成本差异控制.docx

ERP中标准成本的差异分析控制(转)ERP中标准成本的差异分析控制当前大多成熟的ERP系统均集成了标准成本管理系统。由于ERP系统的高度集成的特性，各种因素对标准成本影响的结果需要耗费相关人员大量的时间和精力去分析，毕竟再智能的系统依然需要人的参与。本文将着重讨论差异的分析控制。 一、 标准成本的差异类型 标准成本的差异的来源主要存在三个阶段，也即：采购、存储和生产。采购过程的差异主要围绕订单、发票及收货环节的不配比造成。理论上三者的各要素应当一致，但事实上除了采购价格和标准成本的人为设置的原因之外，由于其他各种原因造成的差异因素千差万别。为便于控制主要因素，价格、发票、标准等差异几乎成为标准的设置。理论上存储是静止的，但由于各种原因，实物与账面的差异始终存在。物流过程中，任何存放物料的地点都存在账实不符的风险。生产环节可能由于各种原因造成的实际用料和物料单的不符，人工和制造费用也会由于标准费率与实际的偏离造成差异。二、 差异的分析控制 只有充分把握差异的来源和成因，才能从根本上分析成本的差异，并采取有效的手段控制成本减少异常的差异出现，以保持存货和成本的真实性与合理性。采购环节的差异始终围绕订单，发票，接收三个环节产生。对于采购环节的差异，采购部门应逐月搜集相关信息，找到问题的根源加以解决。针对采购流程的全部作业活动的关键点实施跟踪控制，加强信息流的准确性和及时性。例如针对采购订单的下达和传递过程，应搜集采购员下达的订单信息和供应商收到的信息进行分析。通常由于控制的薄弱造成下单错误（数量，单价，单位，货币等），或者由于供应商的疏忽造成处理错误等。同时由于供应商用错误的订单信息会造成相应的发票，出货的错误。而事实上供应商财务人员的疏忽，以及发货的错误，同时接收人员的大意，都造成差异的产生。若果追溯采购差异，上述所有环节均可能成为问题的根源。所以相应的控制流程必须清晰而且有效。采购部门应在财务部门的配合下，考核差异到订单，加强对于这些控制点的控制，加重在考核指标中的权重。存储环节通常会由于公司管理的漏洞、库管人员的疏漏、物料价值的重估、BOM问题等造成差异产生。ERP系统中的记录的物料信息和实际的盘存差异，应由责任人员书面提请报告并批准后相应调整库存。由于物料价值重估产生的差异应用后进先出法在存货成本和销售成本之间进行分配。BOM错误会造成存货数量和价值的错误，制造企业应对BOM结构和版本进行审核和控制，避免由此造成的差异。制造环节的差异通常由于BOM的错误、库存、订单错误、领料等造成各种异常差异和成本波动。公司应对生产订单的差异原因进行分析，并由生产管理人员牵头组织相关人员对差异原因进行剖析，找出原因并采取措施。三、 结论及建议 由于ERP系统的高度集成性，任何上游的异常业务均会造成差异的产生。公司应标准化各操作流程，加强对系统录入信息的质量控制，并采取差异负责制由责任人对差异负责，逐步从源头减少差异产生的几率，使得标准成本真正成为企业管理的利器。ERP差异来源和差异处理只要成本模块采用标准成本,必定产生差异,差异分析的目的是找到管理漏洞，做到事中控制，可将ERP的差异来源分成以下几类：1.物料移动发生的价差:(a).MIGO PO收货时,采购价格和标准价格不同产生差异(b).MIRO后勤发票检验时由于价格变更会产生差异(c).物料转移过帐 311/309由于两边价格不一产生差异(d).初始化库存差异,其它移动类型产生的差异(e).来料加工等库存到自由库存产生差异(f).退货时差异2.发票价格差异和汇率差异:发票校验由于价格变更会产生价格差异;跨期产生暂估和实际之差异;外币采购因为汇率变化引起的差异(SAP将收货到发票校验这段时间的汇率差异和材料差异同样处理,实际上,你也可将默认识的汇率差异直接也设置成材料采购差异, 而,发票校验后产生的应付因汇率变化在期末外币重估时产生的差异则视为汇兑损益)3.重估库存和价格差异MR21/MR22, CKMPRPN/CKME价格变更产生的差异，启动物料分类帐后，系统为了保持期间数据的一致，采用标准价的物料如果有交易一般不再允许修改单价。