2012年初级会计_交易金融资产_第一章_资产(4).doc

/第四讲 交易性金融资产本讲考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，2011年试题分数为1分，2010年计算分析题涉及交易性金融资产分数为4分，2009年试题分数为2分，分数不高，但本专题内容很重要。重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。本讲主要内容一、交易性金融资产核算的内容1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。（一）交易性金融资产的取得（重点）（2010年、2008年计算分析题、2009年判断、2007年单选）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款【解释1】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。【解释2】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包含股利或利息。【解释3】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。【解释4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。【例题1单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834或：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 贷：银行存款 2 830借：投资收益 4 贷：银行存款 4【例题2单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）。A.860万元 B.840万元 C.844万元 D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.16840（万元）。【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。注：老师手写图以此图为准（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投资收益”科目核算；2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。新宣告的现金股利（股票投资）借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款贷：应收股利确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息贷：投资收益（影响当期损益）收到现金 借：银行存款 贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。整个持有期间的投资收益计算【例题4单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产成本 2 060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2 115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款 40 贷：应收利息 40确认半年的利息：借：应收利息 40（2 0004%1/2） 贷：投资收益 40（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。【例题5计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。【答案】账务处理：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 8342009年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804） 贷：交易性金融资产公允价值变动 100（2 904-2 804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)（四）交易性金融资产的处置（重点）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下：借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；【疑难解答】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。【例题6单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。【例题7计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。账务处理：借：交易性金融资产成本 2 000投资收益 150贷：银行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 400贷：公允价值变动损益 4002010年3月借：应收股利 500贷：投资收益 5002010年4月借：银行存款 500贷：应收股利 5002010年5月1日借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 000公允价值变动 400投资收益 600借：公允价值变动损益 400贷：投资收益 400（1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=-150+500+600+400=1 350（元）或：总的现金流入（3 000+500）减去总的现金流出（2 150）=1 350（元）。（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）说明：借记“公允价值变动损益”贷记“投资收益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损