浅谈应收账款管理.doc

摘要：在经济飞速发展的今天，信用交易已成为企业获取市场竞争力的必要手段和经营方式，这就产生了款项拖欠的问题。大量逾期应收账款对企业的危害直接体现在严重制约到现金流的正常周转和坏账风险上，阻碍企业的生存发展。笔者通过分析企业应收账款的现状、管理不善对企业产生的影响，树立解决应收账款问题的目标，通过对应收账款产生的分析，进而找出解决应收账款管理及控制的具体对策，并将应收账款加以利用。关键字：应收账款；存在问题；可行性建议8目 录摘要1企业应收账款的含义12 应收账款产生的动因及对企业的影响12.1 应收账款产生的的动因12.2 应收账款过高给企业带来的困境22.2.1 虚增了企业资产22.2.2 夸大了企业利润22.2.3 拉长企业的营业周期22.2.4 加速了企业的现金流出22.2.5 增加了现金周转的风险23 应收账款管理的目标34 目前应收账款存在的主要问题34.1 企业内部控制不到位34.1.1 企业经营观念尚未转变34.1.2 销售与收款时间过长，累计了货款34.1.3 赊销政策管理不善34.1.4 企业营销人员的素质普遍不高44.1.5 经营者法律保护意识薄弱44.2 外部环境的影响44.2.1 商业竞争44.2.2 客户缺乏诚信44.2.3 信用立法不健全，市场信用机制不完善55 企业应收账款管理建议55.1 企业加强应收账款管理及控制55.2 加强应收账款的利用65.2.1 应收账款抵借65.2.2 应收账款让售75.2.3 应收账款转让的财务成本75.3 应收账款的处置7结束语8参考文献01企业应收账款的含义应收账款，是因销售产品、材料、提供劳务等业务而向购货方、接受劳务的单位或个人应收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变成现金后流入企业，才能参与本企业在生产过程，为企业创造新的收益。随着市场经济的发展，面对日益加剧的竞争市场，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，各单位之间不得不向客户提供信用业务，商品销售形成的应收账款居高不下已构成了当代经济的基本特征，应收账款形成增加的企业风险越来越受企业界关注。 2 应收账款产生的动因及对企业的影响 应收帐款作为企业的一项常见而且非常重要的资产，加强对其理解首先要明白如何产生的应收帐款，它对企业有怎样的影响。2.1 应收账款产生的的动因 应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，由此将发生一定的管理成本、机会成本和坏账损失成本。产生应收账款产生的原因主要有几下几点。 （1）扩大销售。企业销售产品时可以采取两种基本方式，即现销和赊销。显然现销对企业有利，赊销对客户有利。但在市场竞争较激烈，且以买方市场为主流的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式，特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销具有更重要的意义。（2）减少存货。企业持有成品存货，就要追加管理费、储存费、保险费等支出； 相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。而应收账款的增加意味着成品存货的减少，成品存货的减少一方面可以降低这些支出，另一方面可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。2.2 应收账款过高给企业带来的困境2.2.1 虚增了企业资产应收账款在企业资产负债表中体现为流动资产，如果应收账款收不回来，长期挂在往来账上，会直接影响流动资产的质量，势必会虚增企业资产。2.2.2 夸大了企业利润目前我国企业的会计核算制度下，收入的实现主要是以权责发生制为核算基础，收入的实现并不是以收到款项为标准，而是以销售合同的签订、货物的转移、发票的开具等为依据作为收入的实现标准。一个企业销售货物后就会表现为企业收入增加，在单位销售价格大于单位成本的情况下，也会相应的夸大企业利润。2.2.3 拉长企业的营业周期赊销虽然能缩短存货周转的天数，但是同时也拉长了应收账款的周转天数，不合理的应收账款会大大增加收回的难度，使整个营业周期拉长，大量流动资金沉淀在非生产环节，严重影响企业的资金使用效率和循环速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本，可能会错失投资机会和增加举债费用。2.2.4 加速了企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增多。一方面由于销售收入的增加会导致应交增值税增加，从而导致以增值税为计提基础的城建税和教育税附加等增加，另一方面由于虚增了利润导致以利润为基础计提的企业所得税的增加，这些税费都是应上交国税、地税及地方财政，使一项强制行为，必须要付出的，从而加速了企业的现金流出。2.2.5 增加了现金周转的风险现金周转风险是指因应收账款不能按时收回而导致的资金周转困难。这种资金周转困难可能造成企业不能按时支付应付款项而影响在供应商中的信用形象；不能按时支付职工工资而极大的影响生产的积极性；或者造成企业投资项目的中断，影响从银行获得贷款条件等。3 应收账款管理的目标应收账款的存在是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。