第一章--村集体经济组织会计制度讲解PPT课件

第1页 第一章概述 第2页 一 会计科目与账户 1 会计科目的概念及意义 按不同类别经济业务分类归并 并赋予每类一个科学的名称2 会计科目的分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 3 村集体会计科目内容 33个一级科目 其中资产类13个 负债类6个 所有者权益类4个 成本类1个 损益类9个 第3页 一 会计科目与账户 4 会计账户 系统地 连续地记录和反映会计要素的经济内容增减变动情况及其结果的载体5 账户的基本结构 一级科目 二级科目 第4页 二 借贷记账法 1 有借必有贷 借贷必相等2 账户结构 第5页 二 借贷记账法 3 试算平衡 1 会计分录试算平衡公式借方科目金额 贷方科目金额 2 本期发生额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 3 余额试算平衡公式全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 第6页 三 村集体经济组织的会计凭证 1 原始凭证原始凭证在经济业务发生或完成时取得的书面证明 是记录 证明经济业务已经发生或完成的原始证据 是明确经济责任和记账的原始资料 2 记账凭证专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转款凭证三种通用记账凭证 第7页 入库单 单位 年月日 第号 负责人 经手人 一存根 自制原始凭证示例1 第8页 领料单领料单位 凭证编号 用途 年月日发料仓库 自制原始凭证示例2 第9页 2 根据填制方法的标准分 一次凭证 累计凭证和汇总凭证 一次凭证 是一次填制完成 登记一笔经济业务的原始凭证 第一节会计凭证概述 第10页 累计凭证 是在一定时期内 经多次填制完成 累计登记连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证 第一节会计凭证概述 第11页 通用收费票据 1499251 付款单位 年月日 收费单位 盖章 收款人 交款人 一 存根联 通用收费票据第一联 存根联 2000 沈字 统一凭证示例2 第12页 通用收费票据 1499251 付款单位 年月日 收费单位 盖章 收款人 交款人 二 付款方收执 发票联 支票号 2000 沈字 第13页 通用收费票据 1499251 年月日 收费单位 盖章 收款人 交款人 三 收款方记账联 记账联 支票号 2000 沈字 第14页 例1 某村集体2012年5月5日销售 01产品200件 售价20 000元 根据发票存根和银行进账单回单填制记账凭证 银行存款 2012 5 5 收 1 销售 01产品200件 经营收入 01产品 2000000 2000000 张三 2 备注 收款凭证用于记录现金与银行存款收入的业务 分录 借 银行存款31 590 00贷 主营业务收入27 000 00应交税金 应交增值税 销项税额 4 590 00 借 银行存款20000 00贷 经营收入20 000 00 第15页 例2 企业2012年5月3日 用银行存款支付工资27 500元 根据税收缴款书填制记账凭证 银行存款 2003 5 3 付 1 发工资 应付工资 基本工资 2750000 2750000 1 张三 备注 付款凭证用于记录现金与银行存款付出的业务 借 应付工资 基本工资27 500 00贷 银行存款27 500 00 第16页 例3 企业2012年5月20日收到甲单位投入固定资产一台 价值100 000元 根据验资单填制记账凭证 2012 5 20 转 1 接受甲单位投资 固定资产 资本 10000000 10000000 10000000 10000000 1 张三 备注 转账凭证用于记录与现金 银行存款无关的转账业务 借 固定资产100 000 00贷 资本 XX公司100 000 00 第17页 四 村集体经济组织的账簿 1 选定要使用的会计账户2 设立总账 日记账 订本式 3 设立明细账 活页式 第18页 会计账簿的设置1 会计账簿的基本构成簿 记事 记账的册子账簿 是以会计凭证为依据 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的簿籍 是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成 四 村集体经济组织的会计账簿 第19页 记录在凭证上的会计信息是分散的 只有经过加工整理后的信息 才能集中 准确地反映企业发生的经济业务 为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理 就必须设置和登记会计账薄 第20页 活页式账簿又称活页账 是把若干张零散的账页 根据业务需要 自行组合成的账簿 采用活页账 可以根据需要随时将空白账页加入账簿 主要适用于各种明细帐 账簿按形式分类 可以分为订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿 第一节会计账簿的概述 第21页 填制记帐凭证 审核凭证 记账 记账后 就可以在账簿中全面 连续系统的反映和监督经济业务 为管理提供全面 完整 系统的会计核算资料 在企业的会计实务活动中 每发生一笔经济业务 要先根据原始凭证填制记帐凭证 第22页 序时账薄 又称为日记账 是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序 逐日逐笔连续进行登记的账薄 为了加强货币资金的管理 通常设置现金日记账和银行存款日记账 为了简化手续 其他项目一般不再设置特种日记账 第一节会计账簿的概述 第23页 分类账薄 又称为分类账 是全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账薄 下面 我们来看以下分类账的几种形式 第一节会计账簿的概述 第24页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置1 