中级财务会计-第四章--金融资产 PPT课件

第四章金融资产 2 第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值 目录 第一节金融资产及其分类 金融工具 概念 是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位金融负债或权益工具的合同 包括 金融资产金融负债权益工具特征 具有货币性 流通性 风险性 收益性等特征 一 金融资产的内容 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产 二 金融资产的分类 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票 债券投资 基金投资等有效套期工具以外的衍生工具 如期货等 不是为赚取价差 也不是可供出售金融资产解决 会计不匹配 问题是大公司风险管理的需要始终与市场挂钩 完全以市场价格为基准 二 持有至到期投资 特征 1 到期日固定 2 回收金额固定或可确定 3 企业有明确意图和能力持有至到期 4 有活跃市场例如 符合以上条件的债券投资等 三 贷款和应收款项 特征 1 回收金额固定或可确定 2 无活跃市场如 符合以上条件的商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券 票据 工商企业应收账款等 贷款和应收款项类金融资产与持有至到期投资的主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产 10 四 可供出售金融资产可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产的分类一经确定 不应随意变更 第四节应收和预付款项 应收票据应收账款预付账款其他应收款 一 应收票据 一 应收票据的概念应收票据 是指企业持有的还没有到期 尚未兑现的商业票据 二 商业汇票的种类1 按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票 三 应收票据的确认和计价应收票据一般按其面值计价 对于带息的应收票据 应于期末计提利息入账 并相应增加应收票据的账面价值 14 四 应收票据的会计处理 1 应收票据取得 3 应收票据的收回 2 期末利息的入账 4 应收票据的转让和贴现 需设置 应收票据 总分类账并按种类设置明细分类账还需设置 应收票据备查簿 16 例题 华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为200000元 增值税额34000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 17 会计分录如下 1 06年9月1日收到票据 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税金 应交增值税 销项税额 34000 借 应收票据3900贷 财务费用3900 2 年末 12月31日 计提票据利息入账 234000 5 12 4 3900 元 18 3 07年2月末票据到期收回货款 收款金额 234000 1 5 12 6 239850 元 07年未计提的票据利息 234000 5 12 2 1950 借 银行存款239850贷 应收票据237900财务费用1950 五 应收票据的贴现 1 应收票据贴现的概念 P1092 应收票据贴现的计算公式票据到期值 票据面值 票据利息 票据面值 1 票面利率 票据期限 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现利息 3 应收票据贴现的核算借 银行存款 贴现所得 A贷 应收票据 不附追索权的情况 B短期借款 附追索权的情况 B借或贷 财务费用 上述两者差额 A B 举例 5月12日 企业持所收取的出票日期为3月23日 期限为6个月 面值为120000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现 银行贴现率为6 且银行不附有追索权 计算 贴现天数 20 30 31 31 22 134 天 票据到期价值 面值 120000元贴现息 120000 6 360 134 2680 元 会计分录借 银行存款117320财务费用2680贷 应收票据120000 23 习题1某公司5月15日销售给A公司产品一批 售价20000元 增值税3400元 收到A公司签发并承兑的商业承兑汇票一张 面值23400元 期限180天 票面利率6 7月14日向银行申请贴现 贴现率为9 要求进行收取票据 票据贴现的帐务处理 假设该企业需要对外提供半年报 另外贴现银行不具有追索权 24 参考答案 5月15日借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 34006月30日 应计利息入账 利息 23400 6 360 46 179 40 元 借 应收票据179 40贷 财务费用179 40 25 7月14日贴现 票据到期值 23400 6 360 180 23400 24102 元 贴现天数 180 16 30 14 120天贴现息 24102 9 360 120 723 06 元 贴现净额 24102 723 06 23378 94 元 借 银行存款23378 94财务费用200 46贷 应收票据23579 40 26 二 应收账款 经营活动引起 销售商 提供劳务 与确认收入相关 符合收入确认条件 一 应收账款的确认 27 二 应收账款的计价 解决计量问题 1 通常情况下的入账金额按实际发生额记账 账金额包括 货物价款 增值税 代垫运杂费等 2 存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 商业折扣的作用是什么 商业折扣需不需要在买卖双方的账户上作反映 为什么 3 现金折扣什么叫现金折扣 其作用是什么 存在现金折扣时有两种会计处理方法 A 总价法B 净价法 29 A 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 30 B 净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 净价法将客户取得折扣视为正常现象 将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 于收到账款时入账 冲减财务费用 我国会计制度中只允许采用总价法 请大家思考为什么 32 三 坏账及其确认 坏账 坏账损失 坏账损失的确认条件 有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 根据管理权限经股东大会或董事会或厂长办公会等类似机构批准作为坏账损失核销 33 坏账损失的核销方法 A 直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入期间费用 同时核销该笔应收账款 核销时 借 管理费用贷 应收账款 对财务报表有何影响 已核销的坏账又收回时 借 应收账款贷 管理费用同时 借 银行存款贷 应收账款 35 B 备抵法 备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当坏账实际发生时 再冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法 a 估计坏账 计提坏账准备 