管理会计任务清单.doc

浙江金融职业学院管理会计任务清单 2012-2013 学年 第一 学期 适用专业 财务管理专业 班级 学号 姓名 活动清单：导论部分：1. 财务会计与管理会计的区别答： 财务会计主要是以外部为中心，为外部使用者提供信息，在信息的处理方面，必须遵守工人的会计准则的有关规定；从信息类型上，所依赖的信息必须是客观并可验证的财务信息；在时间导向方面，它以历史为导向，记录和报告的是过去已经发生的事项，反映的是企业过去的财务状况和经营成果；从聚合程度上看，它着眼于公司的整体业绩；从学习广度上，财务会计的范围相对较窄，更多内容是独有的。 管理会计主要是以内部为中心，为内部使用者提供信息。在信息的处理方面，它不需要遵守公认的会计准则有有关规定，经理人员可以自由选择处理信息的方式，只要他们符合成本效益原则即可；从信息类型上，它所以来的信息可以是财务信息，也可以是非财务信息，甚至有时候具体决策需要决策者的直观判断；在时间导向方面，它以历史为导向，虽然也借助于企业过去的信息数据，但主要是为未来决策服务；从聚合程度上看，它是根据非常详细的信息进行内部的评价与决策；在学习广度上，它要比财务会计涉及范围广泛，多学科。2. 管理会计的新课题答：管理会计的新课题主要体现在一下几个方面：顾客为导向。市场的竞争激烈，激发企业要想在市场中继续生存和发展，必须创造一种竞争优势，以通过与竞争对手一样或更低的成本创造出更多的顾客价值，抢占跟多市场份额，以规模经济取得领先优势。这时，成本的计划和控制就显得格外重要。职能交叉的视觉。强调价值链意味着现在的管理会计师必须了解企业的许多职能，从制造到营销，到销售，再到顾客服务，避免只见树木，不见森林的错觉。全球化的竞争。通信和交通的飞速进步为许多制造业和服务业开辟了全球大市场，在随处可见的全球巨大的竞争压力，必须掌握最先进的技术，同时必须降低成本。全面质量管理。持续改善是建立优异环境的基础。制造优异是当今在全球激烈竞争的环境中生存的关键，而且，全面质量管理正在取代以往的可接受质量。时间成为竞争的要素。时间是价值链所有环节的关键要素。世界级的公司靠压缩设计和生产周期来缩短新产品上市的时间。由于技术革新的加快，某一种特定产品你的寿命会非常短。经理必须能迅速、果断地对不断变化的市场情况做出反应。另外，信息技术的进步，适时制造（JIT）、集成制造（CIM）等制造环境的变化，服务业的增长，作业成本的降低等都为管理会计创造了一个全新的环境。随着环境的改变，对于许多企业来说，提供更详细的、更周密的计划，对其进行更准确的、更有效的控制，并及时采取相应的对策是他们赖以生存和发展的根本。而现代管理会计信息系统的建立就是为了满足这种特定的管理目标。3. 混合成本的分解A-2命题：某公司的历史成本资料如表1所示：表1 某公司的历史成本资料项目高点低点产量（件）产品成本（元）75 000176 25050 000142 500上述产成品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三个部分。该企业曾对低点产量为50 000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下： 变动成本：50 000元 固定成本：60 000元 混合成本：32 500元低点产量成本：142 500元要求：根据上述资料，采用高低点对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。根据企业低点产量为5 000件时的产品成本分析情况，现对企业高点产量为75 000件时的产品成本分析如下： 变动成本：75 000元 固定成本：60 000元 混合成本：41 250元高点产量成本：176 250元混合成本分解：y=a+bx =a+75000b=41250和a+50000=32500 =a=15000 b=0.35所以，该混合成本的数学模型是：y=15000+0.35x若该企业计划生产80 000件产品，其总成本将会是多少？答：根据中的混合成本的数学模型所得：变动成本：80 000元 固定成本：60 000元 混合成本：43 000元其总成本为：183 000元。4. 反思一下导论中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个导论中，学到了管理会计与财务会计的差异和成本形态，成本按照成本形态一般可以分为固定成本和变动成本，十五中有些成本同时包含固定成本和变动成本形态，成为混合成本。感悟到的是，管理会计是会计学的一个分支，它与财务会计有所不同但又有所联系。在学习的过程中，应将两者结合起来。其中让我影响最深的是就属混合成本的分解过程了。混合成本分解的常见方法有：高低点法、散布图法及回归直线法。混合成本的基本模式是：y=a+bx式中：y为总成本（因变量）；a为固定成本部分（截距参数）；b为单位变动成本（斜率参数）；x为业务量（自变量）。其基本图形为混合成本形态,见下图所示：项目一 管理决策系统任务一：1. 