中级财务会计---第九章-长期负债 PPT课件

1 第九章长期负债 第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款与专项应付款 2 第一节长期负债概述 一 概念及内容长期负债是指企业由过去的经济业务引起的 现在承担的 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 主要包括长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 二 举借长期负债的目的及其特点 举借长期债务 主要是为了购置机器设备 厂房 土地使用权等 偿还期限长 债务的金额较大 3 偿还形式多样 分期偿还本息 分期还息 到期还本 到期一次还本付息 3 三 举借长期负债的优 缺点 一 对企业的有利影响1 不影响投资者投资比例或原有的股权结构 有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力 2 使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益 3 利息作为一项费用支出 可以在计算所得税时从利润总额中扣减 而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付 因此 当企业预期的投资利润高于长期负债利息时 企业常采用这一筹措方式 4 二 对企业的不利影响1 可能会带来减少投资者利益的风险 当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时 就会减少投资者的利益 2 利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担 3 会给企业带来较大的财务风险 长期负债一般有确定的到期日 如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金 债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算 5 四 借款费用的处理借款费用的构成内容借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 包括 1 借款利息 2 折价或者溢价的摊销 3 辅助费用 指企业在借款过程中发生的诸如手续费 佣金 印刷费 承诺费等费用 4 因外币借款而发生的汇兑差额等 6 2 借款费用的会计处理原则 借款费用准则 规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 7 1 属于流动负债性质的借款费用 财务费用 2 与存货相关的借款费用房地产开发企业开发的对外出售的房地产开发产品和企业制造的用于对外出售的大型机械设备A 满足资本化条件的借款费用 计入存货成本B 不满足资本化条件的借款费用 财务费用 3 购建固定资产专门借款 包括使用的一般借款 的借款费用A 满足资本化条件的借款费用 固定资产成本B 不满足资本化条件的借款费用 财务费用 4 企业筹建期间的借款费用 长期待摊费用 管理费用 5 清算期间的借款费用 清算损益 8 3 固定资产专门借款 一般借款 费用的会计处理 1 借款费用资本化的开始借款费用同时满足下列条件的 才能开始资本化 A 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 B 借款费用已经发生 C 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 9 2 借款费用资本化的停止购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 10 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 可从下列几个方面进行判断 A 资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B 所购建或者生产的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 C 购建或生产该资产的支出金额很少或者几乎不再发生 D 已经经过试生产或者试运行 且其结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者资产能够正常运转或者营业时 11 资产各部分分别完工 借款费用是否资本化 A 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 B 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 12 3 借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 非正常中断 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因所导致的中断 比如 企业与施工方发生了质量纠纷 或工程 生产用料没有及时供应 或者资金周转发生了困难 或者施工 生产发生了安全事故 或者发生了与资产购建 生产有关的劳动纠纷等 导致资产购建或者生产活动发生中断 正常中断是所购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 或者事先可预见的不可抗力因素 如某些地区的雨季或冰冻季节 导致的中断 比如 工程建设到一定阶段必须暂停下来进行质量或安全检查 