事业单位会计实务 PPT课件

专题二事业单位会计实务 一 事业单位会计概述二 收入的核算三 支出的核算四 资产的核算五 负债的核算六 净资产的核算七 会计核算应遵守的相关规定 目录 一 事业单位会计概述 一 适用范围国有事业单位 特殊行业事业单位 有关基本建设投资的会计核算 已经纳入企业会计核算体系的事业单位 均不执行 事业单位会计制度 事业单位依法举办的营利性经营组织 必须实行独立核算 依照国家有关公司 企业等经营组织的法律 法规登记管理 国有事业单位的会计组织系统 分为主管会计单位 二级会计单位和基层会计单位三级 这点和行政单位类似 二 会计核算特点会计核算以收付实现制为会计基础 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 会计要素主要包括资产 负债 净资产 收入与支出五类 会计核算引入了基金会计的思想 具有预算约束性特征 要设置各种专用基金 如修购基金 医疗基金 职工福利基金等 内部成本核算 根据 事业单位会计制度 的规定 事业单位应视情况进行内部成本核算 设置 成本费用 账户进行成本费用的归集和成本计算 三 记账方法 采用借贷记账法 四 会计凭证原始凭证 各种 缴款书 收入退还书 银行结算凭证等记账凭证 记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制 记账凭证必须附有原始凭证 记账凭证由指定人员复核 并经会计主管人员签章后据以记账 记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理 制证 记账 五 会计账簿行政事业单位的会计账簿一般分为总账和明细账 总账一般采用三栏式订本账簿 明细账的格式一般采用三栏式或多栏式 1 收入明细账 2 支出明细账 3 往来款项明细账 4 材料明细账和固定资产明细账 会计账簿的使用 以每一会计年度为限 手工记账必须使用蓝 黑色墨水书写 不得使用铅笔 圆珠笔 会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记各种账簿记录应按月结账 求出本期发生额和余额 发生跳行 隔页 应将空行 空页划线注销 或在空行 空页的摘要栏内注 此行空白 或 此页空白 字样 并由记账人员签名或盖章 每一张账页登记完毕结转下页时 应结出本页合计数及余额 写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内 并在摘要栏注明 过次页 和 承前页 字样 账簿记录发生错误 应按正规方法更正 划线更正法 红字冲销法 六 事业单位通用会计科目 事业单位通用会计科目 收入是指事业单位为开展业务活动 通过各种形式 各个渠道 依法取得的非偿还性资金 主要是从财政部门取得财政补助收入 从主管部门或上级单位获得上级补助收入 同时 还可以通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得事业收入和经营收入 予以补偿 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款和其他收入等 二 收入的核算 按有关规定 事业单位的各项收入全部纳入单位预算 统一核算 统一管理 正确划分各项收入 依法缴纳税费 对经营 服务性收入 要依法缴纳各种税费 正确处理经济效益和社会效益的关系 一 事业收入 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金 该账户属于收入类账户 贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核拨的预算外资金 借方登记收入退回数 需要注意的是 主管单位收到的应返还所属单位的预算外资金 应通过 其他应付款 账户核算 而不通过该账户 1 单位收到一般事业收人款项时 会计分录为 借 银行存款 应收账款等贷 事业收入对属于一般纳税人的事业单位取得收入时 按实际收到的价款扣除增值税销项税额 贷记 事业收入 账户 会计分录为 借 银行存款 应收账款等贷 事业收入 按不含销项税价款 应交税金 应交增值税 销项税额 例1 某事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入12000元 款项存入银行 会计分录为 借 银行存款12000贷 事业收入12000 例2 某科研单位销售科研中间产品一批 单价200元 共计100件 计20000元 增值税额为3400元 款已收到 会计分录为 借 银行存款23400贷 事业收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400 例3 若上述已销科研中间产品有20件因质量问题被退货 货款4000元 增值税额为680元 会计分录为 借 事业收入4000应交税金 应交增值税 销项税额 680贷 银行存款4680 例4 某事业单位在开展专业业务活动中收到收入款项合计10000元 款项已经收到 同时 产生应交营业税600元 会计分录为 借 银行存款10000贷 事业收入10000同时 借 销售税金600贷 应交税金 应交营业税600 2 单位收到预算外资金收入的核算 l 经财政部门核准 预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时 会计分录为 借 银行存款 贷 事业收入 按比例留用的部分 应缴财政专户款 按比例缴存的部分 实行预算资金结余上缴财政专户办法的单位 平时取得收入时 先全额通过 事业收入 账户反映 定期结出应缴财政专户资金结余时 再将应上缴财政专户部分扣出 此时会计分录为 借 事业收入贷 应缴财政专户款 2 收到财政专户拨款收入时 会计分录为 借 银行存款贷 事业收入 3 期末 应将 事业收入 账户余额转入 事业结余 账户 会计分录为 借 事业收入 贷 事业结余 二 经营收入的核算 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 