电大中级财务会计第十二章

第十二章收入费用利润,第一节收入,一、收入的定义及分类,(一)收入定义,定义:,指企业在日常活动中形成的导致所有者权益增加的与所有者投入,资本无关经济利益流入,狭义,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,公允价值变动收益,营业外收入（利得）,广义,第十二章收入费用利润,第一节收入,二、商品销售收入确认,确认的五项条件,1.企业已将商品的所有权的风险和报酬转移给购货方,即购货方购得该商品再销售,能否收到款项跟企业无关,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施,控制权,即商品所有权已发生转移,3.收入的金额能可靠计量,4.相关的经济利益很可能流入企业,很可能:,50%以上,(捐赠的商品不能确定收入),5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量,第十二章收入费用利润,第一节收入,三、商品销售收入会计处理,常规业务,借:银行存款,应收账款,贷:主营业务收入,应交税费-应交增值税(销项),(一)销售商品但不能确认收入,例12-1 2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80,万元、增值税13.6万，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难,何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商,业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已发出，并办理了委托收款手续,第十二章收入费用利润,第一节收入,(一)销售商品但不能确认收入,例12-1 2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80,万元、增值税13.6万，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难,何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商,业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已发出，并办理了委托收款手续,1.发出商品时,借:,发出商品,600000,贷:,库存商品,600000,同时,由于已开增值税发票,故应向K企业收回,借:,应收账款,136000,贷:,应交税费,-应交增值税,(销项),136000,2.以后K企业经营情况好转,借:,应收账款,800000,贷:主营业务收入,80000,结转成本,借:,主营业务成本,600000,贷:,发出商品,600000,3.收到货款时,借:,银行存款,936000,贷:,应收账款,936000,第十二章收入费用利润,第一节收入,(二)销售商品涉及销售折让,例12-2 甲公司向H公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格,60000元,增值税额为10200元.H公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价,格上给予5%的折让.假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让,允许扣减当期增值税额,不考虑其他因素,1.销售实现时,借:,应收账款,70200,贷:,主营业务收入,60000,应交税费,-应交增值税,(销项),10200,发生销售折让时,借:,应收账款,3510,2.实际收到款项时,借:,银行存款,66690,贷:应收账款,66690,贷:,主营业务收入,-3000,应交税费,-应交增值税(销项),-510,应收账款,70200,-3510,66690,=70200*5%,(开红字发票),=60000*5%,-H公司,66690,0,第十二章收入费用利润,第一节收入,(三)销售退回,例12-3 2006年12月10日甲公司销售一批商品,增值税专用发票上注明售价50000,元,增值税款8500元.该批商品的实际成本26000元.合同规定的现金折扣条件为,2/10,1/20,N/30.购货企业于2006年12月22日付款.2007年3月9日该批产品因质,量问题严重不合格全部退回,1.2006年12月10日销售时,借:,应收账款,58500,贷:,主营业务收入,50000,应交税费,-应交增值税,(销项),8500,同时,结转成本,借:,主营业务成本,26000,2.06年12月22日收回货款时,借:,银行存款,58000,贷:应收账款,58500,贷:,库存商品,26000,增值税不折扣,(58500-5000*1%),500,财务费用,3.07年3月9日发生销售退回时,(红字发票,借:,主营业务收入,50000,财务费用,-500,贷:,银行存款,58000,应交税费,-应交增值税,(销项),-8500,借:,库存商品,26000,贷:,主营业务成本,26000,第十二章收入费用利润,第一节收入,(四)分期收款销售,例12-4 2007年初D公司向M公司销售一批商品,合同约定的售价为200万元,增值税,率为17%,双方商议货款自2007年初起的2年内,按半年,分四次平均支付,付款日为,各期期末.现销方式下,该批商品的售价为170万元.商品发出时已开出增值税发票,销项税额为34元已收妥并存入银行,该批商品的销售成本为150万元,1.07年初,借:,长期应收款,2000000,银行存款,-应交增值税(销项),340000,贷:主营业务收入,1700000,应交税费,340000,未实现的融资收益,300000,结转销售成本,借:,主营业务成本,1500000,贷:库存商品,1500000,2.07年6月收款,借:,银行存款,500000,贷:,长期应收款,500000,2.同时,销售本期的利息收入,借:,未实现的融资收益,116280,贷:,财务费用,116280,贷款给购货方本金1700000,利息300000,到期收款合计2000000,第二期K公司欠款=,1700000,+116280,-500000,=1316280,第一期利息收入=,1700000,*贷款利率,=1700000,*6.84%,=116280,第十二章收入费用利润,第一节收入,四、其他业务收入,1.