税务会计第2版.ppt

制作 邵惠芳唐晓 第三章消费税会计 第一节消费税概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计处理第四节消费税的纳税申报 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 学习目标 1 了解消费税的概念 2 熟悉消费税几个税制要素 应纳税额的计算 3 掌握不同行业消费税的会计核算 4 了解消费税纳税申报 本章重点 消费税会计核算 本章难点 消费税会计核算 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 第一节消费税概述 一 消费税的概念二 消费税的纳税人三 消费税的征税对象四 消费税的税目 税率五 纳税环节 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的纳税人 消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的征税对象 消费税的征税对象具体包括十四项消费品 分为以下五大类 第一类 特殊消费品 第二类 奢侈品 非生活必需品 第三类 高能耗及高档消费品 第四类 不可再生和替代的石油类消费品 第五类 具有一定财政意义的消费品 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的税目 共设置了14个税目 包括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 实木地板 游艇等 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的税率 现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式 对于从价征税的应税消费品 实行产品差别比例税率 目前税率由3 45 共有十档 对于从量征税的应税消费品 实行定额税率 目前单位税额由0 10 250元共有八档 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 纳税环节 生产环节委托加工环节进口环节零售环节 高职高专 十一五 规划教材配套课件 批发环节 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 第二节消费税应纳税额的计算 一 消费税的计税依据二 消费税应纳税额的计算 高职高专 十一五 规划教材配套课件 税务会计第2版ppt课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税的计税依据 一 从价定率计征办法的计税依据 二 从量定额计征办法的计税依据 三 计税依据的若干特殊规定 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税应纳税额的计算 一 生产销售的应税消费品应纳税额的计算 二 自产自用的应税消费品应纳税额的计算 三 委托加工的应税消费品应纳税额的计算 四 进口的应税消费品应纳税额的计算 五 金银首饰应纳消费税的计算 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 一 生产销售的应税消费品应纳税额的计算例3 1某日化厂2005年3月份外购一批散装化妆品 购进金额50000元 上月库存散装化妆品10000元 3月份月末库存5000元 本月销售成套化妆品销售收入80000元 计算该日化厂应纳消费税 消费税税率30 计算过程如下 当期准予扣除的外购应税消费品买价 10000 50000 5000 元 55000元 当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 55000元 30 16500元 3月份应纳消费税 80000元 30 16500元 7500元 消费税应纳税额的计算 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 消费税应纳税额的计算 二 自产自用的应税消费品应纳税额的计算例3 2某企业将自产的化妆品在 三 八 妇女节作为福利发给职工 无同类产品销售价格 其生产成本为25000元 成本利润率为5 化妆品适用税率30 则应纳消费税计算如下 组成计税价格 25000元 1 5 1 30 37500元 应纳消费税 37500元 30 11250元 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 第三节消费税的会计处理 一 会计科目的设置二 会计处理 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 会计科目的设置 缴纳消费税的企业 设置科目 应交税费 应交消费税 营业税金及附加 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 会计处理 一 生产销售应税消费品的会计处理 二 自产自用的应税消费品的会计处理 三 包装物缴纳消费税的会计处理 四 委托加工应税消费品的会计处理 五 进口应税消费品的会计处理 六 金银首饰消费税的会计核算方法 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 生产销售应税消费品一般销售业务的会计处理 销售实现确认收入时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 计提消费税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税结转成本时 借 主营业务成本贷 库存商品 高职高专 十一五 规划教材配套课件 上缴税款时借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 制作 邵惠芳唐晓 生产销售应税消费品一般销售业务的会计处理 例3 