包括销售收入 经营服务收入 租赁收入等 经营收入体现经营活动的保本和获利原则 事业收人体现事业活动的公益和福利原则 取得或确认经营收入时 会计分录为 1 属于小规模纳税人的单位 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收人 2 属于一般纳税人的单位 按实际收到的价款扣除增值税销项税额登记 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 发生销货退回 不论是否属于本年度退回的 都应冲减本期的经营收入 会计分录为 l 属于小规模纳税人的事业单位 按实际收到的价款登记 借 经营收入贷 银行存款 2 属于一般纳税人单位 按不含税价格冲减经营收入账户 借 经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 单位为取得经营收人而发生的折让和折扣 应当相应冲减经营收入 1 属于小规模纳税人的事业单位 会计分录为 借 经营收入贷 银行存款 2 属于一般纳税人单位的事业单位 会计分录为 借 经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 期末 应将 经营收入 账户余额转入 经营结余 账户 会计分录为 借 经营收入贷 经营结余 例1 某小规模纳税人的单位 其非独立核算的汽车修理厂对外提供服务 获得收入5000元 会计分录为 借 银行存款5000贷 经营收入5000 例2 某一般纳税人 其非独立核算的汽车修理厂对外提供服务 获取收人11700元 收进支票 会计分录为 借 银行存款11700贷 经营收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 例3 某事业单位销售产品500件 每件售价1000元 不含税 单位成本500元 购货单位以支票付款 该事业单位已将提货单和发票联交给购货单位 该单位为一般纳税人 适用增值税税率为17 会计分录为 借 银行存款585000贷 经营收入500000应交税金 应交增值税 销项税额 85000结转该产品销售成本时 会计分录为 借 经营支出250000贷 产成品250000 三 财政补助收入 财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费 结账后 该账户无余额 1 事业单位收到财政补助收入时 会计分录为 借 银行存款贷 财政补助收人2 缴回时作相反的会计分录 借 财政补助收人贷 事业结余 例 某事业单位12月份发生如下业务 1 7日 收到财政部门拨来的本月事业经费2000000元 根据银行转来的 收账通知单 等凭证填制记账凭证 会计分录为 借 银行存款2000000贷 财政补助收入2000000 2 20日 将本月份多拨的事业经费20000元缴回财政部门 会计分录为 借 财政补助收入20000贷 银行存款20000 3 31日 财政补助收入 账户的贷方余额为220000元 年终转账时的会计分录为 借 财政补助收入220000贷 事业结余220000 四 上级补助收入 本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金 1 单位收到上级补助收入时 会计分录为 借 银行存款贷 上级补助收入缴回上级补助收入时 作相反分录 2 年终结账时 会计分录为 借 上级补助收入贷 事业结余 五 拨入专款的核算 本科目核算事业单位收到财政部门 上级单位或其他单位拨入的有指定用途的 并需要单独报账的专项基金 如 国家拨给科研 高校 设计单位承担全国性重要科研项目的科技三项费用 科研部门的专项科研费 专项奖的经费 农业部门的 丰收计划 资金等 1 事业单位收到拨款时 会计分录为 借 银行存款贷 拨入专款2 缴回拨款时 作相反的会计分录 3 年终结账时 对已完工的项目 将该账户与 拨出专款 专款支出 账户对冲 会计分录为 借 拨入专款贷 拨出专款专款支出其余额若归事业单位使用 会计分录为 借 拨入专款贷 事业基金 一般基金 例1某事业单位收到上级单位拨人某课题研究经费100000元 会计分录为 借 银行存款100000贷 拨入专款100000 六 附属单位缴款的核算 附属单位缴款是指事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入 包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等 该账户属于收入类账户 其借方登记减少数 反映其拨人 事业结余 账户数以及发生的缴款退回数 贷方登记增加数 反映实际收到的款项 该账户平时余额在贷方 表示附属单位缴款的累计数 年终 附属单位上缴收入 账户余额转到有关账户后 该账户无余额 该账户应按缴款单位设置明细账 事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时 会计分录为 借 银行存款贷 附属单位缴款如果发生缴款退回 在实际将款退还给附属机构时 会计分录为 借 附属单位缴款贷 银行存款 年终 应将 附属单位缴款 账户的贷方余额 全数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 附属单位缴款贷 事业结余 例1 某事业单位收到所属独立核算的A单位的分成收入200000元 会计分录为 借 银行存款200000贷 附属单位缴款 A单位200000 例2 某事业单位年终 附属单位缴款 账户贷方余额为100000元 年终结账的会计分录为 借 附属单位缴款100000贷 事业结余100000 七 其他收入的核算 其他收入 是指事业单位除上述规定范围以外的各项收入 包括投资收益 利息收入 捐赠收入 零星杂项收入等 1 单位在取得收入时 会计分录为 借 现金 银行存款贷 其他收入2 如果发生收入退回时 会计分录为 借 其他收人贷 现金 银行存款3 年终 应将 其他收入 