短期投资 按投资的种类设置 如 短期投资 债券投资 2012国债短期投资 股票投资 山西汾酒2 应收款 债务人单位或个人的名称设立 债务人必须是外单位和村外人 如 应收款 XX公司应收款 张三 第25页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置3 内部往来 按村集体经济组织所属单位和农户设置如 内部往来 XX厂 村内单位 内部往来 李四 村民 4 库存物质 按库存物质的品名和类别设置如 库存物质 原材料 焦炭 钢材等 库存物质 产成品 煤炭 面粉等 5 牲畜资产 幼畜及育肥畜牲畜资产 产役畜 第26页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置6 林木资产 经济林木林木资产 非经济林木7 长期投资 按投资的种类设置 长期投资 债券投资 XX债券 股票投资 XX公司8 固定资产 按类别或名称如 固定资产 运输设备 XX汽车固定资产 生产设备 XX机床 第27页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置7 林木资产 经济林木林木资产 非经济林木7 长期投资 按投资的种类设置 长期投资 债券投资 XX债券 股票投资 XX公司8 固定资产 按类别或名称如 固定资产 运输设备 XX汽车固定资产 生产设备 XX机床 第28页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置9 固定资产清理 按被清理的固定资产设置明细科目10 在建工程 按工程项目设置明细科目如 在建工程 XX道路 养鸡场等等11 短期借款 借款单位和个人的名称设置如 短期借款 甲公司 某人 第29页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置12 应付款 按债权人单位或个人的名称设置 包括临时工工资 应付款 甲公司应付款 某人13 应付工资 按照管理人员和固定工的类别及工资项目的组成设置如 应付工资 管理人员 基本工资固定工 XX津贴 第30页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置14 应付福利费 按支出项目设置明细账如 应付福利费 医药费 生活补助 抚恤金15 长期借款及应付款 按债权人单位或个人名称设置长期借款及应付款 信用社 某人 第31页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置16 一事一议资金 按所议项目设置明细科目一事一议资金 自备井一事一议资金 年终聚餐17 资本 按投资单位和个人设置如 资本 单位 xx公司 个人 张三18 公积公益金 不设置明细科目 第32页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置19 收益分配 按分配结果设收益分配 各项分配 未分配收益20 本年收益 可不设置明细科目21 生产 劳务 成本 按生产费用或劳务成本种类设如 生产成本 甲产品 原材料 甲产品 直接人工 甲产品 燃料和动力 甲产品 制造费用 第33页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置22 经营收入 按经营项目设置如 经营收入 煤炭销售 蔬菜销售23 经营支出 按经营项目如 经营支出 煤炭销售 蔬菜销售24 发包及上交收入 按项目设置明细科目如 发包及上交收入 承包金 养鸡场 企业上交利润 村办矿 第34页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置25 补助收入 按补助项目设置如 补助收入 造林补助 修路补助26 其他收入 按项目设置如 其他收入 罚款收入 利息收入 固定资产盘盈收入27 管理费用 按费用项目设置如 管理费用 工资管理费用 差旅费 第35页 四 村集体经济组织的账簿 明细账账户的设置28 其他支出 按照支出的项目设置如 其他支出 公益性固定资产折旧费 利息支出 农业资产死亡或毁损 固定资产盘亏 坏账损失 罚款支出29 投资收益 按投资种类设置如 投资收益 股票投资投资收益 XX铁厂投资 第36页 五 适用范围 本制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织 以下称村集体经济组织 代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度 第37页 六 村集体经济组织的核算体制 村集体经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制 凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支 结算 分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算 村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算 所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内 第38页 七 村集体经济组织的财务制度 1 货币资金内部控制度岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限现金开支审批制度 严格现金开支审批手续 对手续不完备的开支 不准付款 对不合理的开支 经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映定期或不定期对货币资金内部控制进行监督检查 对发现的薄弱环节 应当及时采取措施 加以纠正和完善 第39页 七 村集体经济组织的财务制度 2 建立健全销售业务内部控制制度应当按照规定的程序办理销售和发货业务 应当在销售与发货各环节设置相关的记录 填制相应的凭证 并加强有关单据和凭证的相互核对工作按照有关规定及时办理销售收款业务 