应收账款管理的目标，要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。笔者认为只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，即对应收账款安全性的调查。还应将应收账款加以适当的利用，最大限度的实现其价值，4 目前应收账款存在的主要问题根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重在50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般小高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的主要有一下两个方面：4.1 企业内部控制不到位4.1.1 企业经营观念尚未转变一些企业一位抓生产、重产值、抓销售、重收入，片面追求高收入、高利润、缺乏风险意识，盲目赊销，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。4.1.2 销售与收款时间过长，累计了货款就一般批发与大型生产企业而言，发货的时间与收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间，结算手段越落后，结算所需要时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。4.1.3 赊销政策管理不善目前我国大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的科学管理。具体表现在：（1）是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，在运用与管理上缺乏科学性与系统性。（2）是企业缺乏严密的赊销内部控制制度，为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会，（3）是缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣与奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂钩，这在一定程度上抑制了职工收款积极性。4.1.4 企业营销人员的素质普遍不高一个企业应收账款的多寡与坏账风险的大小，与该企业营销人员的自身素质有着非常大的关系。有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的资信品质、企业财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况在应收账款发生之前不进行调查、分析。有的虽然经过调查，但不全、不细、不实，只凭道听途说或简单了解就与之签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠难以及时收回。4.1.5 经营者法律保护意识薄弱我国企业经营者法律保护意识薄弱，销售合同管理不健全，导致发生纠纷时没有有效证据。另外，由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业宁愿坐视相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。而且在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户资源，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。4.2 外部环境的影响4.2.1 商业竞争市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款使一种商业信用。4.2.2 客户缺乏诚信赖账是指客户恶意拖欠货款的行为的习惯说法。尽管客户赖账是产生赊销坏账的主要原因之一，但货款不一定收不回来，只是催讨货款非常困难，收账成本很高。从性质上讲，赖账是欺骗行为的前兆，是一种恶劣的商业行为。为了减少客户赖账的风险，信用管理工作的重点在于交易前防范，具体的方法是选择与品质优良、信用额度高的客户进行交易，尽量避免与地信用额度的客户做交易。4.2.3 信用立法不健全，市场信用机制不完善在现实经济生活种，一些企业拖欠账款，不讲信用的行为一个重要原因就是我国还没有相应的信用立法。我国民法通则（合同法）与反不正当竞争法中虽然都规定了诚实守信的法律原则，刑法中也有对欺诈等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些仍不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范与约束。此外，目前我国市场的信用机制也不够完善。首先，政府职能部门对失信企业的监督与管理尚未完全到位，对失信企业缺少必要的强制与约束机制。其次，存在着“信息孤岛”。由于地区之间、部门之间、企业之间的许多信息不能共享，一方企业很难获得另一方企业的失信资料，无法相互判断对方的信用等级。再次，社会信用环境与信用意识不良，社会对资信评估的需求并不强烈。5 企业应收账款管理建议5.1 企业加强应收账款管理及控制要做好应收账款的管理和控制，首先应该建立完善应收账款的管理制度。