38-第五章-费用一

第五章-费用（一）第二节 费用【知识点】营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。【知识点】主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。借：主营业务成本 贷：库存商品/劳务成本 期末：借：本年利润 贷：主营业务成本【例】212年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明价款为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的款项234 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为 190 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000【例】某公司212年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品甲产品 80 000（2）销售退回时：【反分录】借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000借：库存商品甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000【例】某公司212年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和 25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品甲产品 10 000 乙产品 20 000 丙产品 25 000【例】某安装公司于 212年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。 （1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000（2）如果上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录：第一次发生劳务支出时：借：劳务成本 2 000 贷：银行存款等 2 000发生余下劳务支出时：借：劳务成本 4 000（6 000-2 000） 贷：银行存款等 4 000待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时：借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000（3）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润 6 000 贷：主营业务成本 6 000【例】212年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。甲公司应编制如下会计分录：（1）212年 6月2日销售收入实现时：借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000（2）6月20日发生销售折让时：计算折让的收入金额：30 00010%=3 000（元）折让的增值税税额：3 00017%=510（元）合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 510（元）借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510（3）212年收到款项时：收到金额：35 100-3 510=31 590（元）借：银行存款 31 590 贷：应收账款 31 590【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。212年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价款为 6 000 000元，实际成本为5 400 000元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备50 000元。（1）A 产品销售实现时：借：银行存款 7 020 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 000借：主营业务成本 5 350 000 存货跌价准备 50 000 贷：库存商品 5 400 000（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为2 000 000元，实际成本为1 200 000元。（2）B 产品发生退货时：借：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本 1 200 000（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不征收增值税应税劳务。（3）按完工进度确认劳务收入实现时：按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度= 500 000（500 000+1 500 000）=25%计算主营业务收入=4 000 00025%=1 000 000（元）借：应收账款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800 000元，实际成本为500 000元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。（4）发放福利时：借：应付职工薪酬 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000借：生产成本 936 000 贷：应付职工薪酬 936 000【真题2013-单选题】销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。A.135B.200C.170D.165网校答案：A网校解析：借：主营业务成本 135 存货跌价准备 35 贷：库存商品 170【知识点】其他业务成本 企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：1.销售材料的成本；2.出租固定资产的折旧额；3.出租无形资产的摊销额；4.出租包装物的成本或摊销额等。企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本 贷：原材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等期末，将余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。借：本年利润 贷：其他业务成本【真题2010-多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本 B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额网校答案：ABCD网校解析：营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。【例】212年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润 7 000 贷：其他业务成本 7 000【例】212年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000元。（1）每月摊销非专利技术成本时：借：其他业务成本 2 000【（240 0001012）】 贷：累计摊销 2 000（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润：借：本年利润 2 000 贷：其他业务成本 2 000【例】212年1月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：（1）出售包装物时：借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转出售包装物成本时：借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料包装物 40 000（3）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润 40 000 贷：其他业务成本 40 000【例】212年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。出租的办公楼成本为24 000 000元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。借：其他业务成本 50 000 【 2400万4012】 贷：投资性房地产累计折旧 50 000【真题2015-多选题】下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（）。A.生产车间领用低值易耗品的摊销额B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧C.结转销售原材料的成本D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧网校答案：BCD网校解析：选项A，记入“生产成本”或“制造费用”。【真题2014-多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务成本的有（）。A.出租固定资产的折旧额 B.销售产品的成本 C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额 D.出租包装物的摊销额网校答案：ACD网校解析：选项B应该通过“主营业务成本”科目核算。【知识点】税金及附加的核算税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。【提示】不包括增值税和所得税。按规定计算确定的与经营活动相关的税费：借：税金及附加 贷：应交税费应交期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。借：本年利润 贷：税金及附加企业交纳的印花税,不会发生应付未付税款的情况不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此,企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算,于购买印花税票时,直接借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”科目。【例5-21】2017年8月1日,某公司取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元,该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：计算应交消费税额：3 000 00025%=750 000（元）：借：税金及附加 750 000 贷：应交税费应交消费税 750 000（2）交纳消费税时借：应交税费应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000【例5-22】2017年9月,某公司当月实际应交增值税450 000元,应交消费税150 000元,城建税税率为7%,教育费附加为3%。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算确认应交城建税和教育费附加时：城建税：（450 000+150 000）7%=42 000（元）教育费附加：（450 000+150 000）3%=18 000（元）借：税金及附加 60 000 贷：应交税费应交城建税 42 000 -应交教育费附加 18 000（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费应交城建税 42 000 应交教育费附加 18 000 贷：银行存款 60 000【例5-23】2017年12月,某公司一幢房产的原值为2 000 000元,已知房地产税税率为1.2%,当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录（1）计算应交房产税额16 800元2 000 000（1-30%）1.2%借：税金及附加 16 800 贷：应交税贷一一应交房产税 16 800（2）交纳房产税时借：应交税费一应交房产税 16 800 贷：银行存款 16 800【例5-24】2017年12月,某公司按规定当月实际应交车船税24 000元,应交城镇土地使用税50 000元。该公司应编制如下会计分录（1）计算应交纳的车船税、城镇土地使用税时：借：税金及附加 74 000 贷：应交稅费一一应交车船税 24 000 应交城镇土地使用税 50 000（2）实际交纳车船税、城镇土地使用税时借：应交税费应交车船税 24 000 应交城镇土地使用税 50 000 贷：银行存款 74 000【真题2015-多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税B.提供劳务应交的城市建设税C.小规模纳税人应交的增值税D.自产自用应税产品应交的资源税网校答案：AB网校解析：选项C，税金及附加不包括增值税和企业所得税；选项D，记入“生产成本”等科目。【真题2015-单选题】下列各项中，应计入税金及附加的是（）。A.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税B.交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税网校答案：C网校解析：选项A应记入“固定资产清理”；选项B应记入“银行存款”等科目；选项D记入“管理费用”。【例-多选题】下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是（）。A.进口原材料应交的关税B.购进生产设备应交的增值税C.销售商品应交的资源税D.销售自产应税化妆品应交的消费税网校答案