1-3 第一讲包含第二三讲

第一讲一、单项选择题一、单项选择题（本题型共7道大题，25道小题，每小题1分，本题型共25分）1.关于财务报表审计，下列说法中正确的是（ ）。 A.审计的目的是指增强管理层、股东、债权人和监管机构等预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计能用来有效满足预期使用者的需求是指审计报告的理想状态，既需要满足报表各方面使用者的要求，又需要同时保证报表不存在舞弊与错误C.财务报表审计的基础是专业性与独立性.D.注册会计师所提供的专业服务是一种高质量的保证网校答案：C是正确的。 网校解析：A 错误是因为审计的目的是指增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度。B错误是因为审计能用来有效满足预期使用者的需求是指审计报告的理想状态，既需要满足报表各方面使用者的要求，又需要同时保证报表不存在重大错报。C是正确的。因为财务报表审计的基础正是专业性与独立性D错误是因为注册会计师所提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务业务，其中鉴证业务中的审计业务货其他鉴证业务可能需要为使用者确信财务报表是否不存在重大错报提供合理保证这是一种高质量的保证，但是服务业务不提供任何保证。2.下列关于注册会计师财务报表审计三方关系的说法中，不正确的是（ ）。A.委托人通常是预期使用者之一，也可能由责任方担任B.预期使用者是预期使用财务报表和审计报告的个人或组织C.管理层和预期使用者可能来自同一企业和同一方。D.如果存在除责任方之外的其他预期使用者，那么注册会计师从事的业务就是一项审计业务或其他鉴证业务网校答案：C是错误的。网校解析：A正确。委托人（董事会）通常是预期使用者之一，也可能由责任方（管理层）担任。B正确。预期使用者是预期使用财务报表和审计报告的个人或组织。C错误。因为管理层和预期使用者可能来自同一企业，也可能不是同一方。如监事会（预期使用者）和董事会（管理层）的关系就是这样。D.正确。因为如果存在除责任方之外的其他预期使用者，则说明注册会计师、责任方、预期使用者等等三方关系成立，那么注册会计师从事的业务就是一项常规性的审计业务或其他鉴证业务。3.下列注册会计师财务报表审计的说法中，正确的是（ ）。A.财务报表审计的前提是管理层选择了合规适当的财务报表编制基础和认可且理解其自身应当承担的责任.B.管理层对财务报表编制承担完全责任C.注册会计是按照审计准则要求执行了审计程序仍未发现重大错报不应当承担责任D.治理层是对企业经营活动负有管理和监督责任的人员网校答案：A是正确的选项。 网校解析：A是正确的。财务报表审计的前提是管理层选择了合规适当的财务报表编制基础和认可且理解其自身应当承担的责任B.是错误的。管理层对财务报表编制承担完全责任C.是错误的。注册会计师按审计准则要求执行了审计程序仍未发现重大错报不应当承担责任D.是错误的。治理层是对企业战略方向和管理层履行管理责任负有监督责任的人员或组织。4.下列各项中，属于衡量职业判断质量标准的是（ ）。A.职业判断是否具备中立性B.职业判断是否具有可理解性C.职业判断是否具有完整性D.职业判断是否具有意见一致性或准确性.网校答案：D是正确的选项网校解析：前三项均是属于适当财务报告编制基础应具备的特征。所以是错误的。只有D项是正确的答案，是否具有意见一致性或准确性是衡量职业判断质量的标准之一。5.以下对于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系的理解中，不恰当的是（ ）。A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平.B.实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平C.实际执行的重要性通常为计划重要性水平的50%75%D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的出发对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求网校答案：A网校解析：选项A不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，还指低于特定类别的交易、财户余额或披露的重要性水平。6.下列有关注册会计师审计的说法中，不正确的是()。A.注册会计师审计是随着企业的所有权和经营权的分离而产生的B.注册会计师审计应当同时独立于被审计单位和财务报表的预期使用者C.注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，应当完全反映财务报表使用人的期望.D.注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险有助于缩小期望差距网校答案：C网校解析：本题综合考查审计的产生、审计的定义和期望差距，是审计考试客观题的命题趋势，选项C中，注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，很大程度上反映财务报表使用人的期望，而非完全反映财务报表使用人的期望。7.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（ ）。A.审计的时间安排和总体策略B.具体审计计划中执行的具体审计程序.C.审计工作中受到的限制D.治理层和管理层对审计工作的额外要求网校答案：B网校解析：具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。8.实质性分析程序中，在评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师不需考虑的因素有（ ）。A.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性B.信息可分解的程度C.财务和非财务信息的可获得性D.被审计单位作出的预期.网校答案：D网校解析：在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素有：对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性、信息可分解的程度、财务和非财务信息的可获得性。9.关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是（ ）。A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C.抽样风险和非抽样风险均不能量化.D.非抽样风险对审计效率和效果均有影响网校答案：C网校解析：选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。10.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。A.在既定的审计风险水平下，A注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.A注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见.