账户的贷方余额全数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 其他收人贷 事业结余 例1 某事业单位收到到期兑付的债券投资的本息共计41500元 其中利息为1500元 会计分录为 借 银行存款41500贷 对外投资一债券投资40000其他收入一利息收人1500同时 按成本价调整事业基金明细账 借 事业基金 投资基金40000贷 事业基金 一般基金40000 例2 单位出售废品收入30000元 会计分录为 借 银行存款30000贷 其他收人 零星杂项收入30000 例3 收到其他单位的捐赠收入52000元 会计分录为 借 银行存款52000贷 其他收入 捐赠收入52000 例4 年终 将 其他收入 账户贷方余额30000元 结转 事业结余 账户 会计分录为 借 其他收人30000贷 事业结余30000 三 支出的核算 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失 包括事业支出 经营支出 专款支出 对所属单位补助支出 上缴上级支出 基本建设支出等 一 拨出经费 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金 但事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金或转拨的专项资金不通过该账户核算 1 事业单位拨出经费时 会计分录为 借 拨出经费贷 银行存款2 收回拨出经费时 作相反会计分录 3 年终 将 拨出经费 账户借方余额全数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 事业结余贷 拨出经费 例1 某事业单位将财政部门拨来的经费收入的一部分100000元 转拨给所属甲单位 会计分录为 借 拨出经费 甲单位100000贷 银行存款100000 例2 某事业单位收到所属乙单位缴回的多余经费30000元 会计分录为 借 银行存款30000贷 拨出经费 乙单位30000 例3 年终 假定某事业单位 拨出经费 账户的借方余额为550000元 会计分录为 借 事业结余550000贷 拨出经费550000 二 上缴上级支出 上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位 按规定的标准或比例上缴上级的纯收入 才纳入 上缴上级支出 账户核算 1 按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时 会计分录为 借 上缴上级支出贷 银行存款2 收回时 作相反的会计分录 3 年终 将 上缴上级又函凡账户借方余额全数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 事业结余贷 上缴上级支出 例1 某招待所按规定的收入比例上缴上级收入30000元 会计分录为 借 上缴上级支出30000贷 银行存款30000 例2 年终 某事业单位结转 上缴上级支出 账户借方余额220000元 会计分录为 借 事业结余贷 上缴上级支出220000 三 对附属单位补助 对附属单位补助是指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金 或附属单位的上缴收入 事业单位对附属单位拨付补助款时 会计分录为 借 对附属单位补助贷 银行存款在收回对附属单位补助款时 会计分录为 借 银行存款贷 对附属单位补助年终结账时 应将 对附属单位补助 账户余额全数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 事业结余贷 对附属单位补助 例1 某事业单位用财政补助收入之外的收入对附属A单位拨付补助款6000元 会计分录为 借 对附属单位补助6000贷 银行存款6000 例2 年末 拨付附属B单位13000元 B单位共使用11000元 余款2000元收回 会计分录为 借 银行存款2000贷 对附属单位补助2000 例3 年终结转 对附属单位补助 账户借方余额9000元 会计分录为 借 事业结余9000贷 对附属单位补助9000 四 拨出专款的核算 拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的 专款专用的 需要单独报账的专项资金 拨出专款既包括由同级财政部门或上级单位拨人后转拨给所属单位的专项拨款 也包括本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款 1 事业单位拨出专款时 会计分录为 借 拨出专款贷 银行存爭2 收回时 作相反的会计分录 3 所属单位报销专款支出时 应区别情况处理 1 专项资金如系上级单位拨人的 则会计分录为 借 拨人专款贷 拨出专款 2 属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款 按资金渠道借记有关账户 贷记 拨出专款 账户 若有自有基金 则按自有基金部分登记 会计分录为 借 拨出专款70000贷 银行存款70000 例1 某事业单位A向所属财政部门拨入的课题经费70000元 会计分录为 借 拨出专款70000贷 银行存款70000 例2 承上例 所属单位向A单位报销课题经费支出63000元 并按协议通过银行存款缴回余额7000元 会计分录为 借 拨人专款63000银行存款7000贷 拨出专款70000 例3 某主管事业单位向其所属单位拨出专款850000元用于改建办公楼 其中550000元系财政安排的专款 300000元系主管事业单位用自有资金安排的 拨出资金时 会计分录为 借 拨出专款850000贷 银行存款850000 例4 承上例 收到其所属单位少工程结算报表 全部工程支出为850000元 会计分录为 对财政部门拨人部分 借 拨入专款550000贷 拨出专款550000对自有资金部分 借 事业基金 一般基金300000贷 拨出专款300000 五 专款支出 本科目核算由财政部门 