第八章-个人所得税法PPT课件

第八章个人所得税法 本章阐述 个人所得税概述个人所得税纳税义务人个人所得来源的确定个人所得税应税所得项目个人所得税税率个人所得税应税所得额的规定和应纳税额的计算个人所得税税收优惠个人所得税征收管理个人所得税纳税申报个人所得税改革与展望 第一节个人所得税概述 一 个人所得税的概念以个人所得为征税对象 并且由获取所得的个人缴纳的一种税 个人所得税是世界各国征收的较为普遍的税种 尤其是在发达国家 个人所得税的渊源 最早于1799年在英国创立 初始是作为筹集军饷而设 直至19世纪才成为一种经常税 二 我国个人所得税的开征 我国个人所得税的开征始于清末 宣统年间 曾起草的 所得税章程 中包含了对个人所得征税的内容 民国时期 北洋政府曾制定 所得税条例 后经南京政府修订 但未真正开征 1936年 民国政府制定并正式发布了 所得税暂行条例 开始征收薪给报酬所得税和债券存款所得税 1950年 新政府颁布 全国税政实施要则 中 列有薪给报酬所得税 未开征 和存款利息所得税 1980年9月 5届全国人大第三次会议通过 中华人民共和国个人所得税法 主要适用于外籍人员 1986年 国务院发布 中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例 和 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 三 我国个人所得税的改革 1993年10月 八届人大常委会第四次会议通过对个人所得税改革 第一次修正 三税合一 设置了统一的个人所得税 实施过程中的修订 1999年8月 2005年10月 2007年6月 2007年12月 2011年6月 对个人所得税先后进行了5次修正 目前的法律依据是2011年6月30日第11届全国人大常委会第21次会议通过的 中华人民共和国个人所得税法 和2011年7月19日国务院修正的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 四 个人所得税的经济效应和意义 一 经济效应分析1 对劳动和闲暇选择的影响2 对消费和储蓄 借款 选择的影响3 对个人投资的资产组合选择的影响 二 征税的现实意义1 财政意义 财政收入2 经济和社会意义 对外开放与国际接轨 调节收入与社会公正 五 我国个人所得税的特点 与其它 发达国家 相比较 我国现行个人所得税呈现以下6个方面的特点 实行分项分税率征收制 11项 实行定额和定率相结合 内外有别的扣除方法计税方式多样性鲜明的奖限政策以个人为计税单位计算简便 第二节个人所得税的纳税义务人 在中国境内有居所 或无居所而在中国境内居住满1年的 从中国境内和境外取得所得的个人 或者在中国境内无住所又不居住或无居所而在中国境内居住不满1年的 有从中国境内取得所得的个人 我国个人所得税的纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人 是依据其在我国有无居所和居住时间来确定 并由此承担不同的纳税义务 居民纳税人和非居民纳税人 关于居民纳税人的规定1 标准 1 有居所 习惯居住地 2 无居所 居住时间满1年 国际通行做法 但各国有所不同2 纳税义务无限纳税义务 第三节个人所得来源的确定 一 来源地确定原则 1 工资薪金2 生产 经营所得3 劳务报酬所得4 不动产转让5 财产租赁6 利息 股息 红利所得7 特许权使用费所得二 若干具体来源地的确定 有时若出现冲突 具体按税法规定实施 如P296 第四节个人所得税应税所得项目 课税对象 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包 承租所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 第四节个人所得税税率 一 超额累进税率 1 工资 薪金 3 45 七级超额累进税率 工资 薪金所得适用个人所得税税率表 个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包 承租所得适用个人所得税税率表 2 适用5级超额累进税率 5 35 注 个人独资 合伙企业的生产经营所得 适用本税率表 二 比率税率 1 一般规定 普遍适用20 2 特殊规定 1 劳务报酬所得实行有加成的比率税率 加成征收 劳务报酬收入适用20 的比率税率 同时对一次性收入畸高的劳务报酬实施加成征收 超过20000 50000元部分加征五成 50 对超过50000元部分加征十成 100 实际上成为特殊的三级超过累进税率 20 30 40 2 稿酬所得实行有减征的比率税率 减征征收 稿酬收入适用20 的比率税率 并按应纳税额减征30 因此 稿酬所得的实际税率为14 3 财产租赁所得的减征 对个人按市场价格出租的居民用房所得暂减按10 征收 4 存款利息所得的减征 2008年10月9日起 对储蓄存款利息暂免所得税 1999年11月1日开始征收 2007减按5 第五节个人所得税的计税依据和应纳税所得额的计算 一 个人所得税的计税依据1 一般规定 应纳税所得额 即个人取得的每项收入减去法律规定的扣除项目或扣除金额后的余额 扣除方法 分定额扣除 定率扣除 会计核算扣除和无扣除4中情况 1 定额扣除 工资 薪金 按月扣除3500元 2011年9月1日后 外籍人员附加费用减除1300元 2 会计核算扣除 个体工商业户所得 对企事业承包承租所得 财产转让所得 每年扣除有关成本 费用等 3 定额与定率扣除 劳务报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 即每次收入在4000元以下 定额扣除800元 每次收入4000元以上的 按20 定率扣除 4 无扣除 利息 股息 红利 偶然所得和其他所得 二 工资 薪金所得应纳税所得额的计算 一 应纳税所得额的确定 应纳税所得额 工资 薪金收入 3500元 4800元 二 应纳税所得额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数三 个体工商业户生产经营所得应纳税额的计算 参照企业核算 P231例8 3 四 企事业单位承包 承租经营所得应纳税额的计算 参照企业核算 P231例8 34 五 劳务报酬所得应纳税所得额的计算 一 应纳税所得额的确定 1 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入 800元2 每次收入在4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 二 应纳税额的计算 1 每次收入不超过4000元的 应纳税额 应纳税所得额 20 每次收入 800 20 2 每次收入超过4000元的 应纳税所得额不超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 20 每次收入 1 20 20 3 每次收入超过4000元的 应纳税所得额超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 六 稿酬所得应纳税所得额的计算 一 应纳税所得额的确定1 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入 800元2 每次收入超过4000元的 应纳税所得额 每次收入 1 20 二 应纳税所得额的计算应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 应纳税所得额 20 1 30 七 财产租赁与财产转让所得 一 个人房产租赁 按照规定扣除后计征10 应纳税额 已纳税所得额 适用税率 10 如例8 8 二 财产 房产 转让 扣除取得前及转让前和转让期间的税费支出后的余额计征20 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 20 如例8 9 八 个人所得税特殊计税方法 一 特殊工资 薪金性质的所得的计税1 个人取得一次性奖金 P238 先将一次性奖励除以12个月确定适用税率 然后按照适用税率计征 如果当月工资性收入低于扣除标准的 则加入当月一同计算 应纳个人所得税 2 同时取得雇佣单位和派遣单位工资 薪金所得 雇佣单位在支付时扣除当月允许扣除的生活费后计征 同时派遣单位按照全额计算后 合并计算应纳税额 多退少补 3 特定行业职业4 在中国境内无住所的个人 二 两人以上共同取得同一项收入的计税 先分 后扣 再税 三 个人购买债权所得的计税按 财产转让所得 计征 四 个人转让上市公司限售股取得的财产转让所得的计税转让收入扣除原值及合理费用后计征 第六节个人所得税的优惠 一 免纳个人所得税的规定 P245 计有10项三 暂免 P245 246四 在