应将销售收入及时入账 不得账外设账 不得坐支现金 应当加强销售合同 发货凭证 销售发票等文件和凭证的管理 第40页 七 村集体经济组织的财务制度 3 建立健全采购业务内部控制制度明确审批人和经办人的权限 程序 责任和相关控制措施村集体经济组织应当按照规定的程序办理采购与付款业务应当加强对采购合同 验收证明 入库凭证 采购发票等文件和凭证的管理 第41页 八 资产的内容及核算规则 1 流动资产现金 银行存款 短期投资 购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年 含一年 的股票 债券等有价证券等投资 内部往来 村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务应收款项 村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项 第42页 八 资产的内容及核算规则 1 流动资产库存物质种子 化肥 燃料 农药 原材料 机械零配件 低值易耗品 在产品 农产品和工业产成品生产成本 第43页 八 资产的内容及核算规则 2 农业资产牲畜资产 购入或培育的牲畜 禽 的成本幼畜及育肥畜 产役畜林业资产 经济组织购入或营造的林木的成本经济林木 非经济林木 第44页 八 资产的内容及核算规则 3 长期投资 村集体经济组织不准备在一年内 不含一年 变现的投资 包括股票投资 债券投资和村集体经济组织举办企业等投资股权投资 买股票及入股债券投资 购买国债 地方债 企业债村集体经济组织举办企业 第45页 八 资产的内容及核算规则 4 固定资产 房屋 建筑物 机器 设备 工具 器具和农业基本建设设施凡使用年限在一年以上 单位价值在500元以上的列为固定资产 有些主要生产工具和设备 单位价值虽低于规定标准 但使用年限在一年以上的 也可列为固定资产5 在建工程 工程建设 设备安装 农业基本建设设施大修理等 第46页 九 负债的内容及核算规则 1 流动负债 偿还期在一年以内 含一年 的债务短期借款 从银行 信用社和有关单位 个人借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款应付款 与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下 含一年 的各种应付及暂收款项等 二者区别 前者无实际经济业务 由借款合同产生 后者主要是由于购买货物及提供劳务引起 第47页 九 负债的内容及核算规则 1 流动负债 偿还期在一年以内 含一年 的债务应付工资 应付给其管理人员及固定员工的报酬总额 上述人员的各种工资 奖金 津贴 福利补助注意 应付给临时员工的报酬 不通过本科目核算 在 应付款 或 内部往来 科目中核算 应付福利费 从收益中提取用于集体福利 文教 卫生等方面的 不包括兴建集体福利等公益设施支出 包括 照顾烈军属 五保户 困难户的支出 计划生育支出 农民因公伤亡的医药费 生活补助及抚恤金等 第48页 九 负债的内容及核算规则 2 长期负债 偿还期超过一年以上 不含一年 的债务长期借款及应付款从银行 信用社和有关单位 个人借入的期限在一年以上 不含一年 的借款及偿还期在一年以上 不含一年 的应付款项一事一议资金 兴办生产 公益事业 按一事一议的形式筹集的专项资金 第49页 十 所有者权益的内容及核算规则 1 资本 村集体经济组织实际收到投入的资本分个人资本 集体资本 法人资本2 公积公益金 村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金从收益中提取征用土地补偿费及拍卖荒山 荒地 荒水 荒滩等使用权价款接受捐赠 第50页 十 所有者权益的内容及核算规则 1 本年收益 村集体经济组织本年度实现的收益2 收益分配 核算村集体经济组织当年收益的分配 或亏损的弥补 和历年分配后的结存余额各项分配未分配收益 第51页 十一 收入的内容及核算规则 1 经营收入 村集体经济组织当年发生的各项经营收入2 发包及上交收入 农户和其他单位承包集体耕地 林地 果园 鱼塘等上交的承包金及村 组 办企业上交的利润等3 农业税附加返还收入 已免征农业税和牧业税的地区 不使用该科目4 补助收入村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金5 其他收入罚款收入 存款利息收入 固定资产及库存物资的盘盈收入6 投资收益村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失 第52页 十二 支出的内容及核算规则 1 经营支出 村集体经济组织因销售商品 农产品 对外提供劳务等活动而发生的实际支出 2 管理费用 村集体经济组织管理活动发生的各项支出 如管理人员的工资 办公费 差旅费 管理用固定资产的折旧和维修费用3 其他支出 村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出 如公益性固定资产折旧费用 利息支出 农业资产的死亡毁损支出 固定资产及库存物资的盘亏 损失 防汛抢险支出 无法收回的应收款项损失 罚款支出等 第53页 第二章资产业务的会计处理 TEL山西财经大学会计学院张利云 村集体经济组织会计培训 第54页 资产业务的主要内容 货币资金业务 应收款项业务 存货业务 固定资产业务 投资类业务 短期投资 长期投资 第55页 货币资金业务 货币资金的核算范围 现金 银行存款 第56页 货币资金业务 一 库存现金管理制度 开支范围 现金管理暂行条例 一 职工工资 津贴 二 个人劳务报酬 三 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 四 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 五 向个人收购农副产品和其他物资的价款 六 出差人员必须随身携带的差旅费 七 结算起点以下的零星支出 八 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 