通过后才可继续建造 正常中断期间的借款费用继续资本化 13 4 借款利息资本化的限额在资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列规定确定 1 专门借款的利息为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款应当有明确的专门用途 通常应有标明专门用途的借款合同 14 2 一般借款的利息在借款费用资本化期间内 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 15 一般借款至当期末止购建资产累计所占用利息费用 支出超过专门借款部分的 一般借款资本化金额资产支出加权平均数资本化率所占用所占用一般借款当期实际发生利息之和一般借款 资本化率所占用一般借款本金加权平均数所占用一般所占用每笔每笔一般借款当期实际占用天数借款本金 一般借款 加权平均数本金当期天数累计支每笔资每笔资产支出实际占用天数出加权 产支 平均数出金额会计期间涵盖的天数 16 假定全部为一般借款时 每一会计期至当期末止购建间利息的 固定资产累计 资本化率资本化金额支出加权平均数累计支每笔资每笔资产支出实际占用天数出加权 产支 平均数出金额会计期间涵盖的天数A 按月计算资本化金额B 按季 半年或年计算资本化金额 17 例1 某公司为增值税一般纳税人 从2010年1月1日开始建造一项固定资产 从银行借入500万元的3年期借款 年利率6 资产于2010年4月1日建造完工 为简化计算 假定每月均为30天 该公司2010年1至3月份发生资产支出如下 1 1月1日 支付购买工程用物资款项175 5万元 2 2月15日 支付建造固定资产职工工资10万元 3 3月12日 将企业的产品用于建造固定资产 其成本80万元 该产品的计税价格100万元 增值税销项税额17万元 18 假定该公司按月计算予以资本化的费用 先计算各月累计资产支出加权平均数 1月份累计支出加权平均数 1755000 30 30 1755000 元 2月份累计支出加权平均数 1755000 30 30 100000 15 30 1805000 元 3月份累计支出加权平均数 1755000 30 30 100000 30 30 970000 18 30 2437000 元 19 然后 确定资本化率第1 为购建固定资产只借入一笔借款资本化率为该借款的利率 若以发行债券方式取得的 且按面值发行 则为债券票面利率 若存在溢折价 则 债券当期实 当期应摊销际发生利息 的折价或溢价资本化率 100 债券期初的账面价值第2 为购建固定资产借入多笔借款加权借款当期实际发生的利息之和平均 100 利率借款本金加权平均数 20 借款每笔每笔借款实际占用天数加权 借款 平均数本金当期天数例2 某公司2010年1月1日开始建造一项固定资产 有关资料如下 1 1月1日借入3年期借款150万元 年利率6 2 4月1日发行3年期债券100万元 票面利率8 市场利率6 债券发行价格为105 384万元 不考虑发行费用 溢价按实际利率法摊销 3 固定资产的建造从1月1日开始 截至3月31日 假定累计支出加权平均数为80万元 截至6月30日 假定累计支出加权平均数为140万元 21 1 1季度应予以资本化的利息金额 800000 6 4 12000 元 2 1季度借款实际发生的利息 1500000 6 4 22500 元 12000 元 借 在建工程 借款费用12000财务费用10500贷 长期借款 利息调整22500 3 2季度应予以资本化的利息金额 1400000 1 5 21000 元 1500000 6 4 1053840 6 41 5 1500000 105384022500 15808 1500000 1053840 22 4 2季度借款实际发生的利息和溢价摊销金额 1500000 6 4 1053840 6 4 38308 元 借 在建工程 借款费用21000财务费用17308应付债券 利息调整4192 贷 长期借款 利息调整22500应付债券 应计利息20000 4192 20000 15808 23 3 借款存在折价或者溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 4 在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 5 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 24 6 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 专门借款发生的辅助费用 是指按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额 实际利率与合同利率差异较小的 可以采用合同利率确定利息费用 一般借款发生的辅助费用比照专门借款发生的辅助费用进行处理 25 第二节长期借款 一 长期借款债权人 金融机构 金融企业 财务公司 投资公司 二 种类 人民币借款与外币借款 单利借款与复利借款 一次还本付息与分期还本付息 26 三 长期借款的借款费用举借长期借款的借款费用包括 借款利息 借款时发生的辅助费用的摊销 外币借款的汇兑差额 1 长期借款的利息费用应根据借款费用资本化处理方法分别记入 在建工程 财务费用 制造费用 研发支出 等账户借方 同时记入 长期借款 准则规定按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记应付利息 账户贷方 2 