4生产成本结算差异生产成本结算差异 = 生产成本投入-生产成本产出在结算前,往往计算生产成本差异:生产成本结算差异 = ( 生产成本投入-目标成本a) - (生产成本产出-目标成本b)目标成本a(标准成本估算成本部件累计方) =目标成本b(产品标准成本), 同一期内,产品的标准成本正是标准成本估算后各成本部件的层层上卷累加,生成产本投入包括各成本部件的投入:原料辅料,人工机器折旧,通过实际生产成本的投入和目标成本a的比较,得到所谓的9种类差异类型,正好可以分析到所谓的直接材料成本差异(实际材料成本和标准成本a中的材料标准成本)和直接人工成本差异等,你可将系统默认的9种差异细分成你所需要的差异分析类别,这取决于你定义成本部件的明细程度,系统最多允许定义40个成本部件,你将这些成本对应到获利分析模的40个值字段,从而在差异计算后将实际成本部件传到获利分析, 实际上，财务模块并不反应这些差异明细, 只是才成本分析模块中体现, 这就是将财务和成本模块分开的好处避免产生一大堆垃圾财务凭证, 差异在向财务过帐时是以一个总的生产成本结算差异过帐的,举一个简单实例,产品标准价968元/个, 其中原料950元,人工9元,折旧9元:本期生产该产品10000个, 平时,原料以标准价投入了1000万(假设标准成本估原料是950万), 人工和机器折旧各以作业类型计划价的方式投入各10万(标准成本估算值为9万),产品以标准价收货910000个968万,期末结帐成本中心分配分摊作业实际价格重估重估工单一般就这些操作而已, 人工和机器折旧的实际价格各为12万,此时计算差异得到:原料差异: 1000万 - 950 万 = 50万(由于多投入原料,产生50万数差)人工差异: 12万(实际作业价)- 9万 = 3万(假设全为价差)折旧差异: 12万(实际作业价)-9万=3万 (假设全为价差)总共产生的实际生产成本投入为:1024万,借方!,这些类型差异反应在成本模块中,可以进行分析.工单入库凭证为:Dr:产品库存 968万 Cr:生产成本产出科目(Tcode:OBYC-GBB/AUF) 968万总共产生的实际生产成本产出为:968万,贷方!工单结算凭证为:Dr:生产成本差异 56万(反应在物料分类帐中,CKM3可查看)Cr :生产成本结算差异 56万(Tcode:OBYC-GBB/AUF)生产成本结算差异 56万,贷方! 总的56万一笔反应在财务模块.实际生产成本投入 = 实际生产成本产出 + 生产成本结算差异如果你细心,就会发现,无论是原料还是产品,此时都还是标准成本,接下来可以使用物料分类帐将差异分摊出去还原实际成本. 对产成品, 因为平时收发货都是标准成本,那么生产成本差异 56万将在销售发货和期末库存间分摊, 对于原料同样采购差异在消耗和期末库存间分摊, 不同的是,原料的消耗是往上层层上卷到半成品和产品的,这就是所谓的多层差异, 如果BOM层次较多或象流程行业出现物料汇流的循环BOM,多层次差异就会耗费相当长的时间才能计算出.如果仅仅从财务核算角度,国内ERP更愿意采用期末统一核算出成本,但是这种事后核算的方式,外界评论是不能合理反应出成本管理的思想,不能作到事前预测,事中核算.合理优化业务,避免物料分类帐运行时间过长是在多层差异分配上,多层差异的产生的主要方式有3大类.(1).跨工厂的转储301/302,比如产品从生产工厂到销售工厂使用301,则销售工厂到生产工厂规定只能使用302,否则同期销售工厂到生产工厂也使用301,则多层差异分配死循环,荆门不存在这种业务.(2).物料309/310转移,经检查发现重污油309 68324006-半沥青68324032使用了309,而半沥青68324032转回- 重污油68324006也使用了309(原则上应该使用310),也造成了死循环, 309/310物料转移的方式可以规范,尽量避免多层差异循环分配.(3).产品回流循环BOM造成的循环,假设消耗A+B+C产出X,Y,Z, 而消耗X又产出A,则A的多层消耗差异将分配到X作为接收方差异, X的消耗差异又转回A作为接受方差异,A(X)的本期期初+接收差异又在A(X)的本期消耗和期末库存分配,这样就造成循环.