购货与付款循环审计 PPT课件

21 04 2020 1 第九章购货与付款循环审计 21 04 2020 2 琼民源案回顾琼民源1996年度虚构了5 66亿元利润 虚编资本公积金6 57亿元 虚增的利润主要来源于 1 将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1 95亿元确认为收入 2 通过三次循环转帐手法 虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2 7亿元 从而确认收入3 2亿元 3 将收到合作各方的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入 该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资 并对土地使用权和民源大厦进行评估 评估增值作为资本公积金 造假的结果导致公司的固定资产 在建工程 无形资产都大幅度增加 21 04 2020 3 美国巨人零售公司案 巨人零售公司是一家零售折扣商店 于1959年建立 总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特 在60年代中 巨人零售公司销售增长速度令人震惊 至1972年 巨人零售公司已经拥有了112家零售批发商店 那一年 巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损失 为了掩盖这一真相 行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失 篡改成了150万元的收益 其中有102 6万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的 案件暴露后 公司四名官员被判有罪 21 04 2020 4 本章重点和难点 购货与付款循环的特点购货与付款业务的内部控制和控制测试购货与付款业务交易的实质性测试主要报表项目实质性测试 21 04 2020 5 第一节采购与付款循环的特性第二节内部控制测试和交易的实质性测试第三节应付账款审计第四节固定资产和累计折旧审计第五节预付账款的主要实质性测试程序第六节应付票据的主要实质性测试程序 21 04 2020 6 第一节采购与付款循环的特性 1 采购与付款循环中的主要业务活动2 采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录 21 04 2020 7 购货与付款循环的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 确认与记录负债 付款 记录支出 编制付款凭单 21 04 2020 8 购货与付款循环 21 04 2020 9 应付票据 资产负债表 应付帐款 固定资产 累计折旧 预付帐款 采购与付款循环涉及的报表项目 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 存货 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 21 04 2020 10 案例 基本情况 B股份有限公司 以下简称B公司 主要经营中小型机电类产品的生产和销售 产品销售以B公司仓库为交货地点 B公司目前主要采用手工会计系统 A会计师事务所接受委托审计B公司2009年度会计报表 C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环 生产循环 销售与收款循环的内部控制进行了解 测试与评价 通过对B公司内部控制的了解 C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环 生产循环 销售与收款循环相关的内部控制程序 购货与付款循环的部分内容摘录如下 要求 假定不考虑其他条件 请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷 如果存在缺陷 请分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 21 04 2020 11 1 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单 对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单 每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准 不存在内控缺陷 21 04 2020 12 2 采购部收到经批准的请购单后 由其职员E进行询价并确定供应商 再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单 订购单一式四联 经被授权的采购人员签字后 分别送交供应商 负责验收的部门 提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门 存在内部控制的缺陷 因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位 而该公司却由一人担任是不正确的 应当建议其由另外一个职员负责确定供应商 21 04 2020 13 3 验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收 完成验收后 将原材料交由仓库人员存入库房 并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认 验收单一式三联 其中两联分送应付凭单部门和仓库 一联留存验收部门 