变动成本法与完全成本法的区别答：一种是按照销售额的变化来判断利润的变动，它是以变动成本法为基础的。另一种是会计部门按照会计准则来计算利润的，它是以完成成本法为基础的。变动成本法和完全成本法的本质区别在于产品成本的构成和期间成本的构成不同。具体两种计算方法在产品成本和期间成本的构成上区别如表2所示。表2 变动成本法和完全成本法对产品成本和期间成本的划分项目变动成本法完全成本法产品成本期间成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用2. 例1绿康公司三年的财务数据中营业利润的计算绿康公司2005年有关产品财务数据如表3所示：表3-1 绿康公司2005年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货08 0008 0000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价62250 00010 00030变动成本法和完全成本法下计算的利润如以下表所示：表3-2 变动成本法和完全成本法下绿康公司2005年利润表项目完全成本法项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润240 000130 00080 00050 000130 000110 00010 000100 000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润240 00080 00080 00080 000160 00010 00050 000100 000假设提高绿康公司2006年的生产量到10 000件，其他产品财务数据和2005年一样保持不变。具体如表3-3所示：表3-3 绿康公司2006年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货010 0008 0002 000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价62250 00010 00030 则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-4所示：表3-4 变动成本法和完全成本法下绿康公司2006年利润表项目完全成本法项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润240 000120 000100 00050 000150 00030 000120 00010 000110 000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润240 00080 000100 000100 00020 000160 00010 00050 000100 000假设绿康公司2007年生产量为6 000件，销售量保持不变，期末没有存货，其他产品财务数据保持不变，具体如表3-5所示：表3-5 绿康公司2007年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货2 0006 0008 0000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价62250 00010 00030则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-6所示：表3-6 变动成本法和完全成本法下绿康公司2007年利润表 完全成本法项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润240 000140 00030 00060 00050 000140 000100 00010 00090 000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润240 00080 00020 00060 00080 000160 00010 00050 000100 000下面我们将绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据整理如表3-7和表3-8所示：表3-7 绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据对比 单位：元产销量（件）2005年2006年2007年期初存货本期生产本期销售期末存货08 0008 0000010 0008 0002 0002 0006 0008 0000 表3-8 变动成本法和完全成本法下绿康公司2005、2006、2007年三年利润对比 单位：元项目利润2005年2006年2007年合计变动成本法完全成本法100 000100 000100 000110 000100 00090 000300 000300 0003. 四个重要的结论答：结论一：在其他条件不变的情况下，在销售量和生产量相等时，变动成本法和完全成本法下计算的企业利润是相同的。