网校答案：D网校解析：注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。11.有关信息技术对内部控制影响,以下说法中,不恰当的是（ ）A.信息系统对控制的影响,取决于被审计单位对信息系统的依赖程度B.被审计单位采用信息系统处理业务,并不意味着人工控制被完全取代C.在信息技术环境下,传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代D.在基于信息技术的信息系统中,系统进行自动操作,相关控制活动不会涉及手工的部分.网校答案：D网校解析：选项D不恰当。在基于信息技术的信息系统中,系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告,并将相关信息保存为电子形式,但相关控制活动也可能同时包括手工的部分。12.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。A.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑D.会计师事务所的业绩评价机制会促进注册会计师对职业怀疑的保持程度.网校答案：D网校解析：会计师事务所的业绩评价机制可能会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。13.下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（ ）。A.被审计单位期末存货出现了明显的减值迹象B.被审计单位采用了新的财务信息系统.C.被审计单位从事复杂的金融工具投资D.被审计单位存在重大的关联方交易网校答案：B网校解析：被审计单位采用了新的财务信息系统.通常与财务报表层次的重大错报风险有关。因为资产流动性出现问题并不能界定于具体的认定层次，或者说在这种情况下不知道哪个报表项目存在重大错报风险，所以我们通常认为属于报表层次重大错报风险的范畴。14.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（ ）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠.D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据网校答案：C网校解析：选项C讨论的是确定审计证据的可靠性时应当考虑的因素；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。15.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.获取管理层关于被审计单位不存在舞弊行为的书面声明.D.对应收账款坏账准备实施细节测试网校答案：C网校解析：可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序包括：阅读会议纪要；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。所以C不是正确答案。16.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复.D.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意网校答案：C网校解析：选项C，当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复，不是需要对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。17.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（ ）。A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.选择低于预计整体重要性水平的审计项目进行实质性程序C.对审计计划中未曾纳入盘点范围的存货项目进行监盘D.扩大控制测试的范围.网校答案：D网校解析：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。选项AC属于第（4）项的具体措施。18.A注册会计师在编制重大事项概要时，下列内容中不属于重大事项的是（ ）。A.甲公司重大关联方交易B.甲公司正常经营过程的重大交易.C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项网校答案：B网校解析：“重大事项”通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。19.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师不应当在审计工作底稿中记录的有（ ）。A.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期B.审计工作的复核人员及复核的日期和范围C.测试具体项目或事项的识别特征D.审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期.网校答案：D网校解析：执行审计工作的日期不需要在审计工作底稿中记录。20.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中不宜使用的是（ ）。A. 均值估计抽样. B. 比率估计抽样 C. 差额估计抽样 D. 概率比例规模抽样网校答案：A网校解析：由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。21.下列各项中，注册会计师不是应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。 A.计划的审计范围和时间安排.B.审计过程中遇到管理层的限制C.审计中发现的重大内部控制缺陷D.上市公司审计中注册会计师的独立性网校答案：A网校解析：选项A，计划的审计范围和时间安排可以采用书面形式也可以口头形式沟通；选项B，审计过程中遇到管理层的重大限制应当与治理层进行书面沟通；选项D，在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式与治理层沟通。选项C，上市公司审计中注册会计师的独立性是必须采用书面形式沟通的；22.下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是( ）。A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款不适用于专家.C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整网校答案：B网校解析：与专家达成一致意见适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。23.A注册会计师担任B集团财务报表审计项目合伙人。