消费税的检查

消费税税务检查实务 2020 4 22 对于生产加工应税消费品的企业 检查消费税的纳税情况可以与增值税同步进行 尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品 因为其计税依据都是含消费税而不含增值税的销售额 但是 消费税又是一个特定的税种 在征税范围 计税依据 纳税环节 税额扣除等方面都有特殊规定 因此 检查消费税时应注重其特点 有针对性地核查纳税人的计税资料 01 02 03 04 CONTENTS 纳税人与征收范围的检查 税目与税率的检查 纳税环节的检查 纳税时间的检查 05 应纳税额的检查 1 SECTION 征收范围与纳税人的检查 一 消费税的纳税人 二 消费税的征税范围 2 SECTION 税目与税率的检查 税目 税率政策变化 取消的税目 酒精 轮胎 含铅汽油 气缸容量 排气量 250ml的小排量摩托车 2014年12月1日 增加的税目 电池 涂料 2015年2月1日起 成品油税率提高 汽油 石脑油 溶剂油 润滑油 1 52元 升 柴油 航空煤油 燃料油 1 2元 升 2015年1月13日 卷烟 将卷烟批发环节从价税税率由5 提高至11 并按0 005元 支加征从量税 2015年5月10日 一 税目的检查 重点检查应税与非应税消费品的划分是否正确 二 税率的检查 1 基本政策 从高适用税率的情况 1 纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 2 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税 检查方法 1 对照检查 主营业务收入 应交税费 应交消费税 明细账 审查销售发票 发货凭据等原始单据 深入车间 仓库 技术 销售部门 了解生产工艺流程 产品原料 结构 性能 用途及售价等 看有无不同税率的应税消费品的适用税目 是否正确划分 不同税率的应税消费品 是否分别核算 未分别核算的 是否从高适用税率 不同税率应税消费品的销售额 销售数量 是否正确计算应纳消费税 2 检查 库存商品 自制半成品 原材料 委托加工物资 包装物 等账户重点看其有无可供销售的成套应税消费品 如有 进一步查阅 主营业务收入 等账户 核实其有无将组成成套消费品销售的不同税率的货物分别核算 分别适用税率或者从低适用税率的情形 3 SECTION 纳税环节的检查 基本政策 4 SECTION 纳税时间的检查 1 采用直接收款方式销售应税消费品 不论应税消费品是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品 为发出应税消费品并办妥托收手续当天 3 采取赊销和分期收款方式销售应税消费品 为按合同约定的收款日期的当天 没有规定的 为发出应税消费品的当天 4 采取预收货款方式销售应税消费品 为应税消费品发出的当天 5 自产自用的应税消费品 为纳税人移送使用的当天 6 委托加工的应税消费品 为纳税人提货的当天 7 进口应税消费品 为报关进口当天 一 纳税义务发生时间 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 二 纳税期限 5 SECTION 应纳税额的检查 应纳税额的计算方法 纳税人销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的 应按照门市部对外销售数量征收消费税 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 一 自产自销应税消费品 实行从价定率征税办法的应税消费品 其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 含消费税但不含增值税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税对价外费用的审核要点 审查是否属价外费用 价外费用是否直接冲减成本 费用 价外费用是否直接通过往来账户核算 包装物缴纳税款规定及账务处理 1 销售包装物 2 包装物押金缴纳税款规定及账务处理 2 包装物押金缴纳税款规定及账务处理 包装物押金增值税和消费税的对比 例题 2013年某企业销售应税消费品 非酒类产品 收取押金1170元 逾期一年未收回包装物 消费税适用税率10 收取押金时借 银行存款1170贷 其他应付款1170逾期时借 其他应付款1170贷 其他业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 营业税金及附加100贷 应交税费 应交消费税100如果销售的是白酒呢 账务处理又如何 应税消费品以物易物 以货抵债 投资入股的税务处理纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面 应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 账务处理 检查方法 1 检查应税消费品以物易物 以货抵债 投资人股时是否纳税 仔细审查 库存商品 明细账的贷方发生额和贷方摘要栏记录 发现可疑 再查阅记账凭证和原始凭证 在通常情况下 库存商品 账户贷方的对应账户为 主营业务成本 如发现 库存商品 账户贷方对应关系异常 如为借记 长期投资 原材料 应付账款 等 则有可能是纳税人以物易物 以货抵债 投资人股 检查方法 2 检查应税消费品以物易物 以货抵债 投资人股时计税价格是否正确 消费税 最高销售价格作为计税依据 增值税 平均售价作为计税依据 例题 某汽车制造厂是一家专门从事小客车生产 销售的中型企业 2013年被认定为增值税的一般纳税人 税务人员在对其进行税务检查时发现有下列两笔会计分录 1 借 固定资产 设备200000贷 应付账款 某设备厂200000 2 借 应付账款 某设备厂200000贷 库存商品 小客车 2辆 200000经审查 