宅自住，其市场价520000元，同时将自己在北京购买并居住已四年十个月的80平方米普通住宅出售，售价为560000元（参照同期北京商品住宅平均价格7000元/平方米），该住宅（包括各种税费）原价为300000元。契税适用的税率为3。那么，王义应该怎样出售旧住宅、购买新住宅，承担的税收负担最轻呢？根据换购普通住宅的时间不同，我们讨论以下四种方案：方案一：出售个人购买且居住不满五年的住宅，并在一年以后购买新住宅。（1）应纳营业税=560000528000元应纳城建税、教育费附加28000（73）2800元（2）出售住宅合同按“产权转让书据”税目缴纳印花税应纳印花税5600000.05%280元购买商品房也是按“产权转让书据”税目缴纳应纳印花税5200000.05260元办理新住宅房屋产权证应纳印花税5元应纳印花税合计2802605545元（3）应纳购买商品房契税520000315600元（4）售房应纳个人所得税（560000300000280002800280）2045784元因再购房超过了一年，根据我国有关税收政策，北京市地方税务局应将王义所缴纳的45784元纳税保证金，全部上缴国库财税字1999278号。应纳税费合计280002800545156004578492729元方案二：出售个人购买并居住不满五年的住宅，并在一年内购买新住宅。由于再购房的时间在一年内，纳税人可以向税务机关申请全额退还纳税保证金财税字1999278号。应纳税费合计2800028005451560046945元方案三：出售个人购买并居住满五年的住宅，并在一年之后购买新住宅。由于居住满五年，可免缴营业税、城市维护建设税和教育费附加国税发2006 74号、国发198519号、国税发199451号。应纳个人所得税（560000300000280）2051944元应纳税费合计545156005194468089元方案四：出售个人购买且居住满五年的住宅，并在一年内购买新住宅。应纳税费合计5451560016145元这是一个与我们生活相关的典型案例。对于相同的买卖房屋的价格，只要合理的设计买卖的时间就能为王义节省一笔可观的收入，在上例中第四种方法就比第一种方法少缴纳税款76584元。模块三争取有利税收政策教学目标：掌握如何去争取有利税收政策工作任务：争取有利税收政策项目活动1财政政策的非普惠性项目活动2利益集团争取有利税收政策项目活动3单个企业争取有利税收政策项目活动4争取有利税收政策途径相关知识：利益集团，财政政策练习：九鼎公司是中南某省一家通讯产品销售企业，在全省10多个地级市和20个县设置了分公司，公司实行三级独立核算。在购销流程中，九鼎公司采取招标形式，统一向全国电信产品生产厂家进行采购，然后加价10%向地级市公司进行调拨结算，地级市公司再向各县公司进行调拨结算，未出售的产品退回总公司。但这种管理模式，却增加了企业税收负担。根据我国相关税法规定，九鼎公司与各级分公司之间的调拨都要按视同销售进行处理，分别计算增值税进项税额与销售税额，缴纳增值税（财法 199338号）。但从整个公司而言，这种调拨并未真正实现销售。此外，九鼎公司各分公司经理有1/3的工作时间要用来处理与当地税务、工商部门的关系，严重地影响了公司运作效率。经过多次争取和申请，九鼎公司所在省国家税务局终于同意九鼎公司及其所属公司实行总公司统一计算缴纳增值税。在购进环节，公司向电信产品生产厂家购进产品而取得进项税额作为增值税进项税额进行抵扣。此外，所属分公司所发生的水电费、运费在当地国家税务局认证核定后，可作为进项税额，上报总公司统一进行抵扣。在销售环节，各市县级分公司对外销售按会计制度规定作销售收入，计提销售税额，并开具增值税专用发票。总公司向各分公司内部调拨不作销售收入，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票。新征管办法实施后，从三个方面有效地提高了公司资金使用效率。一是，由于公司内部调拨不再开具增值税专用发票和普通发票，仅开具内部调拨单即可，这样就为公司节约了一笔购买增值税发票及相关的费用，每年合计约为10万元；二是，增值税税额管理主要集中到总公司，减少了税务机关对下属分公司的税务检查，降低了税收缴纳成本，每年合计约为50万元；三是，由于公司内部调拨不再视同销售，增加了企业流动资金，提高了企业资金货币价值。此外，由于减少了同当地税务部门、工商管理部门打交道的时间，分公司经理可以全身心地投入工作，大大提高了公司运作效率。由此可见，九鼎公司自主申请所需的税收政策，虽然从整体上并没有降低公司税收负担，但为企业却谋得了税收缴纳成本节约的实惠好处，还给企业经营创造了更为有利的条件和环境。九鼎公司的积极反应为该公司的长远发展争取了有利的税收政策，为行业内企业争取有利政策提供了典范。企业不仅可以争取有利的税收征管方法，而且还可以就某些突发事件，积极争取国家税收优惠政策。