坏账发生的根源在于销售环节 因此 根据权责发生制和配比原则 在应收账款形成时即应计提 坏账准备 并列作当期费用 新会计准则称之为资产减值损失 即平时就要对应收账款可能产生的坏账进行预计 而不是等到坏账实际发生时再确认损失 估计坏账 坏账准备计提 的方法 应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别认定法 例 假定B公司根据当期行业趋势和公司经验 预计2008年第一季度应收账款可能发生坏账的比例为2 当季度末应收账款余额为150万元 则 借 坏账损失30000贷 坏账准备30000在08年3月31日资产负债表上列示 应收账款1500000减 坏账准备30000应收账款净额1470000 利润表项目 在资产减值损失中列示 资产负债表项目 账龄分析法 举例 2007年12月31日 C公司应收账款总额为160万元 坏账准备账户余额为3 9万元 C公司正常的销售条款要求在销售完成 买方收到货物后的30天内付款 公司应收账款账龄分布如下 信用期内31 90天91 180天180天以上小计金额145000012500015000100001600000预期坏账损失率2 5 6 20 40 坏账准备3625075003000400050750因为坏账准备账户只有3 9万元的余额 必须补提1 175万元 C公司应当在期末做如下调整分录 借 坏账损失11750贷 坏账准备11750 坏账确定不能收回 须从账面上注销 但必须要经过严格的审批程序 我国会计准则规定 坏账损失的确认条件 有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 而且必须要根据管理权限经股东大会或董事会或厂长办公会等类似机构批准 才能作为坏账损失核销 例 B公司应收L公司的15000元应收账款确定不能收回 经规定程序批准应做如下会计分录 借 坏账准备15000贷 应收账款 L公司15000 b 坏账的注销 这笔会计分录对该期损益及应收账款的净额没有影响 40 已转销的坏账又收回时 借 应收账款贷 坏账准备 同时 借 银行存款贷 应收账款 41 三 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置 预付账款 科目见P110 111 42 四 其他应收款 其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 主要内容 P111 第二节交易性金融资产 设置 交易性金融资产 账户 资产类 本科目可按交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 44 一 交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 已宣告但尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 投资收益 应收股利 应收利息 45 二 交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 按应收数 借 应收股利应收利息贷 投资收益 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 收到时 46 三 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产期末应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 单独设置 公允价值变动损益 科目 利润表单独设置 公允价值变动损益 项目 思考 该资产期末计价与存货期末计价有何不同 47 四 交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 同时 将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 第三节持有至到期投资 应设置的账户 持有至到期投资 账户 资产类 按类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 进行明细核算 一 持有至到期投资的初始计量 企业取得持有至到期投资按取得时 即初始计量 的公允价值和相关交易费用之和入账 借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 贷 银行存款等 实付金额 例1 2007年1月1日 华联公司购入A公司当日发行的面值10000元 期限5年 票面利率6 每年年末付息 到期还本的债券作为持有至到期投资 实际支付价款10700元 借 持有至到期投资 A公司债券 成本 10000 A公司债券 利息调整 700贷 银行存款10700 51 二 持有至到期投资利息收入的确认 一 摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量 并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入 计入投资收益 但若实际利率与票面利率差别较小 也可按票面利率计算确认利息收入 摊余成本 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值 初始确认金额 所使用的利率 53 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法 在实际利率法下 利息收入 应收利息 利息调整摊销额 摊余成本之间的关系 可用公式表示如下 如果持有至到期投资的初始确认金额大于 小于 面值 上式计算结果为负数 正数 表明应从期初摊余成本中减去 加上 该利息调整摊销额作为期末摊余成本 54 二 分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息 一次还本的债券 企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息 计提的利息通过 应收利息 科目核算 同时确认利息收入 表4 2利息收入与摊余成本计算表 实际利率法 金额单位 元 例4 14C 名义利息收入 实际利息收入 三 到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券 企业应当于资产负债表日计提债券利息 计提的利息通过 持有至到期投资 应计利息 科目核算 同时确认利息收入 57 一 可供出售金融资产的初始计量企业应当设置 可供出售金融资产 科目 核算持有的可供出售金融资产的公允价值 第五节可供出售金融资产 可供出售金融资产 成本 应计利息 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 明细账 总账 可供出售金融资产的初始计量取得时的公允价值 i e 取得成本 和交易费用之和如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 应单独确认为应收项目 不构成可供出售金融资产的初始确认金额 二 可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益三 可供出售金融资产的期末计量期末 应当以公允价值计量公允价值与账面价值之差计入资本公积 其他资本公积 60 四 可供出售金融资产的处置 1 处置可供出售金融资产时 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之