3某石化公司2006年6月销售汽油60吨 柴油70吨 假定汽油的不含税销售价格为2000元 吨 实际成本为1500元 吨 柴油的不含税销售价格为1800元 吨 实际成本为1400元 吨 款项已收到并存入银行 则该公司会计处理如下 汽油税额为0 2元 升 柴油税额为0 1元 升 汽油应纳税额 60 1388 升 0 2元 升 16656元柴油应纳税额 70 1176 升 0 1元 升 8232元该公司当月应纳消费税总额 16656 8232 元 24888元 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 生产销售应税消费品一般销售业务的会计处理 1 销售实现确认收入时 借 银行存款287820贷 主营业务收入246000应交税费 应交增值税 销项税额 41820 2 计提消费税时 借 营业税金及附加24888贷 应交税费 应交消费税24888 3 结转成本时 借 主营业务成本188000贷 库存商品188000 4 上缴税款时 借 应交税费 应交消费税24888贷 银行存款24888 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理 发出商品时 借 主营业务成本贷 库存商品同时 借 应收账款贷 主营业务收入 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 收到货款时 总额 分期付款次数 借 银行存款贷 应收账款应交税费 应交增值税 销项税额 计提消费税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理 例3 4石桥化妆品公司于2006年1月1日采取分期收款结算方式发出化妆品一批 实际成本为90000元 不含税销售价格为150000元 合同约定对方应分别于4月1日 6月1日 8月1日 10月1日四次等额付款 则石桥化妆品公司会计处理如下 1 1月1日发出化妆品时 借 主营业务成本90000贷 库存商品90000借 应收账款150000贷 主营业务收入150000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理 2 4月1日收到货款时 150000元 4 37500元借 银行存款43875贷 应收账款37500应交税费 应交增值税 销项税额 6375 3 计提消费税时 应纳消费税 37500元 30 11250元借 营业税金及附加11250贷 应交税费 应交消费税11250 4 上缴税金 略 5 6月1日 8月1日 10月1日会计处理同上 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 采取预收账款结算方式销售应税消费品的会计处理 收到预收账款时 借 银行存款贷 预收账款计提消费税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 高职高专 十一五 规划教材配套课件 发货时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 制作 邵惠芳唐晓 采取预收账款结算方式销售应税消费品的会计处理 例3 5某市国有酒厂2006年4月1日收到预收账款234000元 含税 该酒厂按合同规定于2006年5月1日发出粮食白酒200箱 1200斤 每箱含税价1170元 实际成本每箱900元 总成本180000元 则该酒厂会计处理如下 1 2006年4月1日收到预收账款时 借 银行存款234000贷 预收账款234000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 采取预收账款结算方式销售应税消费品的会计处理 2 2006年5月1日发货时 借 预收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 3 计提消费税时 应纳消费税 200000元 20 1200元 0 5 40600元借 营业税金及附加40600贷 应交税费 应交消费税40600 4 结转成本及上缴税金 略 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 自产自用的应税消费品的会计处理 用于连续生产应税消费品的会计处理生产成本 自制半成品生产成本 材料用于连续生产非应税消费品的会计处理生产成本 自制半成品生产成本 材料应交税费 应交消费税 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 自产自用的应税消费品的会计处理 1 用于连续生产应税消费品的会计处理例3 6石门酒厂领用库存自产酒精5吨 用于连续生产白酒 酒精的实际总成本为9000元 则领用时该酒厂会计处理如下 借 生产成本 材料9000贷 生产成本 自制半成品9000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 自产自用的应税消费品的会计处理 2 用于连续生产非应税消费品的会计处理例3 7某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只 用于连续生产卡车50辆 汽车轮胎的实际成本为70000元 无同类应税消费品的销售价格 则领用时该厂会计处理如下 应纳消费税 70000元 1 5 1 3 3 2273 20元借 生产成本 材料72273 20贷 生产成本 自制半成品70000应交税费 应交消费税2273 20 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 用于其他方面的会计处理 高职高专 十一五 规划教材配套课件 借 营业外支出贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 制作 邵惠芳唐晓 用于其他方面的会计处理 例3 8某化妆品厂为了开拓市场 将一批化妆品赠送给有关客户 该化妆品无同类产品销售价格 已知该化妆品的实际成本为5000元 