模块四 税收筹划的范畴教学目标：掌握税收筹划的范畴工作任务：税收筹划的范畴项目活动1税收筹划目的差异性。项目活动2税收筹划重点的差异性。项目活动3税收筹划层次的差异性。相关知识：范畴，筹划目的，筹划重点，筹划层次练习：在当今税收筹划研究者中，有人主张根据筹划的时机，把税收筹划分为事前税收筹划、事中税收筹划与事后税收筹划。你认为企业的税收筹划应在企业生产经营的哪个阶段进行？项目三 税收筹划基本策略模块一 规避纳税义务教学目标：掌握如何去规避纳税义务工作任务：规避纳税义务。项目活动1 避免成为纳税人以规避纳税义务项目活动2避免成为征税对象以规避纳税义务相关知识：纳税人，征税对象练习：计西科技发展有限公司（以下简称计西公司）经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2006年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该高档商务车预计可使用10年，残值按原价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%。该公司有以下两种方案可以选择。方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款240万元由公司支付。方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为企业的固定资产，但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。每辆汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均取得了增值税专用发票）。根据我国有关税法规定，企业购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照我国个人所得税法第二条的规定，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税（国税函2005364号）。而我国企业所得税法第二章第十条规定，对与企业取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。因为企业为股东个人购买的车辆，不属于企业的资产，所以不得在企业所得税前扣除折旧及相关费用。因此，方案一中，三位总经理应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。此外，计西公司为公司三位股东购买的高档商务车，不属于企业的固定财产，其折旧费用自然不得在企业所得税前扣除。当然，汽车的日常使用费用也不能进入公司的经营成本，即公司支付购买小汽车的支出240万元及日常费用均无抵税作用。因此，三位总经理纳税和费用支出状况为：应纳个人所得税合计：24020%=48（万元）每年支付日常费用=（2+4）3=18（万元）针对上述个人所得税和企业所得税有关政策规定，纳税人可考虑在不改变有关资产使用权的条件下，将部分资产所有权转到企业名下，这样既可以降低纳税人个人所得税税收负担，又可以增加企业的税后收益。因此，在方案二中，公司将购买的高档商务车作为企业的固定资产，作为办公用车。此时公司购买价值240万元小汽车，不仅每年可以计提折旧，而且高档商务车的日常费用可以税前扣除，油耗及修理费的增值税还可作进项税额抵扣。因此，每年产生的总税收收益为：折旧额=（80-8010%）103=21.6（万元）使用费用抵税额=（2+41.17）3=16.26（万元）可减少企业所得税额=（21.6+16.26）33%=12.49（万元）增加的增值税进项税额=41.1717%3=1.74（万元）总税收收益=12.49+1.74=14.23（万元）可见，采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权，但共可少缴个人所得税48万元，规避了个人所得税的纳税义务，10年中每年还可为企业获得抵税的税收利益14.23万元，这样一举两得。模块二 税负转嫁教学目标：掌握如何去税负转嫁工作任务：税负转嫁。项目活动1 供求弹性项目活动2 市场结构项目活动3 税种性质项目活动4 课税范围相关知识：供求弹性，市场，课税范围练习：乐家公司已经发展成为所在地区汽车配件生产的行业龙头企业，主要从事汽车配件的采购和销售，一直和许多供货商保持长期供货的协议。但近两年乐家公司确立了自己的市场地位后，通过市场调查明确了自己是所在地区相应原材料的最大采购商，希望能利用自己的市场地位将自身的税收负担转嫁给供应商。但由于和供货商保持着长期供货关系，难以调整价格。