不存在内部控制缺陷 21 04 2020 14 4 应付凭单部门核对供应商发票 验收单和订购单 并编制预先连续编号的付款凭单 在付款凭单经被授权人员批准后 应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门 并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中 会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证 并登记原材料和应付账款账簿 不存在内部控制缺陷 21 04 2020 15 5 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款 并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批 审批人审批后 将未付款凭单连同附件交复核人复核 然后交财务出纳人员J 出纳人员J据此办理支付手续 登记现金和银行存款日记账 并在每月末编制银行存款余额调节表 交会计主管审核 存在内部控制缺陷 对于出纳人员 不能编制银行存款余额调节表 这个是属于不相容的两个职务 是要由不同的人员进行的 21 04 2020 16 购货与付款循环控制测试 21 04 2020 17 21 04 2020 18 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 采购与付款业务循环 21 04 2020 19 一 购货业务的内部控制和控制测试 一 适当的职责分离1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审批 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执行 二 测试方法 观察 检查凭证 21 04 2020 20 三 内部核查程序1 采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 2 采购与付款业务授权批准制度的执行情况 3 应付帐款和预付帐款的管理 4 有关单据 凭证和文件的使用和保管情况 四 其他注意事项1 所记录的采购都确已收到商品或接受劳务 2 已发生的采购业务都已记录 3 所记录的采购业务估价正确 检查内审报告或核查签字 检查凭证 21 04 2020 21 采购交易的控制目标 关键内部控制和测试一览表 21 04 2020 22 21 04 2020 23 21 04 2020 24 二 付款业务的内部控制和控制测试 1 按照 现金管理暂行条例 支付结算办法 等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款业务 2 办理付款业务时 应对采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核 3 应当建立预付帐款和定金的授权审批制度 4 应当加强应付帐款和应付票据的管理 由专人按照约定的付款日期 折扣折让条件等管理应付款项 已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付 5 应当建立退货管理制度 对退货条件 退货手续 货物出库 退货货款回收等做出明确规定 及时收回退货款 6 应当定期与供应商核对各种往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 21 04 2020 25 三 固定资产的内部控制和控制测试 一 固定资产的预算制度 检查取得处置依据及预算超支的审批手续 二 授权批准制度 三 账簿记录制度 四 职责分工制度 资本预算 固定资产的取得和处置 检查制度本身及执行情况 21 04 2020 26 五 资本性支出和收益性支出的区分制度 六 固定资产的处置制度 七 固定资产的定期盘点制度 八 固定资产的维护保养制度 注意 保险虽不属于固定资产内部控制范围 但审计人员应了解对固定资产的保险情况 21 04 2020 27 内部会计控制规范 工程项目 试行 1 岗位分工与授权批准岗位分工与授权 工程相关业务的授权 制定业务流程2 项目决策控制3 概预算控制4 价款支付控制5 竣工决算控制6 监督检查 项目建议 可行性研究与项目决策 概预算编制与审核 项目实施与价款支付 竣工决算与审计 21 04 2020 28 第三节应付帐款审计 主要重大错报风险是漏记和低估费用和应付账款 21 04 2020 29 会计记录的完整性会计记录的真实性期末余额的正确性义务在会计报表上列报及披露的恰当性 一 应付帐款的审计目标 21 04 2020 30 二 应付账款的实质性测试程序 1 取得或编制应付账款明细试算表 1 进行验算与核对 2 将应付账款明细表中的总额与应付账款明细账和总账中的数字进行核对 21 04 2020 31 应付账款明细表索引号 D3 2 21 04 2020 32 2 分析性复核 1 比较应付账款本期与上期的余额 分析其波动原因 2 计算逾期应付账款占全部应付账款的比重 与上期数比较 调查 分析长期挂帐的应付账款 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 3 计算应付账款对购货总额的比例 应付账款对流动负债的比率 并与前期对比 评价应付账款的总体合理性 4 利用存货 主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 21 04 2020 33 应付账款分析性复核表索引号 D3 3 21 04 2020 34 案例 审计人员李一在审计 银行存款 时 发现这样一张可疑的凭证 内容为 借 银行存款500000贷 