对于中间环节半成品过多的企业，如果半成品不需要进行库存管理或核算,可以考虑设置虚拟物料的方式.一.规范309/310/311/312业务,坚决避免造成多层差异死循环.二.优化循环BOM的结算规则,考虑将产量不多或核算无精确要求的造成循环回流的联产品设置成副产品或固定价扣除,直接扣除生产成本,而不是参与生产成本的权数分摊,避免多层差异分摊时循环!浅谈ERP中的成本差异分析ERP/MPRII 实施后，进行差异分析是成本核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确，标准成本设置多么精确，最终的差异是永远存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；成本中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。 一生产订单差异分析 ERP 中每一张生产订单就是一个成本对象。对于一张生产订单来说，既有成本的流入，也有成本的流出，这两者之间必然会有或多或少的差额，生产订单的差异分析其实就是对这个差额进行分析。生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素：材料，人工，费用。当生产部门开始领料时便有材料费流入该生产订单；开始生产后生产统计员录入生产情况，如生产时间、准备时间、排队时间、停工时间、废品等，录入过程就是成本流入生产订单的过程，包括直接人工与间接费用；生产订单完工产品入库后，成本从生产订单流出，流出成本其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单成本流入与流出的差异需要从许多方面着手：如实际用料与物料清单中所设标准用料的差异；领用时材料价格与标准价格（制定标准成本时所使用的价格）的差异；实际生产工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单计划生产数量之间的差异（对于某些产品如注塑件这种差异是始终存在的）；标准成本本身的偏差等等。产品 E ， E 的物料清单及构件单价如下表：父项构件数量构件单价EEC123.00EEC245.00E 为单步工艺，工艺路线及工作中心费率见下表：（不计准备时间、排队时间等）产品工作中心每小时加工数量单位加工时间（小时）工作中心小时费用（元 / 小时）EWC011000.01250.00根据这些资料可计算出该产品的标准成本为： 2*3+4*5+0.01*250=28.50 （元）假设有生产订单 WO002 ，要求生产产品 E ，计划生产数量为 1000 ，下表是 ERP 系统中与该生产订单相关的生产数据：生产订单 WO002 生产数据一览数量金额EC1 领料20006000EC2 领料410020500工艺汇报时间92250当前系统中 E 的标准成本26.5入库数量99526367.5根据上表可以计算出该生产订单成本流入与流出的差异：生产订单 WO002 差异分析表 1材料费26500入库数量995其中：入库单价26.5EC16000入库金额26367.5EC220500人工费及各项费用2250成本流入：28750成本流出26367.5差异2382.5由上表可知生产订单 WO002 的差异为 2382.5 元，成本流入金额大于成本流出金额，差异构成如下表：生产订单 WO002差异分析表2项目金额所占百分比公式材料差异500 （ U ）20.99%=26500-(2000*3.00+4000*5.00)人工费及费用差异-250 （ F ）-10.49%=2250-(1000*250.00)入库数量差异132.5 （ U ）5.56%=5*26.5标准成本差异2000 （ U ）83.95%=(28.5-26.5)*1000总差异2382.5 （ U ）100%注： U 代表不利差异（ Unfavorable variance ）F 代表有利差异（ Favorable variance ）从对订单 WO002 的差异分析中可知，该生产订单最大的差异是由标准成本造成的，产品 E 的标准成本设置可能有较大偏差，如果从其它的生产产品 E 的生产订单的差异分析中能得出同样的结论那么就应该考虑及时调整该产品的标准成本，以免给领导作决策时提供错误信息。