对于外币长期借款发生的外币折合差额可比照利息费用处理方法进行处理 3 利息费用的计算有单利和复利两种方法 我国一般采用单利计算利息 27 四 长期借款的核算设置 长期借款 账户 按贷款单位和种类 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 1 借入长期借款 借 银行存款 实际收到的金额 长期借款 利息调整 二者存在的差额 贷 长期借款 本金2 按摊余成本与实际利率计算确定长期借款利息借 在建工程 固定资产达到使用状态之前的 制造费用 存货达到使用状态之前的 研发支出 研发无形资产有关的 财务费用 达到使用状态之后的 贷 应付利息 按合同利率计算确定的应付未付利息 长期借款 利息调整 28 3 归还长期借款本金借 长期借款贷 银行存款同时 存在利息调整余额的借 在建工程 固定资产达到使用状态之前的 制造费用 存货达到使用状态之前的 研发支出 研发无形资产有关的 财务费用 达到使用状态之后的 贷 长期借款 利息调整 29 例3 企业因扩建第三车间 于2008年初向银行取得三年期 年利率10 到期一次还本付息的长期借款1000000元 利息按复利计算 扩建工程一年竣工交付使用 1 2008年初取得借款时借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2008年末计算利息时借 在建工程100000贷 长期借款100000 30 3 2009年末计算利息时借 财务费用110000贷 长期借款110000 4 2010年末计算利息时借 财务费用121000贷 长期借款121000 5 归还长期借款本息时借 长期借款1331000贷 银行存款1331000 31 例4 上例中 若规定借款在第二年末偿付已计利息及30 的本金 第三年末付清全部剩余本息 1 2008年初取得借款时借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2008年末计算利息时借 在建工程100000贷 长期借款100000 32 3 2009年末计算利息时借 财务费用110000贷 应付利息110000 4 2009年末还本付息时借 长期借款400000应付利息110000贷 银行存款510000 5 2010年末计算利息时借 财务费用70000贷 应付利息70000 6 2010年末清偿本息时借 长期借款700000应付利息70000贷 银行存款770000 33 例5 上例若改为分期 年末 付息到期还本 1 2008年初取得借款时借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2008年末计算并偿付利息借 在建工程100000贷 应付利息100000借 应付利息100000贷 银行存款100000 3 2009 2010年末计算利息时借 财务费用100000贷 应付利息100000 34 4 2009年末偿付利息借 应付利息100000贷 银行存款100000 5 2010年末清偿本息时借 长期借款1000000应付利息100000贷 银行存款1100000 35 一年内到期的长期借款的处理 一年内到期的长期借款仍在 长期借款 账户核算 但期末填列资产负债表有关项目时 应在流动负债中单设 一年内到期的非流动负债 项目加以反映 而 长期借款 项目中则要将其扣除后再反映 对于一年内到期的其他长期负债也应比照一年内到期的长期借款处理 36 第三节应付债券 一 概念 债券是公司为筹集 长期 资金而依照法律程序发行 约定在一定日期还本付息的有价证券 二 分类 记名债券和无记名债券 可转换 股票 债券和不可转换债券 抵押债券 有特定财产担保 和信用债券 固定利率债券和浮动利率债券 37 上市债券 记账式 和非上市债券 凭证式 到期一次 偿还 债券和分期偿还债券 收益公司债券 只有当公司获利时方支付利息的债券 附认股权债券 附带允许债券持有人按特定价格认购公司股票权利的债券 附属信用债券 当公司清偿时按债权排列顺序低于其他债券的债券 38 三 债券发行价格的确定 企业债券应以现值计价 而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值 即企业债券的发行价值 应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值 加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价 债券发行价格 债券面值的复利现值 利息的年金现值 39 例6 企业发行面值为1000000元 票面年利率为6 的3年期债券 每半年付息一次 1 发行时 市场利率为4 债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 2 6 30000 P A 2 6 1056000 元 2 发行时 市场利率为6 债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 3 6 30000 P A 3 6 1000000 元 3 发行时 市场利率为8 债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 4 6 60000 P A 4 6 947570 元 40 非计息日发行债券的发行价格计算 按上述公式计算售价 加 上个计息日至实际发行日按市场利率计算的利息 实务中 将上述按实际利率计算确定的售价以名义利率来表示 即 按上述两步计算的结果 减去上个计息日至实际发行日按票面利率计算的利息之差为债券发行价格 