结论二：在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。结论三：在其他条件不变的情况下，当生产量大于销售量时，变动成本法下企业的利润小于完全成本法下企业的利润；当生产量小于销售量时，变动成本法下企业的利润大于完全成本法下企业的利润。结论四：在其他条件不变的情况下，对于一个完整的经济业务而言，无论采用变动成本法还是完全成本法，他们给企业带来的利润总额是一样的；唯一不同的是他们的总利润在各年之间的分配是不同的。在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。4. 两个方法计算的差异（公式）答：变动成本法下损益的确定：销售收入-可供销售的产品成本（不含“固定性制造费用”）-变动性销售及管理费用=边际贡献边际贡献-固定制造费用-固定性销售及管理费用=税前利润完全成本法下损益的确定：销售收入-可供销售的产品成本（含“固定性制造费用”）=边际贡献边际贡献-销售及管理费用=税前利润5. 案例导入（陈可乐）的三个问题：1）陈可乐为什么没拿到奖金；根据完全成本法计算，主营业务成本增加，利润下降。而陈可乐的公司前两年实现的利润是以牺牲第三年的利润为代价的，前两年的产销越不平衡，第三年付出的代价就越大。2）如果你是陈可乐你这么办？可以要求会计部门根据变动成本法计算，来改变利润结构。3）如果你是陈可乐的老总，你用什么方法怎么考核陈可乐？ 可以用销售量评定经营业绩，以量的多来提高销售人员的积极性，争取高峰多的主营业务收入，再控制好成本，增加利润。6. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了完全成本法和变动成本法的区别。感悟到的是两中成本计算方法所计算的利润的关键在于分析固定性制造费用的流动。变动成本法总是把当期全部的固定性制造费用确认为期间费用。而完全成本法只把属于销售产品中的固定性制造费用确认为费用。如果生产量不等于销售量，固定性制造费用将流出或流入存货。产销越不平衡，流出或流入存货的固定性制造费用比重就越大。如果存货中的固定性制造费用增加，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润；如果存货中的固定性制造费用减少，完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。这其中对我影响最深的是变动成本法与经历人员业绩的评价。在变动成本法下计算的利润总能使销售收入与利润保持这种关系。在其他条件不变的情况下，销售收入比前期增加，利润增加，销售收入比前期减少，利润减少，销售收入与前期相等，利润保持不变。利用这个关系，部门经理比前期多了销售收入，从而得到奖金，那么部门经理的工作积极性得到体现。而完全成本法则与之相反，部门经理比前期多了销售收入，而扣除奖金，部门经理付出的努力没有得到体现，反而严重打击工作积极性。任务二：1. 盈亏平衡点销售量和销售额的公式盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=贡献毛益/单位贡献毛益盈亏平衡点的销售收入=固定成本/贡献毛益率 =固定成本/单位贡献毛益/单价=固定成本/（1-变动成本率）2. 目标利润下销售量和销售额的公式目标利润下的销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本） =贡献毛益/单位贡献毛益目标利润下的销售额=（固定成本+目标利润）/贡献毛益率 =（固定成本+目标利润）/（1-变动成本率）3. 贡献毛益率贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=贡献毛益/销售收入 =（单价-单位变动成本）/单价=单位贡献毛益/单价4. 变动成本率变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价变动成本率+贡献毛益率=15. 安全边际安全边际量=目标利润下的销售量-盈亏平衡点的销售量安全边际额=目标利润下的销售额-盈亏平衡点的销售额=安全边际量单价安全边际率=安全边际量/目标利润下的销售量100% =安全边际额/目标利润下的销售额100%6. 销售利润率销售利润率=贡献毛益率安全边际率7. 例1：惠尔公司同时生产简易割草机和操作割草机时，盈亏平衡点销售量的计算题：惠尔公司生产简易割草机，相关资料如表4-1所示：表4-1 惠尔公司相关资料 单位：元项 目金 额 销售单价（每台） 单位变动成本 固定成本4 0003 250450 000答：根据公式： 盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单价变动成本） =450 000/（4 000-3 250）=600（台）惠尔公司必须销售600台割草机才能补偿全部固定成本和变动成本。