另外，还需分析该生产订单少入库的原因，如果不是合理损耗则应该追究相关人员的责任，等等。当然，在实际工作中不可能对每一张订单进行这样详细的分析，应该做到有的放矢，先有一个确定的目标，然后根据这个目标决定对哪些订单进行分析、分析的重点是什么。例如想要分析某班组的工作效率，可以对该班组所做的所有生产订单进行分析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论工时的差额；如果公司高层领导决定对某几个产品的定价进行调整，为了提供准确的成本信息需要对这几个产品的成本构成进行分析，可先按物料清单分解直至最低层，然后分析这些产成品及其所包括的所有半成品的生产订单，根据差异分析的结果作出是否需要调整其标准成本的决定，或给领导提供一个合适的定价空间。二成本中心差异分析 为了对工作中心（假设一个工作中心就是一个成本中心，下文同）的差异进行有效的分析，平时必须做好各种成本数据的采集工作，由于成本数据采集工作一直是成本核算的重点与难点，下面就作重谈谈 ERP 实施后成本中心的成本数据采集。1 成本中心的成本数据采集ERP 提供了强大的数据采集功能，这也许是 ERP 对生产成本核算最大的影响。但 ERP 不是万能的，实施 ERP 后并非所有的数据都能从中得到，有许多数据还需要成核算人员去采集，当然采集的目的与方法在 ERP 实施后已经有了很大的变化。对于流入工作中心的成本流，由于其中有许多是非直接成本（针对该工作中心而言），应根据一定的成本动因（ Cost Driver ）进行分摊，从而完成成本从其它成本中心向工作中心的流动。例2 长生电器公司机修车间本月发生费用 22.5 万元，月底对该项费用按各工作中心（ Work Center ）的机器运行时间进行分摊。假设该公司有三个工作中心： WC01 、 WC02 、 WC03 ；三个工作中心的机器运转工时分别为 1000h 、 1500h 、 2000h 。那么该公司对机修费用的分摊如下表：工作中心机器运转小时分摊机修费用WC01100050000WC02150075000WC032000100000合计4500225000这种分摊方法只考虑实际机器运行时间，弊端很明显，因为没有考虑机修车间实际服务的对象。事实上机修费用与机器的新旧程度、操作人员的操作技能及自身素质、保养是否科学等有很大的关系。尽力将成本归结为直接成本、减少间接成本是提高成本准确性的首要因素，因此为了提高机修费用分配的准确性应考虑到机修人员在各工作中心的服务时间，按为各工作中心服务的时间来分配机修费用显然比按各工作中心的机器运行时间分配要科学得多。这样在进行工作中心的成本流入流出差异分析时才能更客观地反映事实。如果以这种差异作为某项考核指标，那么只有这样才能使被考核者信服。例3 长生电器公司的成本核算人员为了增加机修费用分配的准确性决定以机修人员的服务时间来分配机修费用，但机修人员的服务时间并没有现成的记录， ERP 系统中当然也不能提供相应的数据，因此成本核算人员要求机修车间在平时工作时由专人登记服务对象及服务时间，月底汇总到财务部成本组用以进行机修费用的分配。下表是机修车间月底提供给成本核算人员的数据：日期人员工作中心服务时间（小时）工作中心责任人签字确认2004-10-8S01WC012.5张飞2004-10-8S01WC035.5刘备2004-10-8S02WC016关兴2004-10-8S03WC034李成2004-10-8S03WC028王平2004-10-9S01WC032李成2004-10-9S02WC013张飞2004-10-9S03WC036刘备2004-10-9S03WC024王平经汇总，得到下表：工作中心服务时间（小时）分摊时间（小时）WC015064WC02200257WC03100129其它1000合计450450由于“其它”服务时间是间接服务于各工作中心的，故按对各工作中心的实际服务时间平均分配。