41 四 账务处理 企业发行债券 筹集的资金必须用于审批机关批准的用途 不得用于弥补亏损和非生产性支出 应付债券 面值 贷方登记企业发行债券的面值 借方登记到期偿还债券的面值 应付债券 利息调整 贷方登记企业发行债券的溢价额和摊销债券的折价额 借方登记企业发行债券的折价额和摊销债券的溢价额 应付债券 应计利息 贷方登记到期一次还本付息债券应计提的利息 借方登记实际支付计提的债券利息 对于分期付息到期还本的债券 可增设 应付利息 账户 用以核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息 42 一 平价发行 按面值发行 债券的核算1 平价发行时 借 银行存款贷 应付债券 面值 43 2 平价发行的债券计息借 在建工程财务费用制造费用研发支出贷 应付债券 应计利息 应付利息 3 平价发行的债券到期还本付息借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 44 例7 公司经批准于2009年1月1日委托证券公司以面值发行三年期债券1000000元 票面利率6 每年7月1日 1月1日分两次付息 1 发行债券按实收款项入账时借 银行存款1000000贷 应付债券 面值1000000 45 2 企业按规定每半年提取应支付的利息时借 财务费用等30000贷 应付利息30000 3 实际支付利息时借 应付利息30000贷 银行存款30000 4 债券到期支付本金时借 应付债券 面值1000000贷 银行存款1000000 46 二 溢价发行 高于面值发行 债券的核算 溢价的实质 溢价发行债券 借 银行存款 发行价 贷 应付债券 面值 利息调整 47 3 溢价发行的债券计息并摊销溢价 实际利率法 借 财务费用等 债券账面价值x市场利率x期限 应付债券 利息调整 二者之差 贷 应付债券 应计利息 面值x票面利率x期限 准则只允许采用实际利率法摊销溢折价 48 溢价发行的债券到期还本付息借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款溢价发行的债券到期时 其溢价已经摊销完毕 因此 只需按债券的面值与利息归还 同理 折价发行的债券到期时 其折价也已摊销完毕 也只需按债券的面值与利息归还 因此 无论债券按什么价格发行 其到期还本付息的账务处理是一样的 49 例8 上例中 若公司改为溢价发行债券 企业债券溢价摊销表 直线摊销法 付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值日期 1 2 3 4 5 面值 3 1 3 56000 6 4 3 5 3 09 1 156000 0010560007679333 3346666 671046666 6710 1679333 3337333 331037333 337679333 3328000 011028000 0111 1679333 3318666 681018666 687679333 339333 351009333 3512659333 3501000000合计18000012400056000 50 公司债券溢价摊销表 实际利率法 付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值日期 1 2 3 4 5 面值 3 5 2 1 2 4 3 5 3 09 1 156000 0010560007008880 0047120 00104712010 1409057 6038062 401038062 407259238 7528823 651028823 6511 1479423 5319400 121019400 127009612 009788 121009788 1212 313000020211 889788 1201000000合计18000012400056000 51 1 发行债券按实收款项入账时借 银行存款1056000贷 应付债券 面值1000000 利息调整56000 2 09 7 1摊销溢价时借 财务费用21120应付债券 利息调整8880贷 应付利息30000借 应付利息30000贷 银行存款30000 3 债券到期支付本金时借 应付债券 面值1000000贷 银行存款1000000 52 利息费用 实际利率法下 应付利息 面值 票面利率溢价摊销 二者之差 利息费用 期初账面价值 市场利率0123456N 53 三 折价发行 低于面值发行 债券的核算 折价的实质 折价发行债券借 银行存款 发行价 应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 54 3 折价发行的债券计息并摊销折价 实际利率法 借 财务费用等 债券账面价值x市场利率x期限 贷 应付债券 利息调整 二者之差 应付债券 应计利息 面值x票面利率x期限 或应付利息 55 例9 上例中 若公司改为折价发行债券 企业债券折价摊销表 直线摊销法 付息应付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值日期 1 2 3 4 5 面值 3 1 3 52430 6 4 3 5 3 09 1 152430 009475707338738 3343691 67956308 3310 1338738 3334953 34965046 667338738 3326215 01973784 9911 1338738 3317476 68982523 327338738 338738 35991261 6512 313000038738 