因此乐家公司要求供货商在配送原材料时，不论自己是否付款，都要一起开具增值税专用发票，否则不予验收入库。乐家公司进项税抵扣税率及销项税税率一般均为17%。该公司95%的设备采购业务进货与付款的时间间隔为6个月。乐家公司采取以上措施的原因是税收法规的变化。根据国税发1995015号规定：商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）,必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。因此在2004年以前，公司在付款后才申报抵扣。但国税发【2003】17号规定：增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发1995015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。因此在上例中，在付款前取得增值税专用发票并不能减少乐家公司要缴纳的增值税额，但可以尽早抵扣增值税进项税额，因而当期需要缴纳的增值税税额减少，相当于获得了这部分税额的时间价值。但供货商由于要在收到货款时先开具增值税专用发票，所以当期要计入增值税销项税额，当期需要缴纳的增值税增加，因而失去了这部分税额的时间价值。这也是一种形式的税负转嫁。类似地，当供应商处于市场强势时，也可以要求推迟发票的开具时间，将税收负担转嫁给购买者。本例中，如果乐家公司每年进货额度为1亿元，则可以获得1700万元税款6个月的时间价值，相当于得到6个月1700万元的免息贷款。如果这笔款项用于经营，还能创造更多的价值。模块三 缩小税基教学目标：掌握如何去缩小税基工作任务：缩小税基。项目活动1 减少收入项以缩小税基项目活动2 增加扣除项以缩小税基相关知识：税基，收入，扣除项练习：太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增值税一般纳税人。该公司2006年度实现产品销售收入6500万元，“管理费用”中列支的业务招待费90万元，“营业费用”中列支广告费290万元(广告费扣除比例为2%)，业务宣传费80万元，会计利润为100万元，假设太行公司无其他纳税调整事项。因此，太行公司2006年度应缴企业所得税如下：业务招待费超支额=90(5000315005)=67.5（万元）广告费超支额=29065002%=160（万元）业务宣传费超支额=8065005=47.5（万元）应纳所得税额=（100+67.5+160+47.5）33%=123.75（万元）公司经理分析公司所得税负担较大的原因就是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度少，而实际发生的额度大。但这些费用都是以销售收入为依据计算扣除标准的，企业无法增加销售收入的状况下，如何才能提高允许扣除的费用额度呢？经理就这一问题请教了公司的税务顾问，顾问提醒经理：如果销售额能够重复计算两次就能够增加计算扣除费用的标准。因此，如果公司将销售部分分离出来，设立一个独立核算的销售公司，然后将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样就增加了一次销售收入，扩展了费用扣除空间。当然，销售公司必须申请成为增值税一般纳税人，这样，只要公司最终的销售额不变则公司内部的增值额也不变，增值税负担不会增加，而业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除额度会大幅度增加。接着，税务顾问给出了具体方案：太行公司先将产品以5000万元的价格全部销售给销售公司，销售公司再以6500万元的价格对外销售，因此太行公司及其销售公司的销售收入总额将达到11500万元(50006500)。而公司和客户之间的招待费用，公司的广告费用等不会增加，因此可以将以上三项费用在太行公司与销售公司之间进行合理分配，那么2006年度业务招待费超支额为49.5（90(50003150053500315005)）万元，广告费的超支额为60（290115002%），业务宣传费的超支额为32.5(90115005)。筹划后太行公司应缴企业所得税为：应纳企业所得税=（100+49.5+60+32.5）33%=79.86（万元）可见，筹划后比筹划前可少负担企业所得税43.89(123.7579.86)万元。本例通过设立销售公司实现节税，就是增加了可扣除的额度，从而缩小了税基，降低了税收负担。模块四 适用低税率教学目标：掌握低税率工作任务：低税率。项目活动1比例税率税收筹划项目活动2超额累进税率税收筹划项目活动3超率累进税率税收筹划项目活动4定额税率税收筹划相关知识：比例税率，超额累进税率，超率累进税率，定额税率练习：上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁华地带，由于产品国内外需求旺盛，现有厂房已不适应公司经营发展需要。