前款结算起点定为1000元 结算起点的调整 由中国人民银行确定 报国务院备案 第57页 二 现金核算 2货币资金及应收账项 第58页 二 现金清查 2货币资金及应收账项 盘点方法 实地盘点法 盘点结果与库存现金日记账核对 第59页 银行存款核算的内容银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 企业除了保留少量库存现金以供日常零星开支需要外 其余现金都必须存入银行 除了在规定的范围内使用现金直接支付外 其余都必须通过银行办理转账结算 四 银行存款 第60页 银行存款账户的开立1 基本存款账户 因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户2 一般存款账户 因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户3 专用存款账户 按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 对下列资金的管理与使用 存款人可以申请开立专用存款账户 4 临时存款账户 因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 有下列情况的 存款人可以申请开立临时存款账户 四 银行存款 第61页 银行存款账户的开立3 专用存款账户 按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 对下列资金的管理与使用 存款人可以申请开立专用存款账户4 临时存款账户 因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 有下列情况的 存款人可以申请开立临时存款账户 一 设立临时机构 二 异地临时经营活动 三 注册验资 四 银行存款 第62页 四 银行存款 银行结算方式支票银行本票银行汇票商业汇票 信用卡汇兑委托收款托收承付信用证 第63页 支票的种类 支票 支付方式 现金支票 转账支票 普通支票 划线支票 用于提取现金 用于转账 既可提现 也可转账 在普通支票左上角划两条平行线 划线支票只能用于转账 不能支取现金 一 支票结算程序 第64页 支票结算 付款单位收款单位 开出支票 送通存知支收票款付款单位 传递支票收款方开户行 划转款项开户行备注 支票是指出票人签发的 委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 第65页 进账单 第66页 二 银行本票结算方式 1 含义 指申请使用银行本票的单位将款项交存银行 由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据 2 种类 定额本票 1000 5000 10000 50000元 和不定额本票 起点500元 3 特点 一律记名 同城 付款期限2个月 可以背书转让 不可以挂失 4 由于银行本票是银行签发的 银行见票就付 比支票付款更有保证 第67页 银行本票的种类 银行本票 定额本票 不定额本票 定额本票是事先印好面额的本票 其面额有1000元 5000元 10000元 50000元四种可供选择 不定额本票由付款人根据实际需要确定 向银行提出申请 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 逾期银行不予办理 第68页 定额本票 第69页 不定额本票 第70页 本票的背书 第71页 银行本票 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 付款单位 持票结算收款单位 申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行 银行内部结算收款单位开户行 第72页 三 银行汇票结算程序 8 收款人 收款人开户行 汇款人开户行 3 持汇票异地购货 送存银行 4 通知收款 5 6 传递凭证 7 划拨款项 划回余款 收款开汇票 2 1 汇款人 三银行结算程序 申请开汇票 第73页 四 商业汇票结算方式 1 含义 由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 2 种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 特点 一律记名 同城或异地 付款期限最长6个月 具体由购销双方商定 到期无条件付款 可以背书转让 申请贴现 4 商业汇票一律记名 允许背书转让 付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月 具体期限由收 付款双方协商确定 第74页 商业汇票的种类 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发 并向银行申请承兑 第75页 银行承兑汇票 收款单位 寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款 收款单位 银行内部清算付款单位开户行开户行 第76页 银行承兑协议 第77页 银行承兑汇票 第78页 商业承兑汇票 收款单位 寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位 传递凭证付款单位开户行 划转款项开户行 第79页 商业承兑汇票 第80页 商业承兑汇票贴现 第81页 五 汇兑结算方式 1 含义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 2 种类 信汇和电汇 3 特点 异地 不局限于商品交易 不受金额起点限制 4 不在银行开户的个人 向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算 第82页 六 委托收款结算程序 收款人开户行 付款人开户行 1 通知收款 6 同意付款 3 4 三银行结算程序 第83页 七 托收承付结算程序 收款人 收款人开户行 汇款人开户行 1 按合同发货 