则赠送时该厂会计处理如下 组成计税价格 5000元 1 5 1 30 7500元应纳增值税 7500元 17 1275元应纳消费税 7500元 30 2250元借 营业外支出8525贷 库存商品5000应交税费 应交增值税 销项税额 1275应交税费 应交消费税2250 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 1 随同产品销售且不单独计价的包装物 因包装物销售应交的消费税记入 营业税金及附加 科目或其他有关税金科目 2 随同产品销售但单独计价的包装物 应缴纳的消费税记入 营业税金及附加 科目 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 3 出租 出借的包装物收取的押金借 银行存款贷 其他应付款包装物逾期收不回来将押金没收时 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 根据这部分押金收入应缴纳的消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 高职高专 十一五 规划教材配套课件 包装物缴纳消费税的会计处理 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 例3 9某烟厂2006年7月销售雪茄烟一批 取得销售收入400000元 不含税 另收取包装物押金52650元 包装物的回收期限为1个月 则该卷烟厂会计处理如下 1 销售雪茄烟应纳的增值税和消费税 增值税销项税额 400000元 17 68000元应纳消费税额 400000元 25 100000元销售雪茄烟而收取的包装物押金不征税 借 银行存款520650贷 主营业务收入400000其他应付款52650应交税费 应交增值税 销项税额 68000借 营业税金及附加100000贷 应交税费 应交消费税100000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 2 逾期未收回包装物而没收押金时 增值税销项税额 52650元 1 17 17 7650元应纳消费税额 52650元 1 17 25 11250元借 其他应付款52650贷 其他业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650借 营业税金及附加11250贷 应交税费 应交消费税11250 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 4 随同产品销售但另收取押金的包装物例3 10某公司2006年4月销售轮胎 不含税销售价格为300000元 随同产品销售并单独计价的包装物200个 不含税单价300元 个 为促使包装物能收回 另外每个包装物收取押金23 4元 上述款项均以银行存款收讫 则该公司会计处理如下 1 销售应税消费品及包装物 确认收入时 借 银行存款425880贷 主营业务收入300000其他业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 61200其他应付款4680 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 2 计算该消费品应纳的消费税 消费税税率为3 应纳消费税额 300000 60000 元 3 10800元借 营业税金及附加10800贷 应交税费 应交消费税10800 3 假定包装物的回收期限为3个月 2006年7月未收回包装物而没收押金时 该押金应纳增值税销项税额 4680元 1 17 17 680元该押金应纳消费税额 4680元 1 17 3 120元借 其他应付款4680贷 应交税费 应交增值税 销项税额 680应交税费 应交消费税120营业外收入3880 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 5 生产企业酒类产品的包装物例3 11红星酒业有限公司2006年9月销售粮食白酒9吨 实现销售收入110000元 收取增值税销项税额18700元 同时收取包装物押金5100元 则收取包装物押金的会计处理如下 1 收取押金时 借 银行存款5100贷 其他应付款5100 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 包装物缴纳消费税的会计处理 2 计算提取增值税和消费税时 应纳增值税 5100元 1 17 17 741 03元应纳消费税 5100元 1 17 20 871 79元借 销售费用741 03营业税金及附加871 79贷 应交税费 应交增值税 销项税额 741 03应交税费 应交消费税871 79 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 四 委托加工应税消费品的会计处理1 委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理 1 发出材料时 借 委托加工物资贷 原材料 2 支付加工费 消费税和增值税时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 委托加工应税消费品的会计处理 3 支付运费时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 委托加工应税消费品的会计处理 例3 12雅芳亚化妆品有限公司2006年3月委托清芳化妆品厂加工化妆品一批 发出材料成本50000元 该公司支付加工费15000元 增值税2550元 收回时支付运费1000元 该化妆品厂无同类化妆品的销售价格 该批化妆品收回后直接用于对外销售 则该公司的会计处理如下 1 发出材料时 借 委托加工物资50000贷 原材料50000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 委托加工应税消费品的会计处理 2 支付加工费 消费税和增值税时 