关于B集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，最可能属于重要组成部分的是（ ）。A.甲的总资产占B集团的10% B.乙的营业收入占B集团的5%C.丙的现金流量占B集团的8% D.丁的利润总额占B集团的37%. 网校答案：D网校解析：选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据B集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。24.在注册会计师了解的下列情况中,无助于对关联方和关联方交易进行了解的是（ ）.A了解被审计计单位的性质 B.了解被車计单位的织结构C.了解被审计单位的行业状况. D.了解被軍计单位的投资活动网校答案：C网校解析：在了解被审计单位的性质时,应当了解所有所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是都已得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股安全投资核算以及特殊目的的实体核算；在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。25.下列与管理层声明相关的表述中,不正确的是（ ）。A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据,注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾,注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明,注册会计师应当出具保留意见或否定意见.D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据网校答案：C网校解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明,使审计范围受到限制应当出具保留或无法表示意见。二、多项选择题二、多项选择题（本题型共10道小题，每道小题1.5分，本题型共计15分）1.下列关于对重大错报风险的识别和评估的说法中，恰当的有（ ）。A.在了解甲公司及其环境的整个过程中识别风险.B.评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制C.应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关还是与特定的认定相关.D.应当将所了解的控制与特定认定相联系.网校答案：ACD网校解析：选项B不恰当。了解被审计单位及其环境包括了解内部控制。2.M注册会计师在识别和评估重大错报风险时可能实施的审计程序有（ ）。A.识别甲公司的目标、战略以及所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性.C.考虑识别的错报风险是否重大.D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系.网校答案：BCD网校解析：选项A不恰当，注册会计师没有必要也不可能识别甲公司的所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险时的审计程序有：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致财务报表重大错报。3.下列情形属于A注册会计师了解甲公司内部控制时应当实施的程序的有（ ）。A.查找甲公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解甲公司销售授权控制设计是否不合理.C.了解甲公司货币资金职责分离控制的设计.D.通过穿行测试确定甲公司相关拄制活动是否得到执行.网校答案：BCD网校解析：选项A不属于了解内部控制程序。注册会计师在财务报表审计中了解内部控制是仅了解与财务报表审计有关的控制，以评价控制的设计，并确定其是否得到执行， 不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷。4.以下对了解内部控制和测试内部控制的说法中，恰当的有（ ）。A.注册会计师对内部控制了解的深度主要是评价控制的设计而不是确定其是否得到执行B.注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行.C.在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报.D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境.网校答案：BCD网校解析：选项A不恰当。了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。5.考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，A注册会计师可能考虑的事项有（ ）。A.高度依赖判断的会计估计.B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计.C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计.D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计.网校答案：ABCD网校解析：考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。6.为了解关联方关系及其交易，注册会计师应当实施的风险评估程序中，恰当的有（ ）。A.项目组内部的讨论.B.询问管理层.C.检查甲公司股东会和治理层会议的纪要D.了解与关联方关系及其交易相关的控制.网校答案：ABD网校解析：注册会计师了解关联方关系及其交易的风险评估程序包括：（1）项目组内部的讨论；（2）询问管理层；（3）了解与关联方关系及其交易相关的控制。7.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（ ）。A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行.B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通.C.对于注册到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通.网校答案：ABD网校解析：选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。8.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下关于甲公司管理层对持续经营假设责任的理解中，恰当的有（ ）。A.管理层在编制财务报表时应当评估持续经营能力.B.管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加.C.