上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数 专款支出主要有科研课题经费 挖潜改造资金 科技三项费用 科技三项费用是指国家为支持科技事业发展而设立的新产品试制费 中间试验费和重大科研项目补助费 等指定项目或用途的支出 本科目按专款的项目设明细账 1 事业单位按指定的项目或用途开支工 料费时 会计分录为 借 专款支出贷 银行存款 材料2 项目完工向有关部门单独列报时 会计分录为 借 拨人专款贷 专款支出 例 某科研单位发生如下业务 1 收到上级拨人A课题经费1000000元 会计分录为 借 银行存款1000000贷 拨人专款 4 A课题 1000000 2 为研究A课题 用该课题经费购买专用设备一台 价款700000 元 款项已付 设备已交付使用 会计分录为 借 专款支出 A课题 设备购置费 700000贷 银行存款700000同时 借 固定资产700000贷 固定基金700000 3 该课题领用一批试验用材料 计272000元 凭有关凭据填制记账凭证 会计分录为 借 专款支出 A课题 材料动力费 272000贷 材料272000 4 购买该课题所用的办公用品 计8000元 会计分录为 借 专款支出 A课题 其他费用 8000贷 银行存款8000 5 A课题研究结束 全部费用为980000元 余款20000元 按规定留给单位使用 结账时 将已完工的专款支出向上级单独报账 会计分录为 借 拨人专款 A课题980000贷 专款支出 A课题980000结转结余款时 借 拨人专款 A课题20000贷 事业基金 一般基金20000 六 事业支出 事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出 事业支出 总账科目下设置 基本支出 和 项目支出 两个二级明细账户 基本支出 明细账户核算事业单位为保障其正常运转 完成日常工作任务所发生的支出 项目支出 明细账户核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出 1 支出时 借 事业支出贷 银行存款等2 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时借 事业支出贷 产成品3 年终 将 事业支出 账户借方余额全数转入 事业结余 账户借 事业结余贷 事业支出 七 经营支出 本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出 以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本 经营支出一般应按以下项目进行明细核算 基本工资 补助工资 其他工资 职工福利费 社会保障费 助学金 公务费 业务费 设备购置费 修缮费和其他费用等 经营业务种类较多的单位 应按经营业务的主要类别进行二级明细核算 本科目应按单位经营业务的主要类别设置明细账 1 事业单位发生各项经营支出时 会计分录为 借 经营支出贷 银行存款 现金2 实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时 会计分录为 借 经营支出 按实际成本 贷 产成品3 将已由事业支出垫支的经营性开支转出时 会计分录为 借 经营支出贷 事业支出 4 期末结账时 应将 经营支出 账户的余额全数转入 经营结余 账户 结转后 经营支出 账户没有余额 会计分录为 借 经营结余贷 经营支出 八 成本费用 本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要 实行内部成本核算办法 内部成本核算办法 是只对内部管理使用的 对外既不计算也不报告 与企业的成本核算明显不同 内容不完全 方法不严格 加强管理提高水平为主 两种方法 1 单设成本账户 2 不单设成本账户 另以成本计算表计算有关产品的成本 事业单位实行内部成本核算 主要的业务步骤有六个 1 将与产品生产有关的成本费用进行归集 2 产品验收入库时 按成本价转入 产成品 账户 3 销售产品时 按已销产品实际成本 从 产成品 账户转人 经营支出 账户 4 将归集的管理费用 财务费用等转入 经营支出 事业支出 账户 5 年终时 将本期的 经营收入 经营支出 销售税金 转入 经营结余 户 经营结余 账户的贷方余额为实现的经营结余 借方余额为经营亏损 6 将单位实现的经营结余全数转入 结余分配 账户 如为亏损则不结转 单设成本账户的事业单位成本费用的归集1 事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用 会计分录为 借 成本费用间接费用财务费用管理费用等贷 材料 银行存款 2 将间接费用按标准进行分配后转入成本费用 会计分录为 借 成本费用贷 间接费用3 将本期管理费用 财务费用按一定分配标准转入时 会计分录为 借 经营支出或事业支出贷 财务费用管理费用 4 若企业不单设成本科目 则业务活动或经营过程中发生的各项费用可直计入 成本费用 科目 上述三步只需合并为本步 会计分录为 借 成本费用贷 材料 银行存款 l 产品验收入库时 会计分录为 借 产成品贷 成本费用 2 产品出库销售时 会计分录为 借 银行存款贷 事业收入或经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 结转已销产品成本时 会计分录为 借 经营支出贷 产成品事业单位从事多项业务活动发生的支出 应正确予以归集 无法直接归集的 应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊 例 某研究机构所属的非独立核算的工厂生产甲 乙两种产品 2007年某月发生如下业务 l 车间生产甲产品领用A材料20吨 单价1000元 吨 B材料IO吨 单价400元 吨 会计分录为 借 成本费用 直接费用 其他费用 甲产品 34000贷 材料 A材料30000 B材料4000 2 发放本月生产工人工资 资料如下 基本工资30000元 