根据上表，成本核算人员对机修车间所发生的费用进行了重新分配：工作中心服务时间分摊时间分摊费用WC01506432000WC02200257128500WC0310012964500合计450225000分析两次分配的结果，发现在两种不同的分配方法下分配结果相差很大， WC01 与 WC03 中的机器大部分都是新机器，且主要操作人员都是刚从国外受训回来的，因此虽然机器运转时间较长但需要机修车间服务的时间并不长，所分配的费用相对较少；相反，工作中心 WC02 中，旧机器较多，需要修理的时间也较多，按新分配方法分配的机修费用较多。分配后，在成本流中，机修费用就由机修车间流出，流入各工作中心。当然，更重要的还是在 ERP 数据库中收集数据。 ERP 提供了令人惊讶的庞大数据，成本核算、成本分析等所需要的数据绝大部分都可以从中获得，为了获得所需要的数据，成本核算人员应该能熟练地使用计算机进行数据处理与数据分析。另外，平时还应该做好一些其它的基础工作。如有费用发生时应该准确地记入相应的成本中心；对高层成本中心的费用月底应按合适的成本动因分摊到低层成本中心，等等。只有这些基础工作做好后才可能进行成本中心的差异分析。2 分析成本中心成本差异工作中心的成本流入包括许多方面：从现金直接流入，如为该工作中心支付的水电费、修理费、工人的直接工资等；从上层成本中心分摊流入，如制造部管理人员工资、一般间接费用等；从其他成本中心分摊流入，如机修车间对该工作中心的服务就导致成本流从机修车间流入到该工作中心。工作中心的成本流出只有一个方向，即从工作中心流入到各生产订单，各生产订单的人工费，间接费用等都是从工作中心流入的。对工作中心差异的分析也应该做到有的放矢，根据不同的目的进行不同的分析。如果需要考核工作中心管理人员，或分析其业绩，则可以计算成本流入与流出的差额，只要相对于正常数据偏差不太大就无须进行更深入的分析。如果偏差较大就必须对该数据进行分析，分析要从最近发生的费用、各项摊入费用构成、本年预算、生产订单的完成情况等入手，限于篇幅不再展开讨论；如果需要分析一个工作中心的产能、运行效率等，仅仅计算成本流入与流出的差异显然是远远不够的，还须结合该工作中心的生产订单生产情况、机器运转情况、废品率等进行综合分析，当然，严格说来这已经超出了成本核算的范畴。一般来说，对工作中心的差异分析总是离不开对生产订单生产情况的分析的，这也许是分析工作中心差异最大的特点。三总帐科目余额分析 总帐科目中与成本核算相关的科目主要包括各项存货、制造费用、生产成本等。在绝对理想的状态下，月末制造费用与生产成本的余额应自动结转为 0 ，当然在现实中这是不可能的。在发放工人工资、生产部门发生费用时，会计人员在财务模块中记入“生产成本”、“制造费用”等科目，这是这些科目的借方发生额；当生产过程中进行生产订单生产数据汇报时，这些工资及费用被转移入相应的生产订单，系统会自动生成凭证，形成了“生产成本”、“制造费用”科目的贷方发生额。月底，在财务人员未进行手工结转前，这两个科目的余额可能在借方也可能在贷方。其实，对这两个科目而言，其余额也可以理解为成本流入与流出的差额。工资及费用发生时，不管发生在哪个成本中心，对这两个科目而言可说是流入了成本，而在进行生产订单生产时，这些成本又从该科目中流出，流入各生产订单，当然最终会从生产订单流入产品。ERP 实施后，对成本核算带来的影响是相当巨大的。它不仅对成本核算人员的自身素质有了更高的要求，而且要求成本核算人员改变以往的思维方式，从基础数据的维护，到成本数据的收集，到各种成本数据及各项差异的分析都必须有一种全新的处理方式。另外，由于 ERP 实施后，成本数据与生产数据结合得更紧密，成本核算人员对生产的了解应更熟悉，在必要时还应该发挥财务人员的监督意识，促使生产流程规范，生产过程有序，生产数据真实，因为只有做到这些后，各种差异分析的结果才有意义。 标准成本账务处理系统的特点标准成本账务处理系统的特点为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处