具体来说可以从以下措施入手： 1针对客户信用情况，制定合理的信用政策。企业应在应收账款发生之前，对客户的资信情况进行调查，并根据其信用等级来确定采取的销售及付款方式。对信誉好的客户可采取宽松的信用政策，对信用差的客户则需要对其限制供货，或实行钱货两清的供货方式，减少企业的坏账损失。 2强化应收账款的日常管理。首先企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。其次，企业要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度与出现的变化，因为账龄越长，回收难度越大。再次，要建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务且已无法收回的坏账损失以促进企业健康发展。 3制定有效地收账政策。收账政策的制定要宽严适度。如果收账政策过于宽松，可能导致客户更加拖欠货款，增加与应收账款投资相关的成本；如果收账政策过于严格，可能会导致公司失去较多的销售机会，影响公司未来的销售与利润的增加。制定收账政策，又要在收账费用与所减少的坏账损失之间做出权衡。制定有效、得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验。 4建立健全应收账款内部监控制度。首先，应强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制原则，可在财务部门下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账款进行核算与监督，对每一笔应收账款都进行分析与核算，保证账账相符；同时，规范各经营环节的要求与操作规程，健全应收账款的内部控制制度，使经营活动科学化、规范化、系统化。其次，建立应收账款回笼责任制。所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理一切调离手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直到结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。 5建立健全往来账户结算登记、核算、清理制度，强化应收账款的对账工作。应收账款对账工作包括两方面内容：一是总账与明细账核对，二是明细账同客户单位往来账目核对。前者是财务部门的内部事务，后者是企业的相关事务。做好应收账款对账工作，目的是保证收账工作能顺利进行。6强化销售合同管理。销售合同是保护买卖双方合法权益的有效保障，在分期付款销售时，销售合同为减少坏账的发生筑起了第一道防线。在签订销售合同时，尽量使用规范文本，保证权责明确，弄清每一款内容的含义。实行严格的合同审批程序，层层把关。同时，强化合同在履行中的监督管理，随时发现与掌握债务人资信情况与财务状况的变化，及时发现与解决有关问题，尽量避免坏账的发生。7积极运用法律手段加大追索债务的力度，财务与法律的有效融合能减少应收账款风险。8提高产品竞争力。在当前市场经济环境下，企业必须将提高产品竞争力作为扩大销售的根本手段，在市场中变被动为主动，销售时自主选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。5.2 加强应收账款的利用应收账款发生后，企业除了积极催收外，还应尽量想办法利用它。利用应收账款转让融资主要有两种方式，即以应收账款为抵押借款和应收账款让售。5.2.1 应收账款抵借应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%-90%，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具标据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。5.2.2 应收账款让售应收账款让售是指企业将应收账款出让给信贷机构，来筹集所需资金的一种方式。企业筹措的资金是按销售发票金额减去允许客户在付款时扣除的现金折扣、信贷机构收取佣金以及在应收账款上可能发生的销售退回和折让而保留的扣存款后的余额确定。扣存款占的比例由双方协商确定，一般为10%左右。应收账款让售后，假若出现应收账款拖欠或客户无力清偿，则企业无需承担任何责任，信贷机构不能向企业追索，只能自己追索或承担损失。5.2.3 应收账款转让的财务成本应收账款转让融资方式，与负债相比它的筹资成本低，财务风险小，是一种理想的融资渠道。应收账款让售的资金成本包括支付给信贷机构的代理费和留置金两部分。应收账款让售的资金成本较低,特别是在融资量很大的情况下，企业要从资本市场上拆借到所需的资金，就必须支付比少量融资高的利率，此种情况下，应收账款让售融资的优势更加明显。5.3 应收账款的处置债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。为尽早收回资金，盘活资产，债务重组不失为处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。此外，还有修改债务条件：对资金比较紧张的企业，为加速资金回笼，对债务人给予减少债务本金，减少或免去部分利息等优惠。任何一种应收账款的管理措施都不可能做到完美，都会有其人为的局限性，所以我们在加强应收账款管理的同时