我们可以编制销售为600台的利润表来验证（见表4-2）表4-2 惠尔公司销售为600台的利润表 单位：元项 目金 额 销售收入 减：变动成本 贡献毛益 减：固定成本 营业利润2 400 0001 950 000450 000450 0000 表4-2说明，销售量为600台时，营业利润确实为零。8. 本量利关系图将成本、销量、利润的关系反应在直角坐标系中，即成为本利量图。通过描绘图形，可以加深对本量利关系的理解。图形能清晰地显示企业不盈利也不亏损是应达到的产销量，也有助于经理人员了解变动成本与销售收入之间的区别，并迅速地理解增加或减少销售收入对盈亏平衡点的影响。（1）基本的本量利图图1-1 基本的本量利图 绘制步骤：选定直角坐标系，以横轴表示销售数量，纵轴表示成本和销售收入的金额；在纵轴上找出固定成本数值，以此点（O，固定成本值）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线F；以点（O，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制变动成本线V；以坐标原点O为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线S。（2）基本本利量图表达的意义A、固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动；B、变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量变化成正比例变化；C、变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。销售收入线与总成本的交点P，是盈亏平衡点。它在横轴上对应的销售量Q0是盈亏平衡点销售量，表明企业在此销售量下总收入和总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，S和V的距离为利润值，形成利润区；反之，形成亏损区。（2）方形本量利图图1-2 方形本量利图图1-1中的销售量（横轴）不仅可以使用实物量，也可以使用金额来表示，其编制方法与上面介绍的大体想用。通常，这种图画成正方形，见图1-2.在绘制时，销售收入线S为从原点出发的对角线，其斜率为1；变动成本线V从点（O，固定成本值）出发的一条斜线，斜率为变动成本率。这种图不仅用于单一产品，还可用于多产品的情况，只不过需要计算加权平均的变动成本率。（3）贡献毛益式的本利量图 图1-3是贡献毛益式的本利量图。其绘制过程是：图1-3 贡献毛益式的本量利图先画变动成本线V，然后在此基础上以点（O，固定成本值）为起点画一条与变动成本线V平行的总成本线T。其他部分，绘制方法与基本的本利量图相同。这种图的主要优点是可以表示贡献毛益的数值。企业的销售收入S随销售量正比例增长。这些销售收入首先用于弥补产品自身的变动成本，剩余的贡献毛益即SOV围成的区域。贡献毛益随销售量增加而扩大，当其达到固定成本值P点时，企业处于盈亏平衡状态；当贡献毛益超过固定成本后，企业进入盈利状态。企业实际的销售量超出盈亏平衡点的销售量部分为安全边际。销售利润率就等于贡献毛益率乘以安全边际率。（4）本量利分析的假设假设销售总收入函数和销售总成本行数均为线性函数。假设单价、总固定成本、单位变动成本能准确的确定，且有关范围内保持不变。假设产量和销售量相等。在多种产品条件下，假设销售组合已知。假设单价和成本已知。9. 案例2:请运用本量利关系图分析当企业下述变量发生变化时盈亏平衡点销售量的变化：1）销售价格提高时；2）单位变动成本提高；3）固定成本减少。答：1）当销售价格提高时，盈亏平衡点销售量会减少。2）当单位变动成本提高时，盈亏平衡点销售量会增加。3）当固定成本减少时，盈亏平衡点销售量会减少。10. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了盈亏平衡点销售量（额）的确定、目标利润下销售量（额）的确定以及本利量图的分析。感悟到的是，在多因素同时变动的影响里，并在其他条件不变的情况下，企业要想提高利润，可以通过提高单价或销量、降低单位成本或固定成本等单一方式来实现。但在现实经济活动中，影响利润的诸因素是相互关联的。为了提高销量，往往需要增加固定成本，与此同时，为了让它们销售出去，有时又需要降低售价或增加广告费等固定成本。因此，企业很少采取单独措施来提高利润，而大多采取综合措施以实现利润目标。对我感受最深的是用本利量分析，本利量分析指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本利量分析的前提是边际贡献首先用于弥补固定成本，有余额，才能为企业提供利润。而且在其他条件不变的条件下，固定成本越高，保本量越大。盈利条件下的本量利分析是既符合社会主义生产目的，又是获得经济效益的具体体现。任务三：1. 短期经营决策模型公司如何进行短期经营决策呢？这个问题可以通过进行短期经营决策的通用方法。