应付账款500000该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议 经进行进一步调查 结果发现当日另有一张凭证 内容是 借 其他业务支出350000贷 无形资产350000 21 04 2020 35 3 函证应付账款 注意 函证应付账款不属于强制性程序 函证的必要性 一般情况下不需要函证应付帐款 但如果控制风险较高 某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段 则应进行函证 1 函证样本 余额较大的供货单位 重要的供应商 即使余额为零 未寄送对帐单的供应商 异常交易的债权人 2 函证方式 最好是肯定式 21 04 2020 36 审计人员在审计某公司应付帐款时决定进行函证 请问审计人员应选择哪几家公司作为函证的对象 21 04 2020 37 应收帐款与应付帐款函证比较 相同之处 注册会计师都必须对函证的过程进行控制 并要求将回函寄往会计师事务所 根据回函的情况 编制与分析 函证结果汇总表 对末回函的 决定是否采用替代审计程序 不同之处 必要性 函证方式 对象 替代程序 21 04 2020 38 21 04 2020 39 4 查找未入账的应付账款 1 审查未入账的购货发票 材料入库凭证 2 检查资产负债表日后收到的购货发票 应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 3 分析 调节债权人对帐单与应付账款明细表之间的差异 4 核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐 5 询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和建筑合同等 21 04 2020 40 5 检查应付账款明细帐 查明有无 1 借方余额 2 应付账款和预付帐款同时挂帐 3 不属于应付账款的其他应付款 6 检查长期挂帐的应付账款 7 检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当 8 检查债务重组的会计处理 9 关注是否存在应付关联方账款 10 审查外币应付账款的折算 11 确认应付账款的列报及披露是否恰当 21 04 2020 41 案例 审计人员审查某企业 应付账款 项目时 发现有两笔长期挂账的应付账款 其中应付A公司300万元 账龄2年半 应付B公司200万元 账龄1年半 且均未附有关的原始凭证 审计人员询问了被审单位的有关人员 被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质 审计人员向A公司和B公司寄送了询证函 A公司回函称 该笔账款已于2年前收回 而B公司没有回函 审计人员通过进一步调查得知 B公司并不存在 据此 审计人员判定上述两项应付账款均不存在 21 04 2020 42 第四节固定资产和累计折旧审计 一 固定资产审计 一 审计目标是否存在 是否归被审计单位所有 增减变动记录是否完整 计价与折旧政策是否恰当 期末余额是否恰当 披露是否恰当 二 实质性测试程序 21 04 2020 43 1 编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 1 与帐簿核对相符 复核其加计正确性2 检查分类是否正确 3 检查期初余额 连续常年审计 与上期审计工作底稿核对相符 非连续常年审计 对期初余额进行比较全面的审计 21 04 2020 44 真诚会计师事务所的注册会计师黄维接受了光华股份有限公司的审计委托 经了解情况后得知 光华股份有限公司系由A B C三家公司于2000年10月合并而成 经三方协商 合并后光华公司固定资产按合并前各自的会计记录入账 这三家公司的有关情况为 A公司上年度会计报表由真诚会计师事务所的柳雅注册会计师审计的 现柳雅已调往真实会计师事务所工作 B公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的真理会计师事务所的王豪注册会计师审计的 王豪自今年起已加入真诚会计师事务所工作 而C公司开业五年来从未接受注册会计师审计 但其固定资产在三家公司中所占的比重最大 黄维应如何对光华股份有限公司固定资产的期初余额进行审计 21 04 2020 45 2 分析性复核 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 2 本期计提折旧额 固定资产总成本 旨在发现本期折旧额计算的错误 3 累计折旧 固定资产总成本 旨在发现累计折旧核算的错误 21 04 2020 46 4 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 21 04 2020 47 5 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 注册会计师应当深入分析其差异 并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理 6 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 21 04 2020 48 3 检查固定资产的增加 1 对于外购固定资产 通过核对购货合同 发票 保险单 发运凭证等文件 抽查测试其计价是否正确 授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 2 对于在建工程转入的固定资产 应检查其竣工决算 验收和移交报告是否正确 与在建工程相关的记录是否核对相符 资本化利息金额是否恰当 对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产 