公司管理层决定投资5亿元人民币建新厂房，需占地面积20万平方米。新厂房选址有三种方案：上海市内，上海市郊区和上海市农村地区。在上海市内，城镇土地使用税的征收标准为8元/平方米；在上海市郊区城镇，征收标准为2元/平方米；在上海市农村地区，不征收城镇土地使用税。如果新厂房设在上海市内，则城镇土地使用税为：208=160（万元）如果新厂房设在上海市郊区城镇，则城镇土地使用税为：202=40（万元）如果新厂房设在上海市农村地区，根据我国城镇土地使用税暂行条例的规定，则公司不用交纳城镇土地使用税，城镇土地使用税为0。通过三个方案的比较，把厂址设在农村地区城镇土地使用税税负最低。除土地使用税外，房产税与城市维护建设税也与企业选址有密切关系：城市地区税率高，农村地区税率低甚至不用纳税。因此对制造企业而言，建议将管理部门、销售部门设在城市，而将工厂、生产车间设在农村。模块五 延迟纳税教学目标：掌握如何去延迟纳税工作任务：延迟纳税。项目活动1 纳税期限的筹划项目活动2 纳税环节的筹划相关知识：纳税期限，纳税环节练习：天喻车桥有限公司（以下简称天喻车桥）属于某汽车集团公司控股的中外合资企业，具有独立的法人地位，其产品除供给本集团其他所属公司外，还大量供给集团以外的公司。天喻车桥下辖具有法人地位的甲、乙、丙、丁四厂，这四厂实质为天喻车桥内部生产车间，分别生产车桥的各个部件，四厂生产的全部产品由总公司汇总进行安装后，统一对外进行销售。由天喻车桥财务工作部提供的有关数据显示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增值税分别为1000万元、1200万元、1500万元和1300万元，公司每月缴纳的增值税为1000万元。此外，四厂与公司签订合同导致每年的印花税为800多万元。根据我国税法的相关的规定，天喻车桥的增值税纳税环节为其产品销售环节，即甲、乙、丙、丁四厂向公司销售环节和公司向外销售环节财法字【1993】第38号。如果天喻车桥将下属四厂改组为内部生产车间，其与公司之间的业务往来属公司内部业务往来，不存在视同销售的问题，则甲、乙、丙、丁四厂把产品交给天喻车桥时就没有了纳税环节，也就不存在缴纳增值税问题。虽然，甲、乙、丙、丁产品增值额会在天喻车桥对外销售时体现出来，但从整个公司来看，明显推迟了纳税，获得了货币的时间价值。此外，甲、乙、丙、丁改成车间后，与公司的内部往来不用签订供销合同，整个公司还可以省下每年800多万元的印花税。模块六 充分利用税收优惠政策教学目标：掌握如何去充分利用税收优惠政策工作任务：充分利用税收优惠政策。项目活动1 税基式减免筹划项目活动2 税率式减免项目活动3 税额式减免相关知识：税收优惠练习：镜湖科技发展公司是一家以软件开发销售为主要业务的有限责任公司，2006年在武汉市某高新技术开发区内注册，当年被认定为高新技术企业。按照当地税法规定，开发区内的高新技术企业可以享受两年的免税税收优惠。2007年该公司实现销售收入1500万元，因公司从事软件开发，而软件开发都具有一定的周期，因此，尽管公司已经完成某软件的开发，但根据公司同客户的协议，在2008年初才可以获得软件转让收益1000万元。公司经理是武汉某高校的MBA学员，曾经学习过税收筹划的基本知识，知道税收筹划一定要在事前谋划。2008年初的100万元就要按15%的税率缴纳企业所得税了，怎样才可以降低自己的税收负担呢？经理就此问题请教了税收筹划课的任课教师。该教师在了解镜湖公司的实际经营状况后，认为公司比较容易实现的税收筹划方法就是充分利用免税的税收优惠。针对当时已经接近2007年年末的情况，该教师建议公司立刻和客户协商，以降低软件的价格为条件，要求对方尽早支付货款，完成交易。这样尽管税前的收入减少了，但可以充分利用税收优惠，获得150万元的税收收益，因此只要让利额度在150万元以下，从理论上说，都是可行的税收筹划方案。项目四 与计算过程相关的增值税筹划模块一 增值税销售价格的筹划教学目标：掌握增值税销售价格的筹划工作任务：增值税销售价格的筹划。项目活动1 分解销售额项目活动2 降低销售额项目活动3 价格折扣销售方式的筹划项目活动4 实物折扣销售方式的处理项目活动5 商品流通企业促销经营方式的选择相关知识：销售额，价格折扣，实物折扣练习：某商场每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下三种方式：商品8折销售购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元假定企业销售100元的商品，在这三种方式下其纳税情况和利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时暂不予考虑）：（1）打折销售这种方式下，企业销售价格100元的商品，只收取售价80元，这项销售行为，成本为70元，销售收入80元。