委托收款 2 通知收款 7 3 传递凭证 6 划拨款项 同意付款 通知付款 4 5 付款人 三银行结算程序 第84页 应收款项业务 一 应收账 由于销售商品和劳务而引起的核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项 1 销售商品2 提供劳务3 预付款4 暂借出的二 内部往来村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务 第85页 应收款的主要账务处理 1 赊销商品或劳务 借 应收款 XX单位或XX个人 价格 代垫费用 贷 经营收入 2 出借给外单位或村外个人时 据合同和借据借 应收款 XX单位或XX个人贷 应收款 3 预付款 付押金 付保证金等借 应收款 XX单位或XX贷 银行存款 4 收回时借 银行存款贷 应收款 第86页 内部往来的主要账务处理 1 赊销商品或劳务 借 内部往来 XX单位或XX个人 价格 代垫费用 贷 经营收入 2 出借给本村单位或本村个人时 据合同和借据借 内部往来 XX单位或XX个人贷 应收款 3 收回时借 银行存款贷 内部往来 4 报销或购货后借 管理费用 差旅费 XX资产贷 内部往来 第87页 内部往来的主要账务处理 5 村集体经济组织因所属单位和农户承包集体耕地 林地 果园 鱼塘等而发生的应收承包金或村 组 办企业的应收利润等 年终按经过批准的方案结算出本期所属单位和农户应交未交的款项时 借内部往来贷 发包及上交收入 第88页 坏账的会计处理 坏账的确认一般来讲 村集体的应收款或内部往来符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然不能收回 2 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然不能收回 3 债务人逾期3年以上未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 4 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 应当明确的是 对已确认为坏账的应收账款 并不意味着企业放弃了追索权 一旦重新收回 应及时入账 第89页 坏账的会计处理 1 4 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入其他支出 同时冲减应收及预付款项 其他支出 应收款 内部往来 1 实际发生坏账时 XXX 2 已核销坏账重新收回 银行存款 第90页 存货业务 一 存货的概念及确认 一 概念1 定义企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 持有存货的最终目的 出售 直接出售加工后出售 区别于长期资产的特征 为使用而持有 第91页 存货的分类 制造业存货 库存物质原材料农用材料农产品工业产成品机械零配件低值易耗品 生产成本 第92页 二 存货成本的确定 采购成本加工成本 其他成本 存货成本 1 买价2 计入成本的税费 关税 消费税 资源税 增值税 教育费附加3 采购过程中的计入成本的费用 仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 如库前的挑选整理费 加工过程中发生的直接人工 分配的制造费用 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生 可直接确定的设计费 第93页 四 存货取得的核算 一 外购材料的核算 付款收料 视钱货分离程度 钱货两清先款后货先货后款预付账款 1 钱货两清例1 企业购进原材料 价 5000增值税 850运杂费 150 款已付料已入库 借 库存物质 低值易耗品等6000贷 银行存款6000 第94页 2 先款后货 结算凭证已到 已付款 但货未到例2 企业购料一批 发票价格 40000增值税 6800对方代垫运杂费 300 承付托收款货未到 1 付款时借 应收款 XX单位47100贷 银行存款47100 2 收料 材料运达企业时 验收入库 据 收料单 借 库存物质 燃料47100贷 应收款47100 第95页 3 预付货款 料未入库 预付货款时 收据借 应收款90贷 银行存款90货到入库 借 原材料117贷 应收款117补付货款 借 应账款27贷 银行存款275 外购材料发生的短缺或损耗的核算 第96页 一 含义 不能作为固定资产的各种用具物品 二 性质1 属于劳动资料多次参加生产周转 实物形态不变2 价值上 价值低 容易损耗 更换频繁 会计上作为流动资产 三 分类1 一般工具 直接用于产品生产2 专用工具 具有特定用途3 管理用具 办公用品4 替换设备5 劳保用品 低值易耗品的核算 第97页 4 生产成本 生产存货 生产的农产品和工业产成品 按生产过程中发生的实际支出计价借 生产成本 原材料 工资 其他费用贷 库存物质 原材料应付工资银行存款累计折旧 生产设备折旧 借 库存物质 产成品贷 生产成本 第98页 5 牲畜资产 村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时 按购买价及相关税费1 借 牲畜资产 幼畜及育肥畜贷 现金 银行存款2 发生的饲养费用借 牲畜资产 幼畜及育肥畜贷 应付工资库存物资应付款 第99页 5 牲畜资产 村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时 按购买价及相关税费3 幼畜成龄转作产役畜时按实际成本借 牲畜资产 产役畜贷 牲畜资产 幼畜及育肥畜4 产役畜的饲养费用借 经营支出贷 应付工资 库存物资 第100页 5 牲畜资产 村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时 按购买价产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内 按照直线法分期摊销 借 经营支出贷 牲畜资产 产役畜6 幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时 按照实现的销售收入借 现金 银行存款 应收款贷 经营收入同时 按照销售牲畜的实际成本借 经营支出贷 牲畜资产 幼畜及育肥畜或产役畜 第101页 5 牲畜资产 牲畜死亡毁损时 按规定程序批准后 按照过失人及保险公司应赔偿的金额 借记 应收款 内部往来 等科目 如发生净损失 则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失 借记 其他支出 科目 按照牲畜资产的账面价值 贷记本科目如产生净收益 则按照牲畜资产的账面价值 贷记本科目 同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额 贷记 其他收入 科目 借 应收款 内部往来 其他支出贷 牲畜资产 幼畜及育肥畜或产役畜 第102页 6 林木资产 1 村集体经济组织购入经济林木时 按购买价及相关税费借 林木资产 经济林木贷 现金 银行存款 应付款2 购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用借 林木资产 经济林木贷 应付工资 库存物资3 经济林木投产后发生的管护费用 不再记入本科目 借 经营支出贷 应付工资 库存物资 第103页 6 林木资产 4 经济林木投产后 其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内 按照直线法摊销借 经营支出贷 林木资产 经济林木5 村集体经济组织购入非经济林木时 按购买价及相关税费入账借 林木资产 非经济林木贷 现金 银行存款 应付款6 购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用借 林木资产 非经济林木贷 应付工资 库存物资7 非经济林木郁闭后发生的管护费用借 其他支出贷 应付工资 库存物资 第104页 存货的清查1 存货盘盈 会计处理 借 存货科目贷 其他收入 2 存货的盘亏发生 借 其他支出贷 库存物质 第105页 投资业务 一 短期投资二 长期投资 第106页 1 短期投资 1 对外投资时借 短期投资 买价 相关税费 贷 现金 银行存款2 被投资单位宣告分配现金股利或利润时借 银行存款贷 投资收益3 收回投资时 按实际收回的价款或价值 借记 现金 银行存款 等科目 按投资的账面价值 贷记本科目 实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记 投资收益 科目 借 现金 银行存款 投资收益 贷 短期投资投资收益 第107页 2 长期投资 1 借 长期投资 投资协议约定的价值 公积公益金 协议价 账面价 贷 现金 银行存款 固定资产 林木资产等 公积公益金 2 被投资单位宣告分配现金股利或利润时借 应收款贷 投资收益 第108页 2 长期投资 3 实际收到现金股利或利润时 借 现金 银行存款贷 应收款4 收回投资时 按实际收回的价款或价值 借记 现金 银行存款 等科目 按投资的账面价值 贷记本科目 实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记 投资收益 科目 借 现金 银行存款 投资收益 贷 长期投资投资收益 第109页 固定资产业务 一 固定资产的范围和分类二 固定资产取得的方式和入账价值的确定三 固定资产持有期间的会计处理四 固定资产的处置的会计处理 第110页 一 固定资产的范围 一 固定资产的概念房屋 建筑物 机器 设备 工具 器具和农业基本建设设施等劳动资料 凡使用年限在一年以上 单位价值在500元以上的列为固定资产 有些主要生产工具和设备 单位价值虽低于规定标准 但使用年限在一年以上的 也可列为固定资产 第111页 固定资产目录 1 房屋和建筑物 产权属于本企业的所有房屋和建筑物 包括办公室 楼 会堂 宿舍 食堂 车库 仓库 油库 档案馆 活动室 锅炉房 烟囱 水塔 水井 围墙等及其附属的水 电 煤气 取暖 卫生等设施 2 一般办公设备 企业常用的办公与事务方面的设备 如办公桌 椅 凳 橱 架 沙发 取暖和降温设备 会议室设备 家具用具 被服装具 饮具炊具 装饰品 3 专用设备 属于企业所有专门用于某项工作的设备 包括 文体活动设备 录音录像设备 放映摄像设备 打字电传设备 电话电报通信设备 舞台与灯光设备 档案馆的专用设备 以及办公现代化微电脑设备4 文物和陈列品 指博物馆 展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品 例如 古玩 字画 纪念物品等 有些企业后勤部门内部设有展览室 陈列室 凡有上述物品的也属于文物和陈列品 第112页 五 固定资产目录 5 图书 指专业图书馆 文化馆的图书和单位的业务书籍 企业内部的图书资料室 档案馆所有的各种图书 包括政治 业务 文艺等书籍 均属国家财产 6 运输设备 指各部门使用的各种交通运输工具 包括轿车 吉普 摩托车 面包车 客车 轮船 运输汽车 三轮卡车 人力拖车 板车 自行车和小轮车等 7 机械设备 企业后勤部门用于自身维修的机床 动力机 工具等和备用的发电机等 以及计仪器 检测仪器和医院的医疗器械设备 8 其他固定资产 第113页 二 固定资产取得和入账价值的确定 一 外购固定资产 外购固定资产涉税问题 2 外购车辆的车辆购置税11 71 车辆购置税的纳税人为购置 包括购买 进口 自产 受赠 获奖或以其他方式取得并自用 应税车辆的单位和个人2 征税范围为汽车 摩托车 电车 挂车 农用运输车3 税率为10 应纳税额的计算公式为 应纳税额 计税价格 税率 4 纳税人购置应税车辆 应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税5 纳税人购买自用应税车辆的 应当自购买之日起60日内申报纳税6 纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前 缴纳车辆购置税 第114页 二 固定资产取得和入账价值的确定 一 外购固定资产 外购固定资产涉税问题 