甲公司的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及甲公司受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断.D.管理层对未来事项的判断在当时情况下可能是合理的，与之后发生事项的结果也应该一致网校答案：ABC网校解析：选项D不恰当。管理层对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础，管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致。 9.某注册会计师了解到甲公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致A注册会会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，恰当的有（ ）。A.某注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉.B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，A注册会计师才需要考虑采取进一步措施.C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，A注册会计师就需要考虑采取进一步措施 D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，A注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估甲公司持续经营能力的潜在重要性.网校答案：ABD网校解析：选项C不恰当。在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。10.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。A.评估重大错报风险.B.确定重要性水平.C.确定控制测试的样本规模.D.评估会计政策和会计估计.网校答案：ABCD网校解析：注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项做出职业判断。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等均应由注册会计师负责执行。三、简答题三、简答题（本题型共6题。每道1小题6分本题型最高得分为36分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）1.甲公司是2009年4月1日首次公开发行股票的上市公司。ABC会计师事务所连续多年审计甲公司财务报表。2012年10月1日，ABC会计师事务所拟与甲公司续签审计2012年财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2011年财务报表关键审计合伙人，2009年4月1日前，A作为项目合伙人已经连续3年负责审计甲公司财务报表。（2）ABC会计师事务所注册会计师B为甲公司董事长秘书提供投资决策所需要的甲公司所在行业国外数据资料.（3）XYZ会计师事务所合伙人C的父亲是甲公司独立董事，任职期限至2012年10月，ABC事务所拟定由合伙人C对甲公司2011年财务报表审计进行项目质量控制复核。（4）甲公司是D集团的全资子公司，XYZ会计师事务所首次承接D集团财务报表审计，ABC会计师事务所向XYZ事务所提供了甲公司2008年至2010年财务报表审计工作底稿的（5）XYZ会计师事务所的注册会计师E于2011年开始为甲公司提供基于编制会计分录目的为审计客户计算递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。（6） ABC事务所分所的F注册会计师自2010年10月1日起担任甲公司全资子公司P公司首席法律顾问，期限3年。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。网校答案：（1）违反。从关键审计合伙人定期轮换的要求看，关键审计合伙人A继续为甲公司提供审计服务的时间最多审计至2010年财务报表，2011年甲公司财务报表不能由关键审计合伙人A参与。（2）不违反。ABC会计师事务所员工为审计客户甲公司董事长秘书提供行业数据资料没有承担管理层职责。（3）违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络。XYZ会计师事务所合伙人c的主要近亲属是审计客户甲公司的独立董事，注册会计师不能承担甲公司2011年财务报表审计的项目质量控制复核，否则将因自身利益、密切关系和外在压力导致对独立性不利影响。（4）违反。虽然ABC会计师事务所与XYZ会计师事务所构成网络，但按照保密原则的总体要求，ABC事务所应当征得甲公司授权情况下向XYZ事务所提供底稿。（5）违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，会计师事务所提供基于编制会计分录目的为审计客户计算当期递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。存在因自身利益和自我评价对独立性的不利影响。（6）违反。ABC会计师事务所的合伙人或员工担任上市公司首席法律顾问将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平。2.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模( PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2 000笔明细账户，账面总金额为1 000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。（2）假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样的方法选取了200个样本。（3）A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到2个债权人的回函，注册会计师视同不存在错报。（4）假设A注册会计师对的选出200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1 000元的明细账户中存在400元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有1 200元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MF甲分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。 要求：（1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（2）针对上述（1）至（3）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（3）在不考虑上述（1）至（3）项的情况下，针对上述第（4）项，计算总体错报的上限。