应纳增值税额80（117）17%70（117）17%=1.45（元）销售毛利润=80（117）70（117）8.55（元）应纳企业所得税8.5525%2.14（元）税后净利润8.552.146.41（元）（2）实物赠送销售这种方式下，消费者购物满100元，赠送20元的商品（成本为14元）。赠送行为视同销售，应计算增值税销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的由企业赔缴。该企业销售价格100元的商品，其纳税及盈利情况：应赔缴个人所得税20（120%）20%5（元）应纳增值税额100（117）17%70（117）17%20（117）17%14（117）17%5.23（元）销售毛利润=100（117）70（117）14（117）58.67（元）由于赠送商品成本及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则应纳企业所得税100（117）70（117）25%6.41（元）税后净利润8.676.412.26（元）（3）加量不加价销售这种销售方式是指购物达一定数量，再选购一定的商品，总价格不变。如购物达100元者，再选购20元商品，销售价格不变，仍为100元。这也是一种让利给顾客的方式，与前几种形式相比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为84元（70+2070%），则：应纳增值税额100（117）17%70（117）17%14（117）17%2.32（元）销售毛利润=100（117）70（117）14（117）13.67（元）应纳企业所得税13.6725%3.42（元）税后净利润13.673.4210.25（元）综合以上三种方案，当属方案三最优，方案一次之，而方案二则不可取。模块二增值税购进项目的筹划教学目标：掌握增值税购进项目的筹划工作任务：增值税购进项目的筹划。项目活动1 涉及到进项税额的企业购进项目项目活动2 增加购进额的一般策略项目活动3 运输费用支出的税收筹划项目活动4 争取存货损失进项税额扣除的税收筹划相关知识：运输费用练习：某零售企业2008年初购进一批价值30万元（不含税）的服装，进项税额5.1万元。由于在洪灾中浸水霉变，产生毁损。企业有两个处理方案，第一为报废；第二为1万元低价甩卖。两个方案的有关税收负担情况分别为：方案一：报废企业须作增值税进项税额转出：5.1万元所得税前产生的财产损失：305.135.1（万元）由于可以在企业所得税前抵扣，抵减的企业所得税额：35.1258.775（万元）企业的净损失：35.18.77526.325（万元）方案二：以1万元低价甩卖增值税销项税额1170.17（万元）应纳增值税额0.175.14.93（万元），即企业有4.93万元的增值税可以留待其他销售行为抵扣所得税前产生的财产损失：30129（万元）由于可以在企业所得税前抵扣，抵减的企业所得税额：29257.25（万元）企业的净损失：297.2521.75（万元）本例中，方案二“低价甩卖”的损失更小一些。模块三增值税适用低税率和征收率的筹划教学目标：掌握增值税适用低税率和征收率的筹划工作任务：增值税适用低税率和征收率的筹划。项目活动1一般纳税人的增值税税率策略项目活动2 小规模纳税人的增值税征收率策略项目活动3 增值税一般纳税人和小规模纳税人的税收差别待遇项目活动4 改变小规模纳税人身份的策略项目活动5 增值税计税方法的选择项目活动6 分支机构增值税纳税人身份的筹划项目活动7 商品经营多种纳税人身份的选择相关知识：一般纳税人，小规模纳税人练习：人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的解释是进货渠道不同。的确，因为手机销售中存在一级经销商、二级经销商甚至三级经销商的区别，他们的进价不同，为确保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但这仅是引起手机价格不同的因素之一。人们不了解的是，因为销售商“身份”不同，他们销售手机所承担的税负有轻有重，这是引起手机销售价格不同的重要因素，也是决定销售商所获利润大小的一个因素。因此，对于手机销售商来说，选择合适的销售身份，可以获取最大的利润；对于消费者来说，明白不同销售商的税负区别，会发现哪种销售商销售的手机有降价空间，才能买到最实惠的手机。手机销售商的“身份”有何不同呢?这里所说的身份是指纳税身份。