定义:,是企业除主营业务收入以外获得的其他销售或其他业务的收入，如材料销售,代购代销、商品运输或出租资产等,例12-8H公司将暂时闲置的一台设备出租给Y公司，期限为8个月，每月租金,1500元，按月于月末支付,借：,银行存款,1500,贷：,其他业务收入,1500,思考：如果该设备每月计提折旧800元，则账务处理？,借：,其他业务成本,800,贷：,累计折旧,800,第十二章收入费用利润,第二节费用,一、费用的定义与特征,1.定义:,定义:,是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所,有者分配利润无关的经济利益总流出。,2.特征:,（1）费用导致企业资源的减少,（2）费用导致企业所有者权益的减少,二、费用的分类,（一）营业成本,（二）期间费用,主营业务成本,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,第十二章收入费用利润,第三节所得税,思考：会计师事务会每年1-4月做所得税查账报告的目的是什么？,1.调整会计差错,2.调整会计与税法对业务处理差异,举例:某企业2010年度税前利润为100万元,所得税税率为25%,则应交所得税为?,应交所得税=,=1000000,*25%,=250000,分录:,借:,所得税费用,250000,贷:,应交税费,-应交所得税,250000,若I：税前利润中含国债利息收入10万元,则应交所得税为多少?,税法规定:购买国债获得收益免交所得税,应交所得税=,1000000,-100000,应纳税所得额,*所得税税率,( )*25%,=900000,*25%,=225000,应纳税所得额=,1000000-100000,=900000,税前利润=,1000000,差异=10万,(国债利息收入),永久性差异：税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。,营业利润=,营业收入,-营业成本,-营业税金及附加,-销售费用,-管理费用,-财务费用,-资产减值损失,+,-,公允价值变动损益,+,-,投资收益,税前利润=,营业利润,+营业外收入,-营业外支出,第十二章收入费用利润,第二节费用,A.税法规定的在会计”税前利润”基础上调整减少额,(1)免税收入,(国债利息收入、投资的股息、红利),（2）企业发生的经营亏损,B.税法规定的在会计”税前利润”基础上调整增加额,(1)税法规定不可扣除的成本或费用,超额业务招待费,超银行利率贷款利息支出,超规定比例的计提福利费、工会经费、职工教育经费,罚款支出,思考：“纳税所得额=,税前利润,+,-,永久性差异”,是否正确？,第十二章收入费用利润,第二节费用,若II：2010年初购入的股票120万作为交易性金融资产管理，年末公司其公允,价值上升了30万元，则应纳税所得额为多少？本年应交所得税为多少？,会计上处理：,借：,交易性金融资产,-公允价值变动,贷：公允价值变动损益,300000,300000,由于该部分资产增加，无税法认可的发票等凭证，故税法不认可该笔分录，即不,该资产账面值为,=120万,+30万,=150万,存在“公允价值变动损益”导致利润增加30万,应纳税所得额=900000,-300000,=600000,应交所得税,=600000,*25%,=150000,扣除了永久性差异后的税前利润,=900000,差异,300000,暂时性差异,同时税法认为该部分资产价值仍为120万,即”计税基础”为120万,第十二章收入费用利润,第三节所得税,1.为什么称：“暂时性差异”,若2011年年初将该批股票出售，售价150万，则会计处理？,借：,银行存款,1500000,贷：,交易性金融资产,-成本,1200000,-公允价值变动,300000,借：,公允价值变动损益,300000,贷：,投资收益,300000,即在11年出售获利=300000,，税法确认要交所得税,=300000*25%=75000,2.“暂时性差异”产生原因,交易性金融资产计税基出=,1200000,交易性金融资产账面价值,=1500000,该差异导致所得税先不交以后再交,故称为”应纳税暂时性差异”,资产计税基础账面价值,产生应纳税暂时差异,第十二章收入费用利润,第三节所得税,归纳,其他产生”可抵扣暂时性差异”的资产：,（1）存货计提跌价准备,（2）长期股权投资计提跌价准备,（3）持有至到期投资计提减值准备,（4）固定资产会计折旧,计税基础,产生”应纳税暂时性差异”,资产账面价值,计税基础,计税基础,差异为”应纳税暂时性差异”,资产账面价值,计税基础,计税基础,差异为”可抵扣暂时性差异”,负债账面价值,计税基础,产生应纳税暂时性差异,商品:,账面价值=,350000,计税基础=,400000,15000,产生可抵扣暂时性差异=,50000,所得税费用=,1000000,+10000,（ ）*25%,=252500,递延所得税资产=,=50000,*25%,=12500,递延所得税负债=,=15000,*25%,=3750,应交所得税=,=1000000,+10000,+50000,-15000,（ ）,*25%,=261250,借：,所得税费用,252500,递延所得税资产,12500,贷：,递延所得税负债,3750,应交税费,261250,第十二章收入费用利润,第三节所得税,(4)2006年公司发生罚款支出1万元；2007年购买国债确认利息收入8万元,解析：,2007年永久性差异,=80000,设备的账面价值,=100000,-100000,4*2,=50000,税法折旧=,=100000,*(3/10),=30000,税法计税基础,=100000,-（40000+30000）,=30000,故固定资产账面价值计税基础,产生应纳税暂时性差异,商品:,账面价值=,320000,计税基础=,400000,5000,本年产生可抵扣暂时性差异=,30000,所得税费用=,1200000,-80000,（ ）*25%,=280000,递延所得税资产=,=30000,*25%,=7500,递延所得税负债=,=5000,*25%,=1250,应交所得税=,=1200000,-80000,+30000,-5000,（ ）,*25%,=286250,借：,所得税费用,280000,递延所得税资产,7500,贷：,递延所得税负债,1250,应交税费,286250,上年已确认应纳税