（4）如果应收账款认定层次的实际重要性水平是15万元，请分析甲公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施？网校答案：针对要求（1）：在公式法下，依据公式：样本规模（n）=（总体账面价值风险系数）【可容忍错报（预计总体错报扩张系数）】因此，PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数，可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。针对要求（2）：正确。 正确。不正确。注册会计师应考虑与被询证者联系。要求对方作出回应或再次发函，如果未得到被询证者回应，应该实施替代审计程序。针对要求（3）:总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限= 1000 x 3.0/200l=15（万元）；则t1= 1200/2000=0.6t2= 400/1000=0.4 第一个错报所增加的错报上限=1 000 (4.75 -3.0) /200 x (1 200/2 000) =5.25（万元）第二个错报所增加的错报上限=1 000(6.30 -4.75) /200(400/1 000)：3.1（万元）。总体错报上限= 15+5.25+3.1=23.35（万元）。针对要求（4）：由于计算的总体错报上限23.35万元超过了应收账款认定层次的可容忍错报15万元，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规模进一步检查。3.A注册会计师负责审计X公司2012年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：（1）X公司的主营业务为电子产品的研发、生产与销售。由于竞争对手Y公司于2012年初推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，X公司的2012年度上半年的销售收入比20 11年同期出现明显下降。为保持市场竞争力，X公司董事会于2012年7月份提出了保持市场占有率和加速技术创新的战略，并拟于2012年下半年到2013年上半年陆续投入巨额资金用于新产品的研发。（2）为筹措研发新产品所需的资金，X公司管理层主要成员个人为X公司的巨额债务提供了担保。（3）X公司拒绝对其因滞销而大量积压的电子产品计提存货跌价准备，理由是已与客户Z公司签订了该批产品的销售合同，但以商业机密为由拒绝出示所签订的合同，A注册会计师表示理解。按照A注册会计师的测算，如果X公司计提存货跌价准备，其2012l年度将出现严重亏损。A注册会计师基于自身经验，认为X公司管理层非常诚信，未将存货作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，并拟在存货计价测试中利用以前年度控制测试的证据。（4）为保持职业谨慎，A注册会计师拟对包括存货跌价准备在内的若干会计估计进行复核，以确定会计估计是否存在偏向。要求：（1）针对事项（1）和（2），分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（2）针对事项（3），分析A注册会计师未将存货确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，应当实施哪些程序。网校答案：（1）X公司存在舞弊风险因素。原因有：X公司董事会在20 xl年度上半年销售收入比20 x0年同期明显下降的情况下提出了保持市场占有率的战略。由于竞争对手Y公司推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，将导致X公司管理层产生编制虚假财务报告的压力；X公司管理层主要成员个人为X公司债务提供了担保，管理层个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响，将导致管理层产生编制虚假财务报告的动机。（2）不恰当。原因有二：第一，存货跌价准备属于会计估计，涉及到主观判断或不确定性，难以印证，为X公司舞弊提供了机会；第二，X公司相关产品因滞销而大量积压，以签订销售合同为由拒绝计提跌价准备，但又不愿意提供已签订销售合同，存在明显的舞弊迹象。 （3）应当实施的程序包括：评价管理层在做出会计估计时所作出的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。4.U会计师事务所于2012年初成立。A注册会计师是U会计师事务所指定的分管质量控制政策与程序的主任会计师。以下是U会计师事务所存在的与质量控制相关的情况：（1）为对本所质量控制制度承担最终责任，A注册会计师决定亲自拟定质量控制政策与程序，并独立承担相关政策与程序的实施、检查与监控工作。（2）项目组成员应当将注意到的违反独立性的情况直接告知项目合伙人，项目合伙人应当将处理结果立即书面告知A主任会计师。（3）如在承接业务前获悉客户缺乏诚信，应拒绝承接该项业务；如在承接业务后发现客户隐瞒了其缺乏诚信的信息，则实施项目质量控制复核。（4）如果项目合伙人认为项目质量控制复核人针对重大事项提出的建议不合理或无法在出具报告前执行，可以按期出具业务报告并报会计师事务所备案。（5）历史性财务信息审计业务及审阅业务的工作底稿必须在30天之内归档，其他鉴证业务及相关服务业务工作底稿的归档期限不应超过90天。（6）结合具体业务，定期向业务所涉及的项目合伙人及项目组成员告知监控中发现的缺陷，并提出改进建议要求：请根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，逐一指出U会计师事务所存在的上述情况是否符合规定，并简要说明原因。网校答案：（1）不符合。A主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其正确履行其职责。（2）不符合。所有应当保持独立性的人员（包括项目组成员）应当将注意到的违反独立性的情况立即告知会计师事务所。（3）不符合。如在承接业务后获知某项信息，该信息若在接受业务前获知，可能导致拒绝该项业务，应解除业务约定。（4）不符合。如项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应出具报告。（5）不符合。所有鉴证业务，包括历史性财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，工作底稿均应在业务报告日后60天之内归档。（6）不符合。向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责时必要的。 5.2012年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司（以下简称A公司）的委托，审计其2011年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：（1）占存货总额40%的大量废钢存放于外地公用仓库。（2）A公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。