进行短期经营决策的六个步骤如下所示：（1） 确定问题；（2） 确定该问题可能的备选方案，排除明显不可行的方案；（3） 确定各备选方案相关的成本与收益；（4） 汇总每个备选方案相关的成本与收益；（5） 对定性因素进行评价；（6） 选择总体收益最高的备选方案。 这六个步骤定义了一个简单的决策模型。决策模型是指进行决策所需要遵循的一系列程序。2. 特殊订单决策注意点价格歧视法规定，公司必须以相同的价格把相同的产品销售给统一市场上的相互竞争的顾客，不过这些限制不适合竞争性投标和非相互竞争的顾客。公司对同一市场的不同顾客的投标价格可以不同，并且，公司常有机会从不常打交道的潜在顾客处获得特殊订单。特殊订单决策指公司应接受还是应拒绝特定价格的订单。这些订单常常很具有吸引力，尤其是当公司还未充分其生产能力的时候。3. 例3,特殊订单决策中，冰激凌公司为什么愿意接受某地区批发商每支1.55元的价格？题目：假设一个冰淇淋公司目前只利用了80%的生产能力，该公司的生产能力为20 000 000支半加仑冰淇淋，并只生产一种冰淇淋。生产并销售1 600万支冰淇淋的有关成本如表5-1所示：表5-1 冰淇淋的有关成本项目总成本（千元）单位成本（元）变动成本 奶 糖 面粉 直接人工 包装 佣金 销售费用 其他变动成本合计固定成本 工资 折旧费 电费 税金 其他固定成本合计总成本批发价11 2001 6002 4004 0003 20032048080024 00096032080321601 55225 55232 0000.700.100.150.250.200.020.030.051.500.0600.0200.0050.0020.0100.0971.5972.00现有某地区批发商（它不是公司的正常顾客）愿以每只1.55元购买200万支冰淇淋，条件贴上自己的商标出售，而且，该批发商愿意支付运费。由于批发商直接与公司接触，因此该公司不必支付佣金。批发商的报价1.55元远低于正常售价2.00元，但是公司仍能从中获利。除了销售费0.03元和佣金0.02元之外，其他变动成本仍然发生，因此，单位相关成本为1.45元，单位收益为0.01元（1.55-1.45）。相关成本分析如表5-2所示：表5-2 相关成本分析 单位：元项目接受拒绝接受的差别收益销售收入牛奶糖面粉直接人工包装其他合计3 100 0001 400 000200 000300 000500 000400 000100 000200 00003 100 0001 400 000200 000300 000500 000400 000100 000200 000 公司接受该份订单将使利润增加200 000元（0.12 000 000）。4. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了制定短期经营决策的步骤并对特殊订单有了一定的了解。感悟到的是对特殊订单的认识。所谓特殊订单是指交易条件正常情况进行优惠的订单。特殊订单决策是企业能否接受特殊订单的决策。特殊订单决策一般被归类为战术决策。分为有剩余生产和服务能力时的决策和无剩余生产和服务能力、需要追加专门投资的决策两种情况。实际上，这两种情况的分析思路是一致的：首先区分该订单的相关收入和相关成本，然后比较相关收入与相关成本的差额（即相关利润）进行决策。不同之处仅在于没有剩余生产和服务能力时，需把追加的专项投资或取消的正常定单的收入计入相关成本。相关收入和成本分析法，目前已经在财会人员中深入人心并在企业决策中扮演着越来越重要的角色。许多财会人员和经理人员以能使用该方法决策为荣。仅一个企业、偶而使用一次这种决策方法是可以的，可能获得决策方案中计算出的收入。但如果一个企业长期大量重复使用、或许多企业都使用这一决策方法，则不仅不能取得预期收入，反而是一场灾难以固定成本为主的“无关成本”得不到补偿，简单再生产不能维持。产生灾难的原因是：第一，该方法从理论上讲正确，但在实际操作过程中不论是相关收入还是相关成本都难以准确计量，而任何一个数据的错误都可能导致整个决策失误。第二，“特殊订单”有可能经常化、普通化，挤压正常订单。第三，以上两项相互作用，使问题更加复杂。对我影响最深的是短期经营决策。短期经营决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利润经济资源，以期在不远的将来取得最佳的经济效益而进行的决策。 短期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。 从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。项目二：计划于控制任务一：1. 全面预算关系图，全面预算编制的起点图2 全面预算诸表之间的主要关系2. 例4 绿康公司现金预算的编制资料1-1：假设绿康公司生产并销售甲、乙两种产品。2008年度预计的销售数量、销售价格、销售收入及分季预算数如下表所示。据估计，两种产品每季的现销收入为60%，其余40%要到下季收讫，基期（2007年）末应收账款余额为331000元，其中甲产品为219000元，乙产品为112000元。