减少的库存商品200000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本 100000元 辆 该批产品当月的平均单位售价为180000元 最高单位售价200000元 已知中轻型商用客车的消费税税率为5 请分析上述会计分录对企业缴纳增值税 消费税有无影响 应如何处理 假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票 且该项交易不具有商业实质 不符合收入确认的条件 解 该企业是以本厂生产的中轻型商用客车向某设备厂换取设备 按规定应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税额 按当月小客车的最高售价计算消费税 增值税销项税额 2 180000 17 61200 元 应纳消费税 2 200000 5 20000 元 调整分录如下 借 固定资产 设备81200贷 应交税费 应交增值税 销项税额 61200应交税费 应交消费税20000 关联企业转让定价审核要点价格明显偏低 无正当理由的 进行纳税调整 方法 按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格 按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平 按成本加合理的费用和利润 按照其他合理方法 纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税 审核纳税人的 生产成本 制造费用 等成本费用类账户 留意纳税人的红字冲销额 看有无将残次应税消费品销售收入直接冲减相关成本费用不纳税 审核 应付福利费 账户 从贷方查看职工福利费的来源 看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形 对纳税人不计 少计销售额的审核要点 纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税 特别是货已发出 已开具发票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况 注册税务师可以通过对财务部门的 库存商品 账与仓库的实物进行核对 看两者是否相符 纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣 折让擅自冲减销售额 注册税务师应仔细审核纳税人 主营业务收人 明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况 如有 应查明原因 如是销售折扣 折让 则要进一步核实是否符合税法规定的条件 例题 税务人员在检查某化妆品厂2014年8月应纳消费税情况时发现 该企业采用预收货款方式销售化妆品100箱 取得含税销售额117000元 商品已发出 企业会计处理为 借 银行存款117000贷 预收账款117000 采取预收货款方式销售应税消费品 纳税义务时间为应税消费品发出的当天 企业在商品发出时应将预收的销售款从 预收账款 账户转作产品销售收入 应作如下账务处理 借 预收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 将应缴纳的消费税款作账务处理 借 营业税金及附加30000贷 应交税费 应交消费税30000借 应交税费 应交消费税30000贷 银行存款30000 二 自产自用应税消费品 1 纳税的规定 1 用于连续生产应税消费品的不纳税 2 用于其他方面的 应于移送使用时纳税 2 销售额的确定 四个字 顺序 先售价 后组价 1 同类产品售价 2 组成计税价格组成计税价格 成本 利润 消费税税额3 账务处理在会计核算上 凡未作收入的 其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目 营业税金及附加 只能由有关科目来负担 三 委托加工应税消费品 1 注意审查是否属于假委托加工 1 委托加工 由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 不属于委托加工的情形 由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 2 如何纳税 3 计税依据 材料成本 不含增值税的材料成本 加工费 包括代垫辅助材料的成本 但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税 4 委托方将收回的应税消费品销售的税务处理 5 账务处理 例题 某汽车厂发出材料委托某企业加工一批产品 收回后用于连续生产应税消费品 该批产品加工费10000元 受托方依法代收代缴消费税1579元 增值税1700元 该汽车厂在提货时正确的涉税会计处理为 借 委托加工物资10000应交税费 应交消费税1579应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款13279 课后练习 2010年5月 新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套 新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤 单位成本为12元 江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤 收取加工费10元 代垫辅料10元 则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税和应纳增值税为多少 四 用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品 允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税 1 