358738 3501000000合计18000023243052430 56 公司债券折价摊销表 实际利率法 付息应付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值日期 1 2 3 4 5 面值 3 5 4 2 1 4 3 5 3 09 1 152430 009475707807902 8044527 20955472 8010 1918218 9136308 29963691 717698547 6927760 60972239 4011 1588889 5818871 02981128 987169245 169625 86990374 1412 313000039625 869625 8601000000合计18000023243052430 57 1 发行债券按实收款项入账时借 银行存款947570应付债券 利息调整52430贷 应付债券 债券面值1000000 2 09 7 1摊销折价时借 财务费用37902 8贷 应付债券 利息调整7902 8应付利息30000借 应付利息30000贷 银行存款30000 3 债券到期支付本金时借 应付债券 债券面值1000000贷 银行存款1000000 58 利息费用 实际利率法 利息费用 期初账面价值 市场利率折价摊销 二者之差 折折价摊销折价摊销应付利息 面值 票面利率0123456N 59 四 会计期间结束日应计利息的调整会计期间结束日并非债券付息日 则应在结账并编制财务报表之前 先行计算出自上一个付息日至会计期间结束日为止应计债券利息和债券溢价或折价的应摊销额 调整债券利息费用 并编制调整分录 60 五 债券提前偿还 以付息日为提前偿还日 若提前偿还日为非付息日 则应连同上一个付息日至提前偿还日止利息一并支付 将偿还部分的面值及相应的未摊销溢 折价予以冲销 赎回价格与债券面值之间的差额 应作为财务费用在账户上予以反应 61 例 某企业于2009年1月1日发行10年期债券 利率5 面值100万元 发行价97万元 每半年付息一次 2014年6月30日以103万的价格加利息提前赎回 用直线法摊销 第一 补计2014年1月 6月利息借 财务费用26500贷 应付债券 利息调整1500应付利息25000 62 第二 赎回债券借 应付债券 债券面值1000000应付利息25000财务费用43500贷 应付债券 利息调整13500 未摊销折价 银行存款1055000 63 五 可转换公司债券 一 可转换债券概述可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行 在一定期间内依据约定的条件 可以转换成股份的公司债券 约定条件 指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例 根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数 可转换 是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换 64 可转换债券具有债权性证券与权益性证券双重性质 又称为混合性证券 对于可转换债券持有者来说 在未转换为股票之前 作为债权性投资进行核算 在转换为股票之后 则作为股权性投资进行核算 对于可转换债券发行者来说 在未转换为股票之前 作为长期负债进行核算 在转换为股票之后 作则为所有者权益进行核算 65 对发行者的好处1 可转换债券一般利率较低 可以节约利息支出 2 有利于调整企业的财务结构 增强企业的财务实力 对投资者的好处1 可保证债权人的一定利益 2 转换后可享受股东的权利 分享股利及股票增值的利益 66 对发行者的不利之处若投资转股失败 一次性还本付息可能会造成财务危机 因而欲保证转股成功 必须持续提高企业经营业绩 从而加大企业压力 对投资者的不利之处因可转换债券利率较低 若企业经营不佳导致股价下跌时 投资者往往不愿转股 而蒙受一定损失 此外 还面临发行企业的股票能否上市的风险 67 上市公司发行可转换债券的条件 1 最近三年连续盈利 且净资产利润率平均在10 以上 属于能源 原材料 基础设施类的公司可以略低 但不得低于7 2 发行后资产负债率不高于70 3 累计债券余额不超过公司净资产额的40 4 募集资金的投向符合国家产业政策 5 其利率不超过银行同期存款的利率水平 6 其发行额不少于人民币1亿元 7 国务院证券委员会规定的其他条件 发行价格为发行前1个月股票的平均价格为基础 上浮一定幅度做为转股价格 68 重点国有企业发行可转换债券的条件 1 符合上市公司发行条件的3至7条 2 最近三年连续盈利 最近三年的财务报告已经注册会计师审计 3 有明确 可行的企业改制和上市计划 4 有可靠的偿债能力 5 有具有代为清偿债务能力的保证人的担保 发行价格以拟发行股票的价格为基础 折扣一定比例作为转股价格 69 二 可转换债券的会计处理可转换债券最短期限三年 最长期限五年 在 应付债券 账户下设 可转换公司债券 明细账户核算 1 发行的可转换公司债券 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 贷记应付债券 可转换公司债券 面值 按权益成份的公允价值 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 借记或贷记应付债券 利息调整 未转为股份前 其会计核算与一般公司债券相同 即按期计提利息 并摊销溢价和折价 70 2 到期未转换为股份的 按其募集说明书的规定 于期满后5个工作日内偿还本息 