目前，手机销售商主要有以下几种：（1）中国移动、中国联通等电讯运营商，他们既销售手机，也提供无线电发射业务，依3税率缴纳营业税。（2）大中型商场手机销售柜台，它们隶属商场，按17的税率缴纳增值税，可以抵扣进项税额。（3）属于小规模纳税人的手机专卖店等，其税负为含税销售价格的3.85(41.04)。经计算得出，当手机销售毛利率小于17.65时，一般纳税人税负最轻，电讯公司次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于17.65而小于23.53时，电讯运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于23.53时，电讯运营商税负最轻，小规模纳税人次之，一般纳税人最重。筹划方案：手机经销商可以根据以上结论进行筹划，筹划方法有两种。首先，手机经销商应对销售的手机有所选择。其次，适当对经营机构进行变更。模块四基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划教学目标：掌握基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划工作任务：基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划。项目活动1 一般纳税人混合销售行为的转化项目活动2 混合销售行为主业的选择项目活动3 兼营行为的筹划项目活动4 混合销售和兼营的综合筹划相关知识：混合销售行为，兼营行为练习：蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务。某年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料82万元，取得有增值税专用发票的进项税额10.8万元；提供安装、装饰服务收入60万元（按照所销售的产品），设备租赁服务收入16万元，共获得劳务收入76万元。两项劳务收入没有分开核算（但分开记帐）。该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳增值税额8200001710800031400(元)应纳营业税额760000322800(元)以上业务的税务处理是否正确，应如何调整？企业在这些业务核算中应注意哪些问题？在本实例中，蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营行为。混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。这里特别指出的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事一个税的应税项目又从事另一个应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为完全不同。在本例中，蓝天建筑安装公司既销售建材又提供安装、装饰服务，两者之间有直接的从属关系，是一项混合销售业务，应与销售货物一起缴纳增值税。而兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即各项营业税业务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务之间并无直接的联系和从属关系。该公司的租赁业务，与其另两项业务之间没有联系和从属关系，属于兼营业务行为，不属于增值税征收范围。理论上说不应缴纳增值税，但该公司的最大失误是没有把这两项劳务分开核算。根据增值税制度规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。在本实例中，租赁属于兼营行为，由于核公司没有分别核算，也应缴纳增值税。因此，蓝天建筑安装公司当月申报的税额计算不正确。应调整为：应纳增值税(820000760000)17108000160600(元)调整后的结果比公司财务人员的计算结果多出了160600(3140022800)106400（元）。在此案例中，由于租赁收入可抵扣的进项税额很少，显然，调整后其增值税负担是较重的。那么该公司有没有办法减轻其税收负担了？现实经济生活是复杂的，而且混合销售行为和兼营行为包括的内容及其应用范围很广泛。企业在日常生产经营管理中，特别要注意以下几点：（1）准确地把握混合销售行为的处理方法。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其他单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。这一点应牢牢掌握。