试编制公司销售预算（见表6-1、表6-2）。表6-1 绿康公司销售预测（2008年） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年 预计销量甲产品（件）乙产品（件） 销售单价甲产品（元）乙产品（元） 销售金额甲产品（元）乙产品（元） 金额合计1 6001 000250190400 000190 000590 0002 0001 500250190500 000285 000785 0002 0002 0002501901 100 000380 0001 480 0004 4001 500250190500 000285 000785 00010 0006 0002 500 0001 140 0003 640 000表6-2 销售现金收入预算表（2008年） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初应收账款第一季度收入第二季度收入第三季度收入第四季度收入现金收入合计331 000354 000685 000236 000471 000707 000341 000888 0001 229 000592 000471 0001 063 0003 684 000小结：编制销售预算的同时编制现金收入预算。销售预算的编制依据：（1）科学的销售预测；（2）产品的销售单价；（3）产品销售收款条件。资料1-2：假设绿康公司各季季末产成品存货按下一季度销售量的10%计算。根据会计资料，预计2008年甲产品存货为240件，乙产品存货为150件；2007年末产品明细中甲产品存货为160件，乙产品存货为100件。现根据销售预算有关资料，结合期初、期末存货水平，编制预算期的分季生产预算（见6-3）。 表6-3 绿康公司生产预算（2008年） 单位：件项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售需要量（甲产品）加：预计期末存货量预计需要量合计减：期初存货量预计生产量预计销售需要量（乙产品）加：预计期末存货量预计需要量合计减：期初存货量预计生产量1 6002001 8001601 6401 0001501 1501001 0502 0004402 4402002 2401 5002001 7001501 5504 4002004 6004404 1602 0001502 1502001 9502 0002402 2402002 0401 5001501 6501501 50010 0001 08011 0801 00010 0806 0006506 6506006 050小结：生产预算的编制依据：（1）各种产品的预计每季销售量；（2）期初、期末预计产成品存货量的影响。资料1-3：假设绿康公司生产产品耗用甲、乙、丙三种材料，其中甲产品耗用A、B两种，材料单耗分别为3千克、2千克，材料单价分别为12元、10元；乙产品耗用C材料，材料单耗4千克，材料单价8元。每季季末的材料库存按下季度生产需要量的30%计算。根据有关资料，2007年年初材料存货量为：A材料2 052千克，B材料1 346千克、C材料1 980千克。预计每季材料采购金额中，有60%在当季付款，其余40%在下季付款。2008年初，三种材料应付未付的材料采购账款为11 000元。现根据前述资料编制2008年度分季度材料采购及现金支出预算（表6-4、表6-5、表6-6）。表6-4 材料采购预算（2008年） （A材料、B材料） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）材料消耗定额（kg）A材料B材料预计生产需要量（kg）A材料B材料加：期末存料量（kg）A材料B材料预计需要量合计（kg）A材料B材料减：期初存料（kg）A材料B材料预计购料量（kg）A材料B材料材料单价（元/kg）A材料B材料预计购料金额（元）A材料B材料1 640324 9203 2802 0161 3446 9364 6242 0521 3464 8843 278121091 38858 60832 7802 240326 7204 4803 7442 49610 4646 9762 0161 3448 4485 6321210157 696101 37656 3204 1603212 4808 3201 8361 22414 3169 5443 7442 49610 5727 0481210197 344126 86470 4802 040326 1204 0801 986 期末存料量为下季生产需用量的30%，第四季度为估计数。如A材料第一季末存料量为：2240330%=2016千克，本季采购支付现金=预计采购金额60%，如第一季采购付现金额=124 0280.6=74 417元；本季付现总额=本季采购付现+支付上季采购欠款。