组成计税价格 50000 15000 元 1 30 92857 14元应支付消费税 92857 14元 30 27857 14元应支付增值税 15000元 17 2550元委托加工化妆品的加工成本 15000 27857 14 元 42857 14元借 委托加工物资42857 14应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款45407 14 3 支付运费时 借 委托加工物资930应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 发出材料时 借 委托加工物资贷 原材料支付运费时 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 高职高专 十一五 规划教材配套课件 支付加工费 消费税和增值税时 借 委托加工物资应交税费 应交消费税应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 制作 邵惠芳唐晓 最终实现销售时确认收入 计算消费税时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税计算缴纳当期实际应纳的消费税时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 例3 13雅芳亚化妆品有限公司2008年3月委托清芳化妆品厂加工化妆品一批 发出材料成本50000元 该公司支付加工费15000元 增值税2550元 收回时支付运费1000元 该化妆品厂无同类化妆品的销售价格 该批化妆品收回后将用于连续生产其他化妆品 并全部实现对外销售 不含税销售收入为130000元 则雅芳亚公司的会计处理如下 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 1 发出材料时 借 委托加工物资50000贷 原材料50000 2 支付加工费 消费税和增值税时 组成计税价格 50000 15000 元 1 30 92857 14元应支付消费税 92857 14元 30 27857 14元应支付增值税 15000元 17 2550元委托加工化妆品的加工成本 15000 27857 14 元 42857 14元 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 借 委托加工物资15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550应交税费 应交消费税27857 14贷 银行存款45407 14 3 支付运费时 借 委托加工物资930应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 4 最终化妆品实现销售时确认收入 计算消费税时 最终化妆品应纳消费税 130000元 30 39000元借 银行存款152100贷 主营业务收入130000应交税费 应交增值税 销项税额 22100借 营业税金及附加39000贷 应交税费 应交消费税39000 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 2 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 5 计算缴纳当期实际应纳的消费税时 当期实际应纳消费税 39000 27857 14 元 11142 86元借 应交税费 应交消费税11142 86贷 银行存款11142 86 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 3 受托方代收代缴消费税的会计处理 例3 14清芳化妆品厂 受托方 取得加工费收入并代收代缴消费税时会计处理如下 1 确认收入时 借 银行存款17550贷 其他业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550 2 代收消费税时 借 银行存款27857 14贷 应交税费 应交消费税27857 14 3 代缴消费税时 借 应交税费 应交消费税27857 14贷 银行存款27857 14 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 五 进口应税消费品的会计处理 例3 15某企业2006年5月进口小汽车4辆 小汽车的到岸价格折合人民币800000元 应纳关税400000元 适用消费税税率5 该企业进口小汽车的会计处理如下 1 进口小汽车的组成计税价格 800000 400000 元 1 5 1263157 89元 2 进口小汽车应纳消费税 1263157 89元 5 63157 89元 3 进口小汽车应纳增值税 1263157 89元 17 214736 84元借 固定资产1477894 73贷 银行存款1477894 73 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 六 金银首饰消费税的会计核算方法 1 自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理2 受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理3 金银首饰包装物应纳消费税的会计处理4 自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 六 金银首饰消费税的会计核算方法 例3 16某商场为增值税一般纳税人 某月在本商场内部职工举办卡拉OK大奖赛 并将本企业经营的金银首饰一批作为奖品发给获奖者 该批金银首饰的成本为25000元 当月同类金银首饰的零售价为40950元 则该企业消费税的计算和会计处理如下 应纳消费税 40950元 1 17 5 1750元应转出增值税 25000元 17 4250元 高职高专 十一五 规划教材配套课件 制作 邵惠芳唐晓 六 金银首饰消费税