其中车间管理人员基本工资1500元 甲产品生产工人基本工资28500元 津贴8000元 其中车间管理人员津贴900元 甲产品生产工人津贴7100元 扣收住房公积金1900元 其中车间管理人员住房公积金为120元 甲产品生产工人住房公积金1780元 开出现金支票 提取现金发放工资 当日发清 会计分录为 借 现金36100贷 银行存款36100借 成本费用 直接费用 基本工资 甲产品 28500 直接费用 津贴 甲产品 7100贷 现金33820其他应付款11780借 间接费用 基本工资 1500间接费用 津贴 900贷 现金2280其他应付款120 3 开出转账支票支付本月水电费6000元 会计分录为 借 间接费用 公务费 6000贷 银行存款6000 4 期末 本次投料的甲产品制造完工 结转其成本 本期甲 乙两种产品耗斥工时分别为240小时和160小时 会计分录为 期间费用分配率 当期间接费用总额 当期作业量 2400 6000 400 21 元 小时 甲产品分摊的间接费用 240 x21 5040 元 其中 基本工资 1500 400 x240 900 元 津贴 900 400 x240 540 元 业务费 6000 400 x240 3600 元 根据 间接费用 分配表编制记账凭证 会计分录为 借 成本费用 甲产品5040贷 间接费用 基本工资900 津贴540 业务费3600 对入库的产成品 凭有关凭证编制记账凭证 会计分录为 借 产成品 甲产品74640贷 成本费用 甲产品74640其中 结转金额为甲产品成本费用的借方余额 34000 28500 7100 5040 74640 元 5 甲产品对外出售 取得销售收入150000元 确认收入并结转其成本 计分录为 借 银行存款150000贷 经营收人150000借 经营支出74640贷 产成品 甲产品74640 九 销售税金 本科目核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加 包括营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 该账户应按产品类别或品种设置明细账户进行明细核算 1 月末 事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时 会计分录为 借 销售税金贷 应交税金其他应付款2 缴纳税金及附加时 会计分录为 借 应交税金其他应付款贷 银行存款 3 期末 应将 销售税金 账户余额转入 经营结余 或 事业结余 账户 会计分录为 借 经营结余 经营性业务的销售税金 事业结余 非经营性业务的销售税金 贷 销售税金 十 结转自筹基建 本科目核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 1 将自筹的基本建设资金转存建设银行时 根据转存数 会计分录为 借 结转自筹基建贷 银行存款 2 年终结账时 应将 结转自筹基建 账户余额数转入 事业结余 账户 会计分录为 借 事业结余贷 结转自筹基建3 基建项目完工后 事业单位再根据工程的实际造价 会计分录为 借 固定资产贷 固定基金 补充1 政府收支分类改革对事业单位有关收支科目核算的影响事业单位通用会计科目 调整后 四 资产的核算 事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位资产具有以下特征 事业单位的资产是一种经济资源 资产是以货币计量 事业单位资产的取得具有无偿性 一般是国家拨款 社会捐赠形成的 事业单位的资产主要是非经营性的 主要用于为社会提供服务 从事非营利性活动 事业单位的资产可分为 流动资产 对外投资对外投资 固定资产 无形资产四类 一 现金 现金内部控制制度 会计和出纳分开 现金出纳人员不得兼管收人费用 债权债务登记工作 不得兼任稽核和档案保管工作 现金开支范围 一 职工工资 津贴 二 个人劳务报酬 三 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 四 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 五 向个人收购农副产品和其他物资的价款 六 出差人员必须随身携带的差旅费 七 结算起点以下的零星支出 八 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 出纳员付出现金后 应当在原始单据上加盖 现金付讫 戳记 并在当天入账 库存现金限额 这个限额一般为不超过本单位3 5天的日常零星开支所需要的现金 边远地区和交通不便地区的单位 可以多于5天 但不蓰超过15天的日常零星开支 不得坐支现做到日清月结 现金短缺时 借记 其他应收款 现金短缺 账户 贷记 现金 账户 如因工作失误造成的现金短缺 由责任人赔偿收回现金时 借记 现金 户 贷记 其他应收款 现金短缺 账户 如果是属于正常误差而产生的短缺 经准可列入 事业支出 其他费用 账户 现金溢余时 借记 现金 账户 贷记 其他应付款 现金长余 账户在查明原因并报经领与审批后 对于溢余的现金 如属错收的 应退回 如属无主款 应作应缴预算款 借记 其他应付款 账户 贷记 应缴预算款 账户 二 银行存款 各单位现行结算方式有 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付七种结算方式 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用银行存款日记账的核对 银行存款余额调节表 1 银行代本单位的收款已入账 而单位尚未收款记账 2 银行代本单位的付款已记账 而单位尚未付款记账 3 单位已收款记账 而银行尚未办理收款 4 单位已付款记账 而银行尚未办理本单位的付款 单位银行存款账面余额 银行已收单位未收事项 银行已付单位未付事骖项 银行对账单余额 单位已收银行未收事项 单位已付银行未付事项 银行存款日记账账面余额 银行已收单位未收 银行已付单位未付 银行对账单银行对账单余额 