1 2488 1065 3281 8361 2246 2704 1041210116 28075 24041 04010 0803230 24020 1601 9861 24832 22621 4082 0521 34630 17420 0621210562 708362 088200 620表6-5 材料采购预算（2008年）（C材料） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）材料消耗定额（kg）预计生产需要量（kg）加：期末存料量（kg）预计需要量合计（kg）减：期初存料（kg）预计购料量（kg）材料单价（元/kg）预计购料金额（元）1 05044 2001 8606 0601 9804 080832 6401 55046 2002 3408 5401 8606 680853 4401 95047 8001 8009 6002 3407 260858 0801 5004 6 0001 9207 9201 8006 120848 9606 050424 2001 92026 1201 98024 1408193 120表6-6 采购现金预算（2008年） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计采购金额甲产品乙产品期初应付账款第一季度采购金额第二季度采购金额第三季度采购金额第四季度采购金额现金支出合计124 02891 38832 64011 00074 41785 417211 136157 69653 44049 611126 682176 293255 424197 34458 08084 454153 254237 709165 240116 28048 960102 17099 144201 314755 828562 708193 12011 000124 028211 136255 42499 144700 733小结：编制直接材料预算的同时编制现金支出预算。直接材料预算的编制依据：（1）生产预算确定的预计产量；（2）单位产品材料消耗定额；（3）材料计划单价；（4）计划期间期初、期末材料存货量；（5）采购材料的付款条件。资料1-4：假设绿康公司甲产品的单位成本工时为15工时，单位工时的工资率为8元；乙产品的单位工时为12工时，单位工时工资率为8元。根据生产预算的预计生产量及有关的直接人工工时定额和工资率编制直接人工预算（件表6-7）。表6-7 直接人工预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年甲产品：预计生产量（生产预算）（件）单位产品工时定额直接人工小时总数单位工时的工资率预计直接人工成本总额（元）乙产品：预计生产量（生产预算）（件）单位产品工时定额直接人工小时总数单位工时的工资率预计直接人工成本总额（元）直接人工成本合计（元）1 6401524 6008196 8001 0501212 6008100 800297 6002 2401533 6008268 8001 5501218 6008148 800417 6004 1601562 4008499 2001 9501223 40008187 200686 4002 0401530 6008244 8001 5001218 0008144 000388 80010 08015151 20081 209 6006 0501272 6008580 8001 790 400小结：编制直接人工预算的同时编制现金支出预算。直接人工预算的编制依据：（1）生产预算中预计的生产量；（2）单位产品所需的直接人工小时数；（3）每小时的工资率。资料1-5：假设绿康公司在预算编制中采用变动成本法，变动制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，折旧以外的各项制造费用均于当季付现。制造费用预算和预计现金支出计算表如表6-8、表6-9所示：表6-8 制造费用预算 单位：元变动性制造费用固定制造费用间接材料间接人工维修费水电费其他合计直接人工工时总数16 2007 2008 75012 60011 20055 950223 800（全年预算）管理人员工资折旧费办公费用保险费用其他合计减：折旧付现成本18 72032 48015 64015 2009 00091 04032 48058 560分配率=55 950/223 800=0.25（元/工时）各季数=58 560/4=14 640（元）表6-9 预计现金支出计算表（制造费用） 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工工时 甲产品 乙产品变动性制造费用 甲产品 乙产品固定制造费用现金支出合计37 20024 60012 6009 3006 1503 15014 64023 94052 20033 60018 60013 0508 4004 65014 64027 69085 80062 40023 40021 45015 6005 85014 64036 09048 60030 60018 00012 1507 6504 50014 64026 790223 800151 20072 60