以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以外购或委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 7 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 8 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 9 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 10 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 11 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 注意以下问题 1 酒及酒精 成品油 石脑油 润滑油除外 小汽车 高档手表 游艇 不抵税 2 按生产领用数量抵扣已纳消费税 3 一般情况下 是同类消费品抵税 4 生产环节抵税 零售 委托加工不抵税 零售应税消费品 进口应税消费品 1 计税依据组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税2 账务处理 1 企业进口应税消费品 应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款 企业不缴税不得提货 进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过 应交税费 应交消费税 科目核算 在将消费税计入进口应税消费品成本时 直接贷记 银行存款 科目 2 在特殊情况下 如出现先提货 后缴纳消费税的 或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的 可以通过 应交税费 应交消费税 科目核算 消费税计税依据的检查方法 1 常见涉税问题 1 隐匿销售收入 2 视同销售 如对外投资 抵偿债务等 未按视同销售处理或未按最高价计税 3 已列销售少报或不申报税款 4 将价外费用单独记账 不并入销售额 5 包装物及其押金收入未足额缴纳消费税 6 将销售费用 支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额 7 自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途 未按视同销售处理 8 向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品 9 委托加工 不含金银首饰 应税消费品未按规定代扣代缴消费税 10 成套应税消费品未按规定足额申报纳税 54 2 主要检查方法 1 隐匿收入的检查1 申报数据的审查 审查 库存商品 自制半成品 包装物 委托加工物资 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等账户 核实被查对象的产销存情况是否与纳税申报情况相符 2 测算消费税税负 与同行业税负对比 本期税负与基期税负对比 找出异常之处 3 运用比较分析法进行分析 找出异常之处 如将本期销售收入与其上年同期销售收入进行比较 分析销售结构和价格变动是否异常 比较被查对象与同行业其他企业的销售收入变动情况 分析是否符合行业发展趋势 比较本期的存货减少额与销售成本之间的比例关系 检查是否存在销售收入小于或等于存货减少数的异常情况 2 视同销售的检查1 检查 库存商品 自制半成品 明细账的贷方发生额中有无异常减少的情况 如有应进一步核查相应的原始凭证 如产品出库单 商品销售清单等 看其是否将应税消费品用于对外投资 抵偿债务等非货币性交易的行为 必要时 可到对方进行协查取证 2 检查 长期股权投资 账户 往来款异常波动的往来单位往来明细账 看被查对象有无将应税消费品用于对外投资入股和抵偿债务等方面 3 价外费用的检查1 对有长期业务往来的客户 应要求其提供合同 协议 并审阅业务相关内容 综合分析企业有无加收价外补贴的可能 3 根据开具发票或收据所列货物或劳务名称 严格界定价外费用的性质 确定价外费用的金额 4 检查 销售费用 管理费用 财务费用 等明细账 如有借方红字发生额或贷方发生额 应逐笔核对相关会计凭证 审查其有无价外费用直接冲减期间费用的情况 并与 应交税费 应交消费税 账户核对 5 检查 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 明细账 如有属于应税消费品而从购买方收取的价外收费 应对照 应交税费 应交消费税 账户 核实价外收费有无申报纳税 57 4 包装物的检查1 结合企业生产特点 实地察看其所产应税消费品是否需要包装物 2 检查购进包装物的财务核算情况 第一 审查在购进时有无不通过 包装物 账户而通过往来账户核算 随货销售后不记收入的情形 第二 检查随同应税消费品出售单独计价的包装物 审查其包装物销售额是否计入 其他业务收入 账户 是否一并申报缴纳消费税 第三 检查须包装的应税消费品与包装物的消耗量的对应关系有无异常 如有异常则可能存在以下两个问题 一是应税消费品可能存在问题 二是包装物可能存在问题 应根据检查情况 分别进行调查取证 58 5 异常抵减应税销售额1 红字冲减应税销售额 检查 主营业务收入 账户有无红字冲销的情况 如有应进一步核实 看其有无将支付给购货方的回扣 推销奖 委托代销商品的代购代销手续费用等直接冲销销售收入 2 直接坐支销售额的检查 采用随机抽样等方法 抽检部分销售凭证 审查原始凭证中 有无按坐支后的余额记入 主营业务收入 账户 抽检中 注意将原始销售凭证 销售 代理代销 合同 合同订立价格与收入类账户与同类货物正常销售价格进行对比 从中找出异常予以查证核实 6 自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外