3 外购房屋的契税1 在中国境内取得土地 房屋权属的企业和个人 应当依法缴纳契税2 房屋买卖 赠与和交换以下几种特殊情况 视同买卖房屋 以房产抵债或实物交换房屋 应由产权承受人 按房屋现值缴纳契税 以房产作投资或股权转让 以自有房产作股投入本人独资经营的企业 免纳契税 买房拆料或翻建新房 应照章纳税 3 土地使用权赠与 房屋赠与 由征收机关参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格核定 第115页 固定资产 某设备 累计折旧 在建工程 某建筑工程 增加的原价 减少的原价 余 1000 冲减的折旧 计提的折旧 余 100100 工程发生的实际成本 已完工程的实际成本 余 未完工程的实际成本 帐户设置 第116页 1 购入不需安装的固定资产 按实际支付的买价 支付的场地整理费 包装费 运杂费 税金 含增值税 专业人员服务费等作为入账价值 案例 某村集体购买不需要安装的设备一台 专用发票上注明价款为200000元 增值税额为34000元 发生其他相关税费200元 款项已付 A公司编制会计分录如下 借 固定资产 某设备234200贷 银行存款234200 二 固定资产取得和入账价值的确定 第117页 2 购入需要安装的固定资产 案例 某村集体购买一条需要安装的生产流水线 价值50万元 增值税8 5万元 另发生0 7万元的运杂费 均以银行存款支付 安装过程中耗用原材料1万元 增值税进项税额0 17万元 耗用人工费2万元 第118页 会计分录 借 在建工程 流水线安装工程50 7 8 5贷 银行存款50 7万 8 5 借 在建工程 流水线安装工程1万贷 库存物质1万 借 在建工程 流水线安装工程2万贷 应付工资2万 借 固定资产 流水线53 87万贷 在建工程 流水线安装工程53 87万 第119页 二 自行建造固定资产的核算 1 自营工程1 购入工程物资时借 库存物质 某物资 买价 运杂费 增值税等 贷 银行存款2 领用工程物资时借 在建工程 某建筑工程贷 库存物资 某物资3 发生人工费借 在建工程贷 应付工资 第120页 5 工程完工 交付使用借 固定资产 厂房等贷 在建工程 某建筑工程 4 支付各种费用时借 在建工程 某建筑工程贷 银行存款 第121页 2 出包固定资产 1 预付工程款或备料款时借 在建工程 厂房出包工程贷 银行存款 库存物资 某材料等2 将相关设备交于对方安装时借 在建工程 厂房出包工程贷 库存物资 某设备等3 工程完工 验收交付使用借 固定资产 厂房贷 在建工程 厂房出包工程 第122页 三 接受投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值入账 案例 某村集体收到B公司投入旧的固定资产一台 该固定资产原始价值为为10万元 已提折旧2万元 双方作价 确认的价值 9万元 不需要安装 且未发生其他相关税费 则会计分录 A公司支付运10000借 固定资产 某设备90000 10000贷 资本 B公司90000银行存款10000 第123页 四 接受捐赠固定资产的核算 小企业未规定 案例 某村集体接受外商捐赠的设备一台 价值30000元 发生相关税费1000元 则企业入账时 借 固定资产 某设备31000贷 公积公益金30000银行存款1000 第124页 六 固定资产盘盈的核算 小企业准则 案例 A村盘盈设备一台 按当前市场上类似设备的价格2400元 借 固定资产 某设备2400贷 其他收入2400 第125页 一 折旧的含义是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗 其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去 以便从收入中得到补偿 有形损耗 物理磨损机器日晒雨淋房屋 建筑物无形损耗 科技进步手机 电脑 二 影响折旧的因素 1 原值 基数2 预计净残值 预计的残值 预计清理费用3 预计使用年限或预计工作总量 三 固定资产持有期间的会计核算 折旧 第126页 时间范围 本月增加的固定资产 本月不提 从下月开始计提折旧 本月减少 本月照提 下月不提月初200 本月增加50 减少40 三 固定资产折旧的计提范围 第127页 固定资产折旧空间范围 除 已提足折旧仍继续使用的 未提足折旧提前报废的3 以经营租赁方式租入的固定资产无论使用状态如何都要提取折旧 第128页 固定资产折旧问题 折旧方法 折旧方法 直线法预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 企业固定资产的预计净残值一经确定 不得变更年折旧额 原值 净残值 使用年限 第129页 固定资产折旧问题 折旧年限 最低折旧年限 房屋 建筑物 为20年 火车 轮船 飞机 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 火车 轮船 飞机以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 第130页 固定资产折旧的问题 折旧会计处理 借 经营支出管理费用贷 累计折旧 第131页 三 固定资产持有期间的会计处理 后续支出 一 固定资产后续支出的分类1 从支出目的看 改变固定资产数量的支出 如 改建 扩建等改变固定资产质量的支出 如 维护 改进等2 从支出情况看 可预见的经常性或正常性支出 如 维修等不可预见的偶然性或特殊性支出 如 扩建等3 从支出性质看 资本性支出 收益性支出 第132页 二 处理原则1 发生的维修费等 应在发生时确认为当期费用 即 计入管理费用等 2 改扩建 装修 自有 未提足折旧 计入固定资产价值3 改扩建 装修 折旧期满 大修理 租入 计入长期待摊费用 第133页 案例 2008年8月 A村决定将原有通风设备改为中央空调 通风设备账面原值300万元 已提折旧80万元 A企业将此改良工程承包给一建筑公司 拆除通风设备取得变价收入5万元 款存银行 工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元 