上述所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额所占比例超过50。（2）兼营业务应分别核算。增值税中的兼营有两种情况：一是兼营不同税率的货物或应税劳务；另一种情况是兼营非应税劳务。无论哪一种兼营，都应分别核算。有关增值税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算的，从高适用税率；纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应当一并缴纳增值税。商家在进行生产经营决策时，一定要认真考虑利弊，以免多缴税增加额外税收负担，同时也防止少缴税款而遭受税务机关的处罚。筹划建议：首先应把两块劳务收入，即直接为销售服务的安装、装饰劳务的60万元和与销售没有直接关系的租赁的16万元分开核算。这种情况下，应纳税额计算方法如下：应缴纳的增值税额(820000600000)17108000133400(元)应缴纳的营业税额16000058000(元)应缴纳流转税额共计1334008000141400(元)经过筹划，该公司节约流转税款16060014140019200(元)。其次，将提供安装装饰业务的部门从销售建筑材料的部门独立出去，独立提供安装装饰业务并独立核算，将原来销售建筑材料并提供安装装饰业务的混合销售行为转换为分开的兼营行为，各自独立地分别缴纳增值税和营业税。这种情况下，应纳各流转税情况如下：应缴纳增值税额8200001710800031400（元）应纳安装装饰业务营业税600000318000（元）应纳设备租赁业务营业税16000058000（元）应缴纳流转税额共计3140018000800057400（元）这次筹划，该公司比第一次筹划再次节约流转税款1414005740084000（元）项目五 增值税税收筹划的其他策略模块一规避增值税纳税义务教学目标：掌握规避增值税纳税义务工作任务：规避增值税纳税义务。项目活动1 固定资产销售价格的筹划项目活动2 增值税小规模纳税人灵活选择代购代销的经营方式相关知识：纳税义务，固定资产，代购代销练习：长安家用电器制造公司新近推出一种家用电动搅拌器，由于在市场上尚无知名度，产品销售状况不佳，长安公司决定委托中新商业公司代销其产品，并借此打开销路。对于中新商业公司而言，待选的代销方案有两种。方案一：中新公司按照长安公司制定的价格1000元/件对外销售，并另收170元/件的增值税，价税合计1170元/件。每月底，中新公司向长安公司返回销售清单，并按实际销售价格和销售数量与长安公司结算货款；同时，中新公司根据代销的数量和销售额，向长安公司收取20%的代销手续费。预计中新公司月销售数量为100件，不含税销售额为10万元（1000100元），则中新公司每月的手续费收入为2万元（1020）。消费者最终以10万元的价格购买了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出为11.7万元（101017）。长安公司收到中新公司的代销清单时，要确认销售收入额及销项税额1.7万元，同时要支付中新公司手续费，所支付的手续费作为销售费用在企业所得税前开支。设长安公司销售的这批产品的成本费用为5.5万元，可以抵扣的进项税额为1.1万元。则长安公司的收益与税负如下（在此案例分析中，均忽略应交城市维护建设税和教育费附加）。增值税1.71.10.6（万元）销售利润105.522.5（万元）而中新公司在此代销业务中，收到的手续费收入属于营业税征收范围中的代理业务，应缴纳营业税。则中新公司的收益与税负如下。营业税250.1（万元）营业利润20.11.9 （万元）方案二：中新公司与长安公司首先约定结算价格为800元/件。中新公司按照1000元/件的价格对外销售，实际售价1000元/件与协议价800元/件之间的差额，即200元/件，由中新公司所有。假定中新公司的月销售数量仍然为100件，则中新公司每月获取的进销差价为2万元（1000800）100元。长安公司月底收到中新公司的代销清单时，要确认销售收入额8万元（800100元）及销项税额1.36万元（817）。则长安公司的收益与税负如下。增值税1.361.10.26（万元）销售利润85.52.5（万元）而中新公司在此代销业务中，购进成本为8万元，销售收入为10万元，该公司应对此业务缴纳增值税。则中新公司的收益与税负如下。增值税10171.360.34（万元）销售利润1082（万元）此方案下，消费者最终仍以10万元的价格购买了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出同方案一，仍为11.7万元。两种方案中，两个企业的增值税负担总和一样，但方案一中新商业公司增加了营业税负担1000元，造成方案一两个企业的总收益比方案二要少1000元。