偿还债券本息的核算与一般公司债券相同 3 债券持有者行使转换权利将其转换为股份时 债券面额不足转换1股股份的部分 企业应以现金偿还 71 4 可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整 按其权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如用现金支付不可转换股票的部分 还应贷记 银行存款 等科目 72 例10 2009年1月2日 东方股份有限公司经批准发行3年期 面值1000元的可转换公司债券2000份 取得总收入200万元用于补充生产经营资金 债券票面利率6 利息按年支付 债券发行一年后每份债券按面值可转换为250股该公司的普通股 股票面值1元 该债券发行时 二级市场与之类似的没有转换为股权的债券的市场利率为9 假定不考虑其他相关因素 有关会计处理如下 1 对负债部分的未来现金流量折现 确定其初始入账价值债券入账价值 债券本金现值 债券利息现值或者 2000000 0 7722 120000 2 5313 1848156 2 计算权益部分的初始入账价值 债券发行收入与债券现值差额权益部分入账价值 2000000 1848156 151844 73 3 有关会计分录 2009 1 2日发行债券 相当于折价发行 借 银行存款2000000应付债券 可转换公司债券 利息调整151844贷 应付债券 可转换公司债券 债券面值2000000资本公积 其他资本公积151844 2009 12 31日债券计息借 财务费用166334 1848156 9 贷 应付利息120000 2000000 6 应付债券 可转换公司债券 利息调整46334 转换为股份借 应付债券 可转换公司债券 债券面值2000000资本公积 其他资本公积151844贷 股本 2000 250 1 500000资本公积 股本溢价1546334应付债券 可转换公司债券 利息调整105510 74 第四节长期应付款与专项应付款 一长期应付款的内容长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款 应付融资租赁固定资产租赁费 二 应付引进设备款的核算补偿贸易是指企业从国外引进设备 再用该设备生产的产品归还设备价款的贸易方式和筹资方式 应付补偿贸易引进设备款是指企业同外商签订来料加工 装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项 75 企业按照补偿贸易方式引进设备时 按设备 工具 零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入 长期应付款 企业引进设备时发生的关税 国内运杂费和安装费等国内费用 应用人民币支付 不属于长期应付款 1 按照补偿贸易方式引进设备时 借 在建工程 设备价款 国外运杂费 原材料或周转材料 随同引进的工具配件 贷 长期应付款 应付引进设备款 76 2 用人民币借款付进口关税 国内运杂费 安装费借 在建工程原材料或周转材料贷 长期借款或银行存款3 引进设备交付使用借 固定资产贷 在建工程4 归还引进设备款借 长期应付款 应付引进设备款贷 应收账款 77 例11 某企业于某年1月1日以补偿贸易方式引进设备一套 价款及国外运杂费95000美元 并随同设备引进零配件一批 价款及国外运杂费5000美元 外币金额按业务发生当日的市场汇率折合人民币入账 当天美元市场汇率为1 8 2 合同规定还款期为二年 年利率8 每年按复利计息一次 到期以返销产品的价款一次抵偿应付引进设备款 引进时以银行存款支付国内运杂费和关税20000元 其中设备负担19000元 零配件负担1000元 设备于第一年年末安装完毕投入使用 安装时以银行存款支付安装费8000元 零配件作为原材料入库 另假定第一年年末市场汇率1 8 3 第二年年末为1 8 4 78 1 设备 零配件价款及国外运杂费借 工程物资779000 95000 8 2 在途物资41000 5000 8 2 贷 长期应付款 应付引进设备款820000 2 支付国内运杂费和关税借 工程物资19000在途物资1000贷 银行存款20000 3 零配件验收入库借 原材料42000贷 在途物资42000 79 4 设备交付安装并支付安装费借 在建工程 设备安装工程806000贷 工程物资798000银行存款8000 5 第一年年末计息63080借 在建工程 设备安装工程63080 95000 8 8 3财务费用3320 5000 8 8 3贷 长期应付款66400 6 第一年年末调整汇兑损益 汇率差 8 3 8 2 0 1 借 在建工程 设备安装工程9500财务费用500贷 长期应付款 应付引进设备款10000 80 7 设备安装完毕交付使用借 固定资产 806000 63080 9500 878580贷 在建工程 设备安装工程878580 8 第二年年末计息 100000 8000 8 8 4 72576借 财务费用72576贷 长期应付款 应付引进设备款72576 9 第二年年末调整汇兑损益108000 8 4 8 3 10800借 财务费用10800贷 长期应付款 应付引进设备款10800 10 第二年年末归还本息借 长期应付款 应付引进设备款979776贷 应收账款979776 81 三 应付融资租赁款 应付融资租赁款是指企业以融资租赁方式租入固定资产应付给租赁公司的租赁费 融资租入固定资产 应在租赁开始日 按该资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 借记 在建工程 或 固定资产 按最低