检查其是否已经暂估入账 并按规定计提折旧 竣工决算完成后 是否及时调整 21 04 2020 49 3 对于投资者投入的固定资产 应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致 须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认 固定资产交接手续是否齐全 4 对于更新改造增加的固定资产 应查明增加的固定资产原值是否真实 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 5 对于因债务人抵债而获得的固定资产 应检查产权过户手续是否齐备 固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定 6 对于因其他原因增加的固定资产 应检查相关的原始凭证 核对其计价及会计处理是否正确 法律手续是否齐全 21 04 2020 50 21 04 2020 51 4 检查固定资产的减少 1 审查减少固定资产授权批准文件 2 审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 3 审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性与准确性 4 审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务 21 04 2020 52 案例 固定资产减少业务不真实的审计 审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一张不合规的转帐凭证 其内容为 借 营业外支出 非常损失140000累计折旧60000贷 固定资产200000 1 你认为该企业可能存在什么问题 2 如果你是审计人员应如何进行下一步审计 21 04 2020 53 5 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定6 检查固定资产的所有权外购设备 采购发票 购货合同等 融资租入 租赁合同 房地产 合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等 运输设备 运营证件 受留置权限制的 查阅有关负债项目 21 04 2020 54 7 对购入的固定资产进行实地观察以固定资产明细分类帐为起点观察路线以实地为起点实地观察的重点 本期增加的重要固定资产8 检查固定资产的抵押 担保情况9 检查有无与关联方之间的固定资产购售活动10 固定资产是否已在资产负债表上恰当表达与披露报表附注应说明的内容上市公司在报表附注应说明的内容 21 04 2020 55 二 累计折旧的实质性测试程序 1 检查被审单位制定的折旧政策和方法2 对累计折旧进行分析性复核 参见固定资产的分析性复核 1 应计折旧固定资产 折旧率 复核折旧计提的总体合理性 2 本年度计提折旧额 固定资产原值 与上期比较 分析本期折旧计提的合理性和准确性 3 累计折旧 固定资产原值 评价固定资产的老化率 3 复核本期折旧费用的计提是否正确4 注意固定资产增减变动时 有关折旧的会计处理是否符合规定5 将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较 21 04 2020 56 案例 不计残值多提折旧的审计 审计人员在审计甲公司2001年会计报表时 了解到甲公司1999年1月1日购置的一栋办公楼原值为9000万元 估计折旧年限为20年 采用直线法计提折旧 在计提折旧时 甲公司却忽视了计算残值 而公司会计政策规定的净残值率为5 所得税率为33 思考 1 甲公司1999 2000年多计提折旧费多少元 2 2001年多计提折旧多少元 3 1999 2001年累计少交多少所得税 21 04 2020 57 例 下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序 请针对每一审计目标 选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序 每一项审计程序最多只能被选择一次 21 04 2020 58 1 D 2 G 3 B 21 04 2020 59 第五节预付账款的主要实质性测试程序 1 分析性复核 2 结合应付账款明细帐 查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂帐的情况 3 分析预付账款账龄及余额构成 选择大额或异常的预付账款进行函证 4 分析明细账余额 对于出现贷方余额的项目 应查明原因 必要时建议作充分类调整 5 关注是否存在预付关联方账款 21 04 2020 60 案例 预付帐款的审计 审计人员李明在审计某企业 预付帐款 项目时 发现 预付帐款 账户借方栏中有预付A公司的货款300万元 李明记起在 应付帐款 科目中有应付A公司货款300万元 调阅有关凭证发现 应付A公司的300万元货款应冲销预付A公司的账款 这一错误导致被审单位资产 负债同时虚增 21 04 2020 61 第六节应付票据的主要实质性测试程序 1 获取或编制应付票据明细表 并复核 核对2 函证 出票日 到期日 票面金额 未付金额 已付息期间 利息率以及票据的抵押担保情况3 分析性复核4 审查应付票据业务 1 抽查本期签发的应付票据 检查有关的合同 发票 货物验收单等 核实交易的真实性及应付票据的合法性 2 审查应付票据的偿还 审查原始凭证 核实偿还真实性 3 复核带息应付票据的利息计提 4 审查票据的签发 偿还 计提利息的会计处理是否正确5 检查逾期未付票据的原因6 验明应付票据的披露是否恰当 21 04 2020 62 