两种方案相比较，长安公司的收益没有变化，而中新公司在方案二中的收益比方案一增加了1000元。显然，从双方的共同利益出发，应选择视同买断的代销方式。模块二增值税延迟纳税的筹划教学目标：掌握增值税延迟纳税的筹划工作任务：增值税延迟纳税的筹划项目活动1 增值税纳税义务发生时间的规定项项目活动3 采取合适的结算方式策略相关知识：纳税义务发生时间练习：销售结算方式与增值税纳税义务发生时间有什么关系？如果选择合适的结算方式进行增值税延迟纳税的筹划？模块三充分利用增值税税收优惠政策教学目标：充分利用增值税税收优惠政策工作任务：充分利用增值税税收优惠政策。项目活动1 增值税优惠的主要类型项目活动2 直接利用增值税优惠筹划法项目活动3 起征点临界筹划方法项目活动4 以固定资产抵债的增值税筹划项目活动5 通过农业机构分设增加进项税额抵扣项目活动6 通过运输部门机构分设增加进项税额抵扣项目活动7 综合运用增值税优惠的筹划相关知识：起征点，抵债，农业机构，进项税额抵扣练习：某人造板生产公司成立于1996年，是一家中外合资企业，主要生产中密度纤维板（人造板），年生产能力5万立方米。企业主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票，所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高，在10以上。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。企业所得税方面，作为生产性的外商投资企业，该公司享受“两免三减半”的所得税优惠政策。该企业1997年开始获利，到2001年年底优惠期结束。主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木种属于一种薪材类。主要产品：截止2002年底，公司主要产品为人造板，为了加强发展后劲，该公司计划在不久的将来添加家具生产线，对本公司生产的人造板进行深加工，以获得更高的附加值。对本案例进行分析，发现该公司存在以下税收筹划的空间。（1）关于原材料采购的税收筹划。由于公司从当地木材加工点采购木片无法取得进项税额，可以考虑直接向农业生产者收购原木以获得进项税额抵扣。按照现行增值税法规定，纳税人购进农业生产者生产的初级农产品，可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额。木片不属于初级农产品，而原木属于初级农产品，企业可计算进项税额。所以，公司改变了购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托木材加工点加工成木片，公司付给加工费。该公司2003年进行上述操作后，当年节省了170多万元的增值税支出。（2）利用“增值税即征即退”优惠政策的税收筹划。根据对该公司采购原木的观察，该公司所用的原材料原木是当地的一种细小木种，很可能属于一种薪材类的木料。通过查找大量的税收法规，并对原料规格进行测量，结果显示，该公司使用的小原木规格为长2米以下，直径8厘米以下，应属于次小薪材类木料。根据国家税务总局【2001】72号的规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，在2005年12月31日以前由税务部门实行增值税即征即退政策。此政策在到期之后，国家又出台政策将此项优惠延续到2008年12月31日止（财税【2006】102号）。2003年初，根据上述政策，该公司向主管税务机关提出了申请享受利用次小薪材生产加工产品实行即征即退增值税优惠政策的报告，并获得了当地主管国税局审核批准。税务部门同时要求公司严把进料关，不准采购国家税收优惠政策规定以外的原材料进行生产。2003年，该公司享受“即征即退”增值税款数百万元。（3）争取所得税减免的筹划方案。通过上述筹划方案，公司的增值税税负大幅降低，相应地应纳税所得额也急剧增加，对所得税的筹划尤显重要。公司能通过什么途径享受企业所得税的优惠？根据财税字【1997】049号文件规定，国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。免税范围包括利用次小薪材生产加工的中密度纤维板。仅从产品上讲，该公司符合享受企业所得税免征的规定，但该企业不是国有农口企事业单位。该公司继续查找相关规定。根据财税字【2001】171号规定：自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体范围，根据财税字【1997】049号文件的规定确定。根据上述政策，该公司又争取到了享受免征企业所得税的优惠政策，在享受完法定的外商投资企业所得税优惠政策后，2003年享受到所得税优惠也达数百万元