单位已收银行未收 单位已付银行未付 三 零余额账户用款额度 财政国库集中支付 四 应收票据 应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票 按承兑人不同 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息 应收票据可分为带息票据和不带息票据 应收票据利息 应收票据面额 利率 时间利率一般以年利率表示 时间则以日或月表示 因此 应把年利率调整为月利率或者日利率 1年以360天计算 应收票据的贴现 l 计算到期值 票据到期值 面值 1 利率 期限 对于无息票据来说 到期值就是其面值 2 计算贴现息 贴现息 票据到期值 银行贴现率 贴现期限贴现期限 票据有效天数 单位持有天数 3 计算贴现净值 贴现净值 票据到期值 贴现息 例 20 2年4月30日以4月15日签发60天到期 票面利率为10 票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现 贴现率为16 计算过程如下 1 票据到期值 600000 600000 10 360 60 610000 元 2 计算贴现利息 先计算到期日 4月15日签发 60天到期 到期日为6月14日 计算过程为 4月 30 15 15天5月 31天6月 14天合计 60天 再计算贴现天数 方法一 从贴现日4月30日至到期日6月14日 共计45天 计算过程如下 4月 30 30 0天5月 31天6月 14天合计 45天方法二 贴现日数 票据期限 已持有票据期限 60 15 45天贴现利息 610000 16 360 45 12200 元 3 贴现所得 610000 12200 597800 元 事业单位收到应收票据 借记本科目 贷记 经营收入 等有关科目 应收票据到期收回的票面金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额为应收票据未到期数额 单位持未到期的应收票据向银行贴现 应按实际收到的金额 扣除贴现息后的净额 借记 银行存款 等科目 按贴现息部分 借记 经营支出 科目 按应收票据的票面金额 贷记本科目 事业单位应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 收款日和收回金额等资料 五 应收账款 商业折扣 会计上只需按已扣除商业折扣的实际发票价格确认应收账款 现金折扣所采用的是总价法 例413月1日 某研究所向红光公司提供劳务取得收人2000元 规定的现金折扣条件是2 10 1 20 n 30 3月1日凭劳务结算凭证 会计分录为 借 应收账款 红光公司2000贷 经营收人2000红光公司于3月9日付款 会计分录为 借 银行存款1960经营支出贷 应收账款 红光公司2000 六 预付账款 事业单位预付款项时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 收到所购物品或劳务结算时 根据发票账单等所列的金额 借记 材料 等科目 贷记本科目 补付的货款 借记本科目 贷记 银行存款 科目 退回多付的货款 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额为尚未结算的预付款项 预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入 应收账款 科目的借方 不设本科目 七 其他应收款 本科目核算事业单位除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括 借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 发生其他各种应收款项时 借记本科目 贷记有关科目 收回各种款项时 借记有关科目 贷记本科目 本科目借方余额为尚未结算的应收款项 八 材料 本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不适用本科目 购人材料 应将购价 运杂费作为材料入账价格 事业单位属于小规模纳税人的 其购进材料应按实际支付的含税价格核算事业单位属于一般纳税人的 其购的材料非自用部分按不含税价格计算 材料发出的计价方法 1 先进先出法 2 加权平均法加权平均单价 销售成本 加权平均单价 销售数量库存成本 加权平均单价 期末库存数量 科目使用方法 1 购入自用材料并已验收入库的 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 领用出库时 借记 事业支出 等科目 贷记本科目 2 属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 领用出库时 借记 事业支出 经营支出 等科目 贷记本科目 3 属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的 按照采购材料专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 按专用发票上记载的应计入采购成本的金额 借记本科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 领用出库时 按采购成本 不含税 借记 事业支出 经营支出 等科目 贷记本科目 事业单位的材料 每年至少盘点一次 发生盘盈 盘亏等情况 属于正常的溢出或损耗 按照实际成本 作增加或减少材料处理 其中属于经营用材料同时相应冲减或增加 经营支出 属于事业用材料应冲减或增加 事业支出 九 产成品 本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本 从事劳务活动的单位 其劳务成果可视同产成品核算 生产完成验收入库的产成品 借记本科目 贷记 成本费用 科目 产品出库销售时 按先进先出法或加权平均法计算实际成本 借记 事业支出 或 