第九章复习思考题 1 一般而言 在审查对外公布会计报表的被审计单位时 资产类审计和负债类审计的最大区别是什么 2 应收账款函证和应付账款函证有何异同 3 什么情况下采用函证方式查证未入账的应付账款有效 如何选择函证的对象 4 如何查找未入帐的应付帐款 21 04 2020 63 1 实地观察固定资产 一般是为了证实固定资产的真实存在 为此 注册会计师最好采用 观察程序 A 以固定资产明细分类账为起点 追查实存固定资产B 先从实地追查至明细分类账 再从明细分类账追查至实地C 以实地为起点 追查明细分类账D 先从明细分类账追查至实地 再从实地追查至明细分类账 答案 A 单选题 21 04 2020 64 2 在审查对外公布会计报表的被审计单位时 资产类审计与负债类审计的最大区别是 A 前者侧重于审查所有权 后者侧重审查于义务B 前者侧重于应收账款 后者侧重于应付账款C 前者侧重于防高估和虚列 后者侧重于防低估和漏列D 前者与损益无关 后者与损益有关 答案 C 单选题 21 04 2020 65 3 注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账 是为了证实购货与付款循环中的 目标 A 存在或发生B 完整性C 估价或分摊D 分类 答案 B 单选题 21 04 2020 66 4 下列审计程序中 与查找未入账应付账款无关 A 审核期后现金支出的主要凭证B 审核期后未付账单的主要凭证C 追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D 审核应付账款账簿记录 答案 D 单选题 21 04 2020 67 5 在利用分析性复核程序比较本期各月之间 本期与以前各期之间有关固定资产的修理与维护费用 旨在发现除 之外可能存在的错误 A 累计折旧额计算方面B 固定资产预算制度C 固定资产授权批准制度D 区分资本性支出与收益性支出 答案 B 单选题 21 04 2020 68 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间相关指标进行比较 注册会计师可能发现 A 资本性支出和收益性支出区分的错误B 闲置的固定资产C 增加的固定资产尚未作会计处理D 减少的固定资产尚未作会计处理 答案 A B C D 多选题 21 04 2020 69 2 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误 以下采购与付款业务不相容岗位包括 A 询价与确定供应商 B 采购 验收与相关会计记录 C 付款审批与付款执行D 采购合同的订立与审批 答案 A B C D 多选题 21 04 2020 70 3 注册会计师为了验证被审计单位应付账款的真实性 可通过 程序进行测试 A 将应付账款清单加总并追查至明细账B 从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C 函证应付账 重点是大额 异常项目D 对未列入本期的负债进行测试 答案 A B C 多选题 21 04 2020 71 4 注册会计师审查被审计单位列入在本年购入固定资产是否均属实时 所采取的测试程序包括 A 审核卖方发票B 审核验收报告C 实地审核资产D 追查各项购入金额和品种至明细分类账 答案 A B C 多选题 21 04 2020 72 5 函证应付账款时 一般选择金额较大的债权人 以及那些金额不大 甚至为零的债权人作为函证的对象 其原因是 A 为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估B 金额为零的应付账款可能存在低估C 大金额的应付账款从金额方面来说是重要的D 防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的 答案 A B C D 多选题 21 04 2020 73 6 注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容 即 A 检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全 是否存在越权审批的行为B 检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象C 检查凭证的登记 领用 传递 保管 注销手续是否健全 使用和保管制度是否存在漏洞D 审查应付账款和预付账款支付的正确性 时效性和合法性 答案 A B C D 多选题 21 04 2020 74 指出下列各项固定资产实质性程序涉及的管理当局认定 1 检查当年固定资产增加的相关文件 2 实地观察固定资产 查明其所有权的归属 3 查明固定资产有无抵押 担保等 4 审查固定资产提取折旧的方法是否适当 21 04 2020 75 答案 1 存在认定与权利义务认定2 存在性 完整性和权利与义务3 权利义务和分类与可理解性4 计价和分摊认定 21 04 2020 76 假定某被审计单位存在下列会计事项 1 大型中央空调设备12月28日安装调试完毕 投入使用 计价400000元 购货发票开具日期也是12月28日 但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账 2 11月及12月广告费共计5000元 发票日期为12月31日 被审计单位直到次年1月10日付款时方予入账 3 12月20日收到货物一批 计80000元 当日验收入库 发票日期虽然标明是12月20日 但是给予次年1月10日才收到 被审计单位将该项业务记入次年1月份的交易中 要求 1 上述业务处理是否正确 是否需要做出审计调整 2 注册会计师可以运用哪些实质性程序查找未入账的应付账款 21 04 2020 77 1 2 3 项业务的会计处