第134页 账务处理如下 A 转入改良借 在建工程 通风设备改良工程220累计折旧80贷 固定资产 通风设备300B 变价收入借 银行存款5贷 在建工程 通风设备改良工程5C 支付工程承包款借 在建工程 通风设备改良工程403贷 银行存款403D 完工改良工程净支出 220 403 5 618 万元 借 固定资产 中央空调618贷 在建工程 通风设备改良工程618 第135页 2 固定资产后续支出费用化业务的帐务处理如 固定资产修理 应在发生时一次性直接计入当期费用 即 借 管理费用 管理部门和车间 贷 库存物质应付工资银行存款例见注 固定资产装修费用若符合资本化条件 应通过 固定资产 固定资产装修 明细帐户核算 第136页 一 必须设置和通过 固定资产清理 帐户 清查盘点除外 1 性质 资产类2 用途 用来核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值 以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 3 结构 转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金 清理固定资产的变价收入和赔款等 余 清理净损失 或余 清理净收益 营业外支出 营业外收入 第137页 二 处理步骤1 将固定资产转入清理 账面价值 2 反映发生的清理费用和税金 如 5 的营业税等 借方3 反映出售收入和处理残料 贷方4 处理保险或过失人赔偿 贷方5 处理清理净损益 第138页 三 报废的核算 案例 A村一台生产用机床使用期满 进行报废处理 其账面原价79000元 已提折旧70000元 清理过程中用现金100元支付清理费用 回收残料价值2000元 暂入材料库 有关会计处理为 A 借 固定资产清理 机床9000累计折旧70000贷 固定资产 机床79000B 借 固定资产清理 机床100贷 库存现金100C 借 原材料 其他材料2000贷 固定资产清理 机床2000D 借 其他支出 清理损失7100贷 固定资产清理 机床7100 第139页 案例 A村出售一幢闲置厂房 该房屋账面原始价值20万元 已提折旧11万元 取得出售价款11万元 应交营业税0 55万元 有关会计处理为 A 借 固定资产清理90000累计折旧110000贷 固定资产200000B 借 银行存款110000贷 固定资产清理110000C 借 固定资产清理5500贷 应交税金 营5500D 借 固定资产清理14500贷 其他收入 固定资产清理收益14500 四 出售的核算 第140页 八 盘亏固定资产的核算批准处理借 其他支出累计折旧贷 固定资产 第141页 第三章负债业务的会计处理 TEL山西财经大学会计学院张利云 村集体经济组织会计培训 第142页 一 负债内容 1 短期借款 1年2 应付款 购货和接受劳务3 应付工资4 应付福利费 5 长期借款及应付款 和金融机构 1年6 一事一议资金 第143页 一 短期借款 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款 债务人名称2 支付利息时借 其他支出贷 银行存款3 偿还借款本金 借 短期借款 债务人名称贷 银行存款注意 和个人及其他单位借款记入 其他应付款 第144页 借款利息的所得税问题 自然人借款 一 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二 企业与个人之间签订了借款合同 第145页 二 应付款 指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物 接受劳务以及其他原因形成的而形成的应在一年内偿付的债务 1 购买存货和固定资产2 购买劳务3 收押金4 代收款 第146页 2 入帐时间 1 购买物质借库存物质 实际成本 固定资产 计划成本 贷 应付款 2 购买劳务借 在建工程 管理费用 经营支出贷 应付款 第147页 2 入帐时间 3 预收款 收押金 保证金 代收借 银行存款 现金贷 应付账款 4 分配临时工工资借 经营支出 管理费用贷 应付款 5 无法支付的应付账款借 应付账款贷 其他收入收入 第148页 三 应付工资核算 职工 管理人员 固定工作人员 第149页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 第150页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴计时工资 对已做工作按计时工资标准支付的工资实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务 岗位 工资新参加工作职工的见习工资 学徒的生活费 运动员体育津贴 第151页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬 实行超额累进计件 直接无限计件 限额计件 超定额计件等工资制 按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 第152页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 包括 生产奖节约奖劳动竞赛奖机关 事业单位的奖励工资其他奖金 第153页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴 津贴 包括 补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴 保健性津贴 技术性津贴 年功性津贴及其他津贴物价补贴 包括 为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴 第154页 应付工资的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资根据国家法律 法规和政策规定 因病 工伤 产假 计划生育假 婚丧假 事假 探亲假 定期休假