经营支出 科目 贷记本科目 本科目借方余额 反映库存产成品的实际成本 清查盘点出现产成品盘盈或盘亏 作增加或减少产成品处理 盘盈时 借记本科目 贷记 事业支出 或 经营支出 科目 盘亏时 借记 事业支出 或 经营支出 科目 贷记本科目 十 对外投资 分类 债券 货币 实物 材料和固定资产 无形资产计价 按实际支出数 评估价或协商价入账 该账户应设 债券投资 和 其他投资 两个明细账户 进行明细核算 涉及科目 事业基金 投资基金 1 货币投资 借 对外投资 其他投资 按实际支出数 贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金2 无形资产投资 借 对外投资 XX 按评估价或协商价 贷 无形资产 按成本 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 借 事业基金 一般基金 按无形资产成本 贷 事业基金 投资基金 3 固定资产投资 借 对外投资 XX 按评估价或协商价 贷 事业基金 投资基金借 固定基金贷 固定资产 XX 按固定资产成本 事业单位利用国有资产对外投资 出租 出借和担保等应当进行必要的可行性论证 并提出申请 经主管部门审核同意后 报同级财政部门审批 事业单位应当对本单位用于对外投资 出租和出借的资产实行专项管理 并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露 事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租 出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算 统一核算 统一管理 国家另有规定的除外 4 材料投资 一般纳税人 借 对外投资 按评估价或协商价 A贷 材料 不含税成本 应交税金 应交增值税 销项税额 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 B借 事业基金 一般基金 按材料不含税成本 贷 事业基金 投资基金小规模纳税人 借 对外投资 按评估价或协商价 A改为 贷 材料 按含税成本 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 B改为 借 事业基金 一般基金 按材料含税成本 贷 事业基金 投资基金 借 对外投资 债券投资贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金借 银行存款贷 其他收人借 银行存款贷 对外投资一债券投资其他收人借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 5 债券投资 购入债券 取得利息 债券转让 6 投资转让 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 对外投资 XX 按账面成本 其他收入 按借贷的差额 借 事业基金 投资基金 按对外投资的账面成本 贷 事业基金 一般基金7 取得投资收益 借 银行存款贷 其他收入 十一 固定资产 固定资产定义及标准使用年限在1年以上 单位价值500 800元以上单位价值虽未达到规定标准 但耐用时间在1年以上的大批同类物资包括房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书等 固定资产计价固定资产应当按取得的实际成本入账固定资产借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固定资产办理竣工决算之前发生的 应当计人固定资产价值 在竣工决算之后发生的 计入当期支出或费用 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 核算 固定资产 和 固定基金 是两个对应的账户 其记账方向相反 在不进行成本核算 不计提折旧的事业单位 二者的期末余额相等 事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算 1 购入 有偿调入 改扩建固定资产 1 根据资金来源不同列支 借 事业支出 公用支出用事业经费专款支出用专款资金专用基金 修购基金用专用基金贷 银行存款 2 固定资产验收合格交付使用时 借 固定资产 XX贷 固定基金 2 融资租入固定资产 租入时借 固定资产 XX贷 其他应付款支付租金时借 其他应付款贷 银行存款借 事业支出 经营支出贷 固定基金3 盘盈 无偿调入固定资产 借 固定资产 XX贷 固定基金 4 盘亏 无偿调出固定资产 借 固定基金贷 固定资产 XX5 出售 报废 毁损固定资产 1 冲减原值 借 固定基金贷 固定资产 XX 2 发生费用 借 专用基金 修购基金贷 银行存款 3 取得收入 借 银行存款贷 专用基金 修购基金 十二 无形资产 本科目核算事业单位的专利权 非专利技术 著作权 商标权 土地使用权 商誉等各种无形资产的价值 按实际发生的成本计价 1 取得借 无形资产贷 银行存款 成本费用2 摊销 不实行内部成本核算的 平时不摊销 转让出售时一次计入事业支出 实行内部成本核算的 在有效期内分期平均摊入经营支出 借 经营支出贷 无形资产 权 3 投资 见对外投资的核算 4 转让 不实行内部成本核算的 收入计入事业收入 成本计入事业支出 借 银行存款借 事业支出贷 事业收入贷 无形资产实行内部成本核算的 收入计入经营收入 摊余成本计入经营支出 借 银行存款借 事业支出贷 经营收入贷 无形资产 补充2 国库集中支付制度对事业单位会计核算的影响事业单位通用会计科目 调整后 五 负债的核算 一 应付票据本科目核算事业单位对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 各单位应设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 1 开出票据时 借 