（3）在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。（4）对于存货中的氧化剂（氧气），由于性质特殊，无法进行正常监盘。（5）购买的一批货物（占存货总金额2%）尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。要求：分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。网校答案：（1）对于存放在外地公用仓库的大量废钢，注册会计师应当前往监盘，并且作为特殊存货实施以下适当程序：运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议A公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注A公司是否未把代管存货纳入存货盘点表中。（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实其所有权。同时，结合截止测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则该批产品也应列入A公司的存货之中。（4）对于氧化剂（氧气）存货应当作为特殊类型存货实施以下适当程序：使用容器进行监盘；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。（5）因为此类存货项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。6.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计Z集团2012年度财务报表业务。Z集团由l家母公司、5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业，以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：（1）在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为集团财务报表的组成部分。（2）集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性；单个组成部分虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。（3）为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论，以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，因组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报而导致的审计风险集团项目组免责。（4）基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序，再追加某些重要的组成部分进行审计。要求：针对上述事项（1）至事项（6），分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。网校答案：（1）存在不当之处。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同，集团结构决定了其组成部分，根据Z集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。（2）存在不当之处。中应将虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险视为重要组成部分，这里的风险应是特别风险。（3）存在不当之处。中国注册会计师审计准则规定，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，所以，尽管组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所仍应对集团审计意见负有全部责任。（4）正确。（5）存在不当之处。组成部分的重要性必须低于集团财务报表整体的重要性，但在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体按比例分配的方式，因为对于不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。（6）存在不当之处。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。四、综合题四、综合题（本题型共1题，每题19分，本题型共19分。在答题区输入答案，答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）长城股份有限公司（以下简称“G公司”）主要是从事智能手机的研发、生产与销售。智能手机销售以甲公司仓库为交货地点。G公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称Y系统）和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2011年以来没有发生变化。G公司产品主要销售给国内各主要城市的手机专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计G公司2012年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的G公司及其环境的情况，部分摘录内容如下：资料一：G公司智能手机销售量、营业收入和净利润2012年在小轿车行业排名第五位。G公司董事会确定的2012年主营业务收入增长目标为25%。G公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，G公司所处智能手机行业2011年国内情况是平均销售增长率是12%。G公司2012年的销售量、营业务收入和净利润与2011年的相比情况如下表：资料二：经了解，中国国内手机行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌智能手机生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，G公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。资料三：经了解，2012年职能手机行业进行了大量的价格战，各中型号的智能手机企业为夺取市场发起了价格竞争，G公司也不得已而为之，而近年智能手机生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造智能手机用的各种特种材料及相关运输费也大涨，涨价因素大大提高了职能手机生产企业的生产成本，2011年12月底G公司财务数据显示各中低档智能手机存货比例较大。资料四：经了解，G公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现G公司其他应收款中应收A公