材料等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 面值 2 票据到期 支付票款和利息时 借 应付票据 面值 经营支出 事业支出 XX 利息 贷 银行存款 实付款 二 应付账款 1 入账时间的确定 货物和发票账单同时到达时 待货物验收入库后 按发票账单金额入账 货物到 发票账单未到时 分别材料 商品科目抄列清单 并按暂估价入账 下月初用红字作同样分录予以冲回 以便下月按正常程序处理 三 预收账款 单位预收账款时 借记 银行存款 或 现金 科目 贷记本科目 货物销售实现 劳务兑现 时 借记本科目 贷记有关收入科目 退回多付的款项 作相反会计分录 预收款项业务不多的单位也可以将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 不设本账户 五 其他应付款 本科目核算事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 如租入固定资产的租金 存入保证金 应付统筹退休金 个人交存的住房公积金等 单位发生的各种应付 暂收款项 借记 银行存款 事业支出 经营支出 等科目 贷记本科目 支付时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 六 应缴预算款 本科目核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入 应缴预算收入主要包括 事业单位代收的纳入预算管理的基金 行政性收费收入 罚没收入 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 应缴预算收入 属于国家财政性资金 事业单位不能视为己有 应及时足额上 算外资金 财政专户 不得截留 坐支 更不得隐匿不报或挪作他用 收支两条线 是指具有执收执罚职能的单位 根据国家法律 法规和规章收取的政事业性收费 含政府性基金 和罚没收人 实行收人与支出两条线管理 1 收到上述资金时 借 银行存款贷 应缴预算款 2 将上述款项缴入国库时 借 应缴预算款贷 银行存款 财政部中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的通知 七 应缴财政专户款 本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 按照 国务院关于加强预算外资金管理的决定 规定 国家机关 事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 属于预算外资金 三种缴款方式 1 预算外资金全额上缴财政专户方式收到 借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴财政 借 应缴财政专户款贷 银行存款财政转回 借 银行存款贷 事业收入 2 预算外资金按确定比例上缴财政专户方式取得 借 银行存款贷 事业收入 留用部分 应缴财政专户款 应缴部分 上缴 借 应缴财政专户款贷 银行存款收到财政专户拨款 借 银行存款贷 事业收入 财政专户拨款 3 预算外资金按收支结余上缴财政专户方式平时取得收入时 借 银行存款贷 事业收入定期结算结余应缴财政专户资金时 借 事业收入贷 应缴财政专户款上缴应缴财政专户款时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 八 应交税金 1 增值税 进项税额 销项税额事业单位缴纳增值税时 以销项税额与进项税额的差额 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款属于小规模纳税人的事业单位 按不含税价格的6 计算应交增值税2 营业税 资源税 城建税 教育费附加 借 销售税金贷 应交税金 应交XX税其他应付款 应交教育费附加 3 所得税 借 结余分配 应交所得税贷 应交税金 应交所得税4 房产税 车船使用税 土地使用税 借 事业支出 经营支出贷 应交税金 应交XX税5 印花税 借 事业支出 经营支出贷 银行存款 九 借入款项 本科目核算事业单位从财政部门 上级主管部门 金融机构借入的有偿使用的款项 1 取得借款 借 银行存款贷 借入款项2 归还本金 相反分录3 利息的处理 借 事业 经营支出贷 银行存款 六 净资产的核算 结余事业结余经营结余事业基金基金固定基金 见固定资产的核算 专用基金 一 专用基金 本科目核算事业单位按规定提取 设置的专门用途的资金的收入 支出及结存情况 事业单位提取或设置的专用基金主要有 修购基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金 专用基金的管理应遵循 先提后用 专设账户 会计账户 专款专用 的原则 专用基金应按比例提取 按规定支出 按计划收支 1 修购基金的提取与核算 两种方式一是按事业收入和经营收入的一定比例提取 设置 并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50 提取额 事业收入 提取率十经营收入 提取率 例 某事业单位年度事业收入为150万元 经营收入为50万元 提取修购基金比例分别为8 和10 则会计分录为 修购基金提取额为 150 8 50 10 17万借 事业支出 修缮费60000 设备购置费60000经营支出 修缮费25000 设备购置费25000贷 专用基金 修购基金170000 二是固定资产变价收入转为修购基金 例 某事业单位报废一台机器设备 取得清理收入8000元 用现金支付清理费用500元 该设备账面价值为75000元 会计分录为 取得清理收入8000元时 借 银行存款 8000贷 专用基金 修购基金8000支付清理费用500元时 借 专用基金一修购基金500贷 现金500 注销该项固定资产原值时 借 固定基金75000贷 固定资产